企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)第3章-存貨核算-(2)課件

1、存貨核算主編：羅紹明1第3章 存貨核算【本章重點(diǎn)難點(diǎn) 】 1.發(fā)出材料成本計(jì)算。 2.材料成本差異計(jì)算。 3.五五攤銷法的核算。 4.存貨減值計(jì)算及核算。2第3章 存貨核算3.1 存貨概述 3.1.1 存貨概念及確認(rèn) 3.1.2 存貨期初計(jì)價(jià) 3.1.3 存貨盤存制度3第3章 存貨核算3.1.1 存貨概念及確認(rèn) 存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。 確認(rèn)一項(xiàng)貨物是否屬于企業(yè)的存貨，首先需要符合存貨的概念；其次要滿足存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。4

2、第3章 存貨核算3.1.2 存貨期初計(jì)價(jià) 1.外購存貨成本 2.自制存貨成本 3.委托加工存貨成本 4.投資者投入存貨成本 5.接受捐贈存貨成本5第3章 存貨核算3.1.3 存貨盤存制度 存貨核算正確與否，取決于存貨數(shù)量的確定和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。 常用的存貨數(shù)量盤存方法有兩種：永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法。6第3章 存貨核算3.2 原材料核算 3.2.1 原材料核算內(nèi)容及方法 3.2.2 實(shí)際成本法核算 3.2.3 計(jì)劃成本法核算7第3章 存貨核算3.2.1 原材料核算內(nèi)容及方法 1.核算內(nèi)容 原材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，

3、以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 2.核算方法 原材料的日常核算方法有兩種：實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算。8第3章 存貨核算3.2.2 實(shí)際成本法核算1.賬戶設(shè)置 “原材料”賬戶 原材料賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料的收入、發(fā)出及結(jié)存情況。原材料期初：庫存的各種材料的實(shí)際成本本期：登記已驗(yàn)收入庫的各種材料的實(shí)際成本登記發(fā)出的各種材料的實(shí)際成本期末：庫存的各種材料的實(shí)際成本（圖3-1 原材料賬戶結(jié)構(gòu)）9第3章 存貨核算3.2.2 實(shí)際成本法核算 “在途物資”賬戶 在途物資賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，物資已購買但尚未驗(yàn)

4、收入庫的各種物資的采購成本。在途物資期初：在途物資的采購成本本期：登記購入在途物資的實(shí)際成本登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本期末：在途物資的采購成本（圖3-2 在途物資賬戶結(jié)構(gòu)）10第3章 存貨核算3.2.2 實(shí)際成本法核算 2.材料購進(jìn)核算 結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá) 結(jié)算憑證先到，材料后到 材料先到，結(jié)算憑證后到 貨款先付，材料后到11第3章 存貨核算3.2.2 實(shí)際成本法核算 3.材料發(fā)出核算 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 發(fā)出材料會計(jì)核算12第3章 存貨核算3.2.3 計(jì)劃成本法核算 1.賬戶設(shè)置 “原材料”賬戶 原材料賬戶與按實(shí)際成本法核算的內(nèi)容。區(qū)別在于該

5、賬戶借方、貸方及余額均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。原材料期初：庫存的各種材料的計(jì)劃成本本期：登記已驗(yàn)收入庫的各種材料的計(jì)劃成本登記發(fā)出的各種材料的計(jì)劃成本期末：庫存的各種材料的計(jì)劃成本13第3章 存貨核算3.2.3 計(jì)劃成本法核算 “材料采購”賬戶 材料采購賬戶核算企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算材料、商品等物資已購買但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本。材料采購期初：在途物資的實(shí)際采購成本本期：登記購入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際采購成本登記驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際采購成本期末：在途物資的實(shí)際采購成本14第3章 存貨核算3.2.3 計(jì)劃成本法核算 “材料成本差異”賬戶 材料成本差異賬戶核算企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算

6、收入、發(fā)出及結(jié)存材料、商品等物資的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。材料成本差異本期：驗(yàn)收入庫材料等物資的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異）及發(fā)出材料等物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異期初：庫存材料等物資的節(jié)約差異登記驗(yàn)收入庫材料等物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）及發(fā)出材料等物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異期末：庫存材料等物資的節(jié)約差異15第3章 存貨核算3.2.3 計(jì)劃成本法核算 2.材料購進(jìn)核算 結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá) 1）收到結(jié)算憑證時(shí) 2）材料驗(yàn)收入庫時(shí) 結(jié)算憑證先到，材料后到 材料先到，結(jié)算憑證后到16第3章 存貨核算3.2.3 計(jì)劃成本法核算 3.材料發(fā)出核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)

7、出材料成本差異 1）計(jì)算發(fā)出材料成本差異 2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異 計(jì)算材料實(shí)際成本17第3章 存貨核算3.3 周轉(zhuǎn)材料核算 3.3.1 低值易耗品核算 3.3.2 包裝物核算18第3章 存貨核算3.3 周轉(zhuǎn)材料核算 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。周轉(zhuǎn)材料主要包括有低值易耗品和包裝物。19第3章 存貨核算3.3.1 低值易耗品核算 1.核算內(nèi)容 低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。20第3章 存貨核算3.3.1 低值易耗品核算 2.賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶，核算低

8、值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況。 該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“在庫”、“在用”、“攤銷”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品期初：庫存低值易耗品的成本本期：登記驗(yàn)收入庫的低值易耗品的成本登記發(fā)出或攤銷低值易耗品的成本期末：在庫低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值21第3章 存貨核算3.3.1 低值易耗品核算 3.會計(jì)核算 企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，根據(jù)其價(jià)值大小，可以分別采用一次攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行核算。 一次攤銷法 五五攤銷法 1）企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品時(shí) 2）按其成本攤銷50%時(shí) 3）報(bào)廢低值易耗品時(shí)22第3章 存貨核算3.3.2 包裝物核算1.核算內(nèi)容 包裝物，是指為包裝本企業(yè)商品或產(chǎn)品

9、而儲備的各種包裝物，如桶、箱、瓶、壇、袋等。23第3章 存貨核算3.3.2 包裝物核算包裝物核算內(nèi)容 1）生產(chǎn)過程領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2）隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3）隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4）在銷售中出租給購貨方使用的包裝物； 5）在銷售中出借給購貨方使用的包裝物。不屬于包裝物核算范圍 1）各種包裝材料 2）用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物 3）單獨(dú)作為企業(yè)商品或產(chǎn)品的自制包裝物24第3章 存貨核算3.3.2 包裝物核算 2.賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶，核算包裝物的增減變動及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況。 該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“在庫”、“在用”、“

10、攤銷”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。周轉(zhuǎn)材料包裝物期初：庫存包裝物的成本本期：登記驗(yàn)收入庫的包裝物的成本登記領(lǐng)用、攤銷、對外銷售而減少包裝物的成本期末：庫存包裝物的成本以及在用包裝物的攤余價(jià)值25第3章 存貨核算3.3.2 包裝物核算 3.會計(jì)核算 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物核算 隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物核算 隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物核算 出租包裝物核算 出借包裝物核算26第3章 存貨核算3.4 委托加工物資與庫存商品核算 3.4.1 委托加工物資核算 3.4.2 庫存商品核算27第3章 存貨核算3.4.1 委托加工物資核算1.核算內(nèi)容 委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 委托加

11、工物資一般應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，其實(shí)際成本包括有發(fā)出加工材料、半成品或商品的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)以及相關(guān)稅費(fèi)（但不包括可以抵扣的增值稅）。28第3章 存貨核算3.4.1 委托加工物資核算 2.賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，核算委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況。 委托加工物資應(yīng)按加工合同、委托加工單位以及加工物資的品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。委托加工物資期初：結(jié)存委托加工物資的實(shí)際成本本期：登記發(fā)出加工物資的成本、支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)以及應(yīng)計(jì)入委托加工物資的相關(guān)稅費(fèi)登記加工完成收回并驗(yàn)收入庫物資的成本和退還剩余物資的實(shí)際成本期末：尚未完工的委

12、托加工物資的實(shí)際成本29第3章 存貨核算3.4.1 委托加工物資核算3.會計(jì)核算發(fā)出加工物資支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)支付應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 1）如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的 2）如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的加工完成收回加工物資和退回剩余物資30第3章 存貨核算3.4.2 庫存商品核算1.核算內(nèi)容 庫存商品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。31第3章 存貨核算3.4.2 庫存商品核算 2.賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”

13、賬戶，核算企業(yè)庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況。 庫存商品賬戶應(yīng)按其品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。庫存商品期初：結(jié)存庫存商品的實(shí)際成本本期：登記已完成生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，以及盤盈產(chǎn)成品的實(shí)際成本登記發(fā)出（售出）產(chǎn)成品的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實(shí)際成本期末：企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本32第3章 存貨核算3.4.2 庫存商品核算 3.會計(jì)核算 產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫核算 產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)由生產(chǎn)車間按照交庫數(shù)量填寫“完工產(chǎn)品入庫單”，交倉庫點(diǎn)收數(shù)量并登記明細(xì)賬。 產(chǎn)品銷售并發(fā)出核算 產(chǎn)品銷售并發(fā)出時(shí)，應(yīng)由倉庫按照出庫數(shù)量

14、，填寫產(chǎn)品銷售出庫單，并登記明細(xì)賬。33第3章 存貨核算3.5 存貨清查與減值核算 3.5.1 存貨清查核算 3.5.2 存貨減值核算34第3章 存貨核算3.5.1 存貨清查核算1.核算內(nèi)容 存貨清查，是指通過對存貨的實(shí)際盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 存貨清查的內(nèi)容包括有核對存貨的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)，查明盤盈、盤虧存貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，查明變質(zhì)、毀損、積壓的品種、規(guī)格和數(shù)量。35第3章 存貨核算3.5.1 存貨清查核算 2.賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情

15、況。 該賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢本期：登記各種存貨的盤虧、毀損金額及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額期初：無余額登記各種存貨的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額期末：無余額36第3章 存貨核算3.5.1 存貨清查核算3.會計(jì)核算 存貨盤盈核算 存貨盤虧核算37第3章 存貨核算3.5.2 存貨減值核算1.核算內(nèi)容 企業(yè)期末存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的幾種情況: 該存貨市價(jià)持續(xù)下跌，且可預(yù)見的未來無回升的希望。 原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。38第3章 存貨核算3.5.2 存貨減值核算2.賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，核算企業(yè)計(jì)提