企業(yè)財務舞弊行為原因及其治理對策

1、企業(yè)財務舞弊行為原因及其治理對策作者：秦柯來源：財會學習2017年第13期摘要：近年來，我國企業(yè)數(shù)量和類型越來越多，而財務舞弊的問題也是越來越嚴重，不僅 影響了公司自身的信譽，也嚴重影響了經(jīng)濟的發(fā)展。本文根據(jù)我國資本市場的具體實際情況， 剖析了企業(yè)財務舞弊行為的動因，并有針對性的提出了一些防范治理對策。本文認為，造成我 國企業(yè)財務舞弊的動因是多種多樣的，既有公司治理結構不完善和企業(yè)、會計人員利益沖突的 內(nèi)部原因，也有會計準則存在缺陷、外部監(jiān)督治理不強等外部動因。因此，本文建議通過完善 公司內(nèi)部治理結構、加強外部監(jiān)督和強化會計人員職業(yè)操守與會計準則等途徑來治理企業(yè)財務 舞弊行為。關鍵詞：財務舞弊

2、；行為原因；治理對策財務舞弊是指舞弊人通過財務欺詐等違法違規(guī)手段，故意對財務報告中的數(shù)字和財務報表 附注進行報錯或忽略，來欺騙財務報告使用者，從而獲得經(jīng)濟利益，最終導致他人受到傷害或 遭到損失的行為。所以，如果不對目前越來越多且越來越嚴重的企業(yè)財務舞弊行為進行嚴加打擊和治理，將 難以有效健康的發(fā)展中國的資本市場。文章分析了財務舞弊的行為原因和治理對策，對于防范 財務舞弊，規(guī)范資本市場，建立有效的預警機制有著重要意義。一、財務舞弊行為原因（一）利益驅動是財務舞弊產(chǎn)生的本質原因經(jīng)濟利益是產(chǎn)生財務舞弊的內(nèi)部動因和根源，利益是個人和社會發(fā)展的內(nèi)在動力，財務舞 弊所產(chǎn)生的利益遠遠大于其自身的成本，這也是

3、為什么國際上在財務舞弊規(guī)范程度越來越高的 情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。企業(yè)利益在與會計信息相關的多種利益中，排在首位的便是企業(yè)利益。企業(yè)與國家之間，不僅存在 著統(tǒng)一的關系，也存在矛盾的關系。企業(yè)獲得生存的物質基礎是利潤，國家取得發(fā)展的物質基 礎是稅收，經(jīng)濟利益的分配則是社會資本運動中企業(yè)與國家之間存在的最大矛盾。相對于國有 企業(yè)來說，私營企業(yè)財務舞弊會更加明顯，一些企業(yè)為了逃脫國家稅收的目的就隱瞞收入，來 變形的增加自己的利益。管理者個人利益管理者在管理企業(yè)時更加注重個人利益。他們可能會因為要通過業(yè)績考核或股票增加來主 導財務舞弊。因為目前的上市公司主要是依照財務指標來考核公

4、司的財務，只要財務指標完成 的好，公司管理者就會受益的更多，社會地位也會逐步上升。相反，若是財務指標下滑，管理 者利益就會一同減少，這時，管理層人員就會千方百計的增加業(yè)績，通過財務舞弊來粉飾財務 報告。（二）公司治理結構不完善公司治理結構的目標是公司持有者在不干涉公司日常事務處理的同時，又能保證經(jīng)理層以 及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國的現(xiàn)實情況下，上市公司股權結構的不完善 直接導致了包括股東大會、監(jiān)事會、董事會在內(nèi)的公司治理結構相互約束、相互制衡的扭曲， 這為上市公司進行財務舞弊提供了很大機會。股權結構不合理在證券市場上，上市公司的財務的穩(wěn)定狀況以及公司形象的好壞直接關系到上市公

5、司在金 融市場上能夠籌資到多少的資金，而提升股價有助于上市公司價值的上漲，使公司的大小股東 和持有公司股票的相關利益方以及員工獲得好處。股票的價格主要是由每股收益率和市場盈率 決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會通過使用不正當?shù)年P聯(lián)交易，從而侵害了中 小股東的利益，也增加了上市公司的財務風險。董事會疏于管理董事會是公司權利的執(zhí)行機關，在確保業(yè)務和財務報告的質量和可靠性方面，有效的董事 會能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會不重視相關控制，態(tài)度不端正，嚴重喪失職業(yè) 道和職業(yè)操守，缺乏誠信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監(jiān)督權力，就形同 虛設。監(jiān)事會監(jiān)督弱化監(jiān)事會主要負責財

6、務報表的可靠性和真實性，但目前的大部分監(jiān)事會成員缺乏必要的專業(yè) 知識和能力，不能很好地履行職責，并且公司的監(jiān)事會大多數(shù)有內(nèi)部人員兼任，其監(jiān)督權力經(jīng) 常與自身利益沖突，并沒有真正的達到獨立，因而監(jiān)事會監(jiān)事可能不敢甚至不愿意盡全力認認 真真的行駛自己監(jiān)事審查的職權。外部原因外部監(jiān)管不力在我國，主要是財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門來對企業(yè)財務會計信息進行 監(jiān)督，他們的作用都是及時發(fā)現(xiàn)公司的財務報告舞弊，并進行適當處罰，從而使公司在接受處 罰后吸取教訓，以后不再違反相關規(guī)定。但是目前，各部門效率低下，處罰力度又輕，對大部 分公司的舞弊當事人不足以留下深刻的教訓，也起不到震懾和警告的作用。法律

7、監(jiān)督薄弱近些年來我國為規(guī)范公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露等方面制定了一系 列的法律法規(guī)，也取得一定的成績。但法律仍不夠完善，行政處分對于某些公司和個人來說并 沒有太多的約束力，通過財務舞弊的得到的利益已經(jīng)遠遠大于法律法規(guī)的警告處罰，使得財務 舞弊沒有從根本上解決。企業(yè)外部監(jiān)督不健全政府在制定政策方面往往也過多的考慮自身的利益，當企業(yè)的發(fā)展與地方正的經(jīng)濟決策目 標高度一致的時候，地方政府就會對企業(yè)大力支持，往往會放松對企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督，即使 發(fā)現(xiàn)了財務舞弊行為，也會選擇包庇和隱瞞，來牟取利益。會計制度不健全雖然我國資本市場近些年發(fā)展迅速，較改革開放前后有著巨大的進步，但真正公平的

8、公允 價值在某些情況下依然難以獲取，會計制度依舊不夠健全，這一定程度上會影響財務報告的可 靠性。財務人員缺乏職業(yè)道德財務人員是財務舞弊的直接參與者，如果財務人員的法律意識不強，并且業(yè)務水平和道德 修養(yǎng)都不夠高，就會很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業(yè)高層 的領導，從而違反了實事求是，客觀公正的道德規(guī)范，故意偽造、變造會計資料來進行財務舞 弊。二、治理對策（一）完善公司內(nèi)部治理結構內(nèi)部治理結構的缺陷是財務舞弊能夠進行的主要原因之一，因此，完善公司內(nèi)部治理結構， 加強企業(yè)治理就顯得尤為重要。優(yōu)化股權結構我國的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權分化嚴重的問題，股權掌

9、握在大 多數(shù)人的手中，造成了 “一股獨大”的現(xiàn)象。所以要完善公司的內(nèi)部治理結構，首先就是要打 破這種“一股獨大”的持股比重，營造公平的內(nèi)部環(huán)境，真正建立起股東大會、董事會、監(jiān)事 會、經(jīng)理層等，構建多元化的控股結構，并將經(jīng)營權和所有權區(qū)分開來，使各個層次的人相互 制約、相互監(jiān)督，從而避免財務舞弊的發(fā)生。完善董事會制度董事會是連接所有者和經(jīng)營者兩方面的橋梁，但目前我國公司的董事會并沒有真正扮演好 這一角色，未能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理 者的利益。所以，這就需要公司進一步的完善董事會制度，建立董事委員會及獨立董事會，提 高董事會的專業(yè)水平，防止所有者的干預

10、，監(jiān)督經(jīng)營者的行為，抑制大股東濫用職權的現(xiàn)象， 提高財務報告的質量，避免財務舞弊的發(fā)生。強化監(jiān)事會職責為了保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效進行，首先應加強監(jiān)事會的獨立性，加大外部監(jiān)事的比例， 賦予監(jiān)事會更大的權力。同時采用公開公正的方法，使監(jiān)事會的所有成員都由真正的股東大會 選出，且監(jiān)事會的經(jīng)費和薪酬由股東大會決定，對股東大會負責。提高監(jiān)事會成員的個人素質 和專業(yè)水平，增強監(jiān)事會的責任感，在實際操作中公平公正的落實監(jiān)事會的職權，實現(xiàn)監(jiān)督作 用。（二）完善外部監(jiān)督為了防止財務舞弊行為的發(fā)生，除了要完善好公司內(nèi)部治理結構，還要建立、健全有效的 外部監(jiān)督，強化外部監(jiān)督體制。各主管部門也應真正擔起約束企業(yè)行為

11、的責任，加強外部監(jiān)管 力度，做到有法必究，執(zhí)法必嚴。強化法律監(jiān)督健全的法律制度是防范財務舞弊的基本保證，但我國相關方面的工作做得并不完善。相關 配套的法律可使我國的會計準則具有更高層次的公正性，既能保證會計準則良好的靈活性，也 能有效的防止財務舞弊的發(fā)生。健全企業(yè)外部監(jiān)督社會外部審計是防范舞弊的一個有效途徑。一是要完善政府的監(jiān)管體制，排除對企業(yè)經(jīng)營 的干預，實行政企分開，使企業(yè)真正的做到自主經(jīng)營、自負盈虧。二是要加強政府審計部門的 監(jiān)督，提高監(jiān)督人員的素質，提高審計質量。三是加強外部審計的獨立性，因為外部審計在維 護證券市場的秩序、增加投資者的信心、提高財務報表可信性上起著重要作用。（三）完善

12、會計制度完善會計準則和會計制度，為企業(yè)提供應當遵守的操作和具體的處理方法，細化準則的要 求，完善準則的指南，大力約束企業(yè)處理財務報告和信息披露等行為。及時制定相關的會計準 則和會計制度，加大披露、監(jiān)管力度，壓縮財務舞弊的空間，盡量減少企業(yè)可以進行財務舞弊 的地帶，提高會計信息質量的可靠性，使之更加嚴謹。（四）加強財務人員的道德職業(yè)修養(yǎng)國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育，促使會計人員的思想水平 不斷提高，樹立誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬“的行業(yè)理念，不要被眼前的利 益所迷惑，使其能自覺抵制財務舞弊行為的產(chǎn)生，逐漸建立會計界公平、公正、誠信、良好的 會計職業(yè)形象。導致財務舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財務舞弊行為也是一項極 其復雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長的，要徹底治理就不能只根據(jù)一種措施，必須 注意對多種措施的綜合應用。舞弊行為作為國際范圍