信托稅制的借鑒

1、信托稅制的借鑒概述日本的信托制度是當今發(fā)達國家中比較成熟和完善1者之一。 1904 年東京信托成立,成為日本第一家信托投資,并從 20 世紀 70 年代后半期開始,日本進入了“信托時代”。信托的金融功能和財物管理功能均得以充分發(fā)揮,其在金融領域中的地位逐步上升,與之相對應的是信托稅收制度也比較完善和規(guī)范。(一)日本信托稅制構架的三個階段2D3DNK 信托基金 第一是委托人將財產權轉予受托人階段。對財產轉移課交易稅,其中包括不動產取得稅、有價證券交易稅及轉讓所得之課稅。第二是受托人管理、運用、處分信托財產及受益人享受信托利益階段。該階段為信托稅制的核心階段,涉及信托人的課稅問題。3第三是信托終了

2、,受托人將財產權移轉予受益人階段。該階段涉及交易稅、所得稅,此外還涉及信托契約書的印花稅、放貸信托及證券投資信托發(fā)行受益憑證的印花稅、信托財產所有權狀態(tài)的登記許可稅、信托財產的固定資產稅或因信托取得特種土地的特別土地持有稅、受益人死亡的繼承稅。4D3DNK 信托基金 (二)日本信托稅制的內容所得稅。日本對所得稅的課征按以下兩種情況進行:其一,發(fā)生時課征所得稅。具體地講,當歸屬信托財產的收入及支出以及受益人特定或既存時,則直接對受益人進行課稅;如受益人不特定或不既存,則在受益人特定或既存之前,以委托人為信托財產的所有人課征所得稅。發(fā)5生時課征所得稅的信托主要有:金錢信托、有價證券信托、金錢債權信

3、托、不動產信托、動產信托、地上權即土地租賃權信托等。所得稅的所得種類主要有:不動產租賃收入、放款利息、公債及公債利息、股利的分配、動產的租賃收入等。其二,分配時課征所得稅。分配時課征所得稅的信托6D3DNK 信托基金 主要有:合同運用金錢信托、證券投資信托、退休年金信托、財產形成給付信托等。分配時課稅,是針對信托財產的收益、最終分配予受益人,并根據(jù)信托的種類分別按利息所得及其他所得加以課稅。此外,日本在征收所得稅時,對信托財產所產生的利息,如公債及公債利息、股票的盈余分配等,還采用一種源泉扣繳的做法。7法人稅。日本法人稅采用實質所得者課稅原則和受益人課稅的原則。法人稅一般采用發(fā)生時課稅的辦法,

4、但集團信托、特定公益信托除外。繼承稅。在受益人(或委托人)等信托當事人死亡時,按以下三種情況進行課稅:受益人死亡時,如信托契約無特別規(guī)定,受益人的繼承人承繼信托利益的權利,應課征繼承稅;委托人死亡時,如受益人未定或不存在有關該人的信托權利,應按繼承人財產的方8D3DNK 信托基金 式處理并課稅;委托人死亡時,不發(fā)生課征繼承稅行為。其次是對課征繼承稅的遺產的評價標準:因繼承或贈與取得財產的價額,原則上以繼承或贈與時的為基準,依法申報納稅;對放貸信托受益憑證的評估:受托人由受益人手中取得受益憑證時,以該為評價基準;證券投資信托受益憑證的評估:依據(jù)日本的早報新聞等所記載課稅時期9的基準為準;其他信托

5、受益權的評估:當受益人僅一人時,按課稅時期信托財產的時價評估,受益人為多人時,按時價乘以受益率評估。此外,如本金受益人與收益受益人相異時,分別按本金、收益部分將來可領受金額的現(xiàn)價為評估標準。第三是課征繼承稅的例外。特別殘疾者撫養(yǎng)信托,信10D3DNK 信托基金 托在6000萬日元以下的免稅;以法人為委托人的他益信托,其受益人不需課征繼承稅,但其所享受的利益,如果是個人應以一時所得繳納所得稅,法人則繳納法人稅。特定公益信托:個人自公益信托受領給付金時,受托人為個人時應課繼承稅,為法人時,原則上以一時所得課所得稅。登記許可稅首先,信托的登記、登錄。信托的登記、11登錄、涂銷,依登錄許可稅法規(guī)定,應

6、課征登錄許可稅;不動產所有權信托時,稅率為 6%。其次,所有權移轉時,凡屬下列情況的不課征登記許可稅:委托人將財產權移轉受托人時,由受托人移轉該信托財產時的登記或登錄;舊的受托人將信托財產轉予新的受托人時,所發(fā)生的登記、登錄行為。有價證券交易稅。有價證券侈轉時。原則上應課有價證券交易稅,但下屬形式的轉移不需課稅:以有價證券12D3DNK 信托基金 為信托時,委托人將有價證券轉予受托人;有價證券信托終了時,受托人將有價證券移轉予委托人或繼承人。另外,放貸信托受益憑證也屬有價證券交易稅法規(guī)范的有價證券,但當信托銀行自受益人手中受益憑證轉讓第三者時,則不需課稅。消費稅。日本的消費稅,稅率為 3%,涉及信托交易、信托設定、收益分配、受益權的轉讓等行為。日本的消費稅依據(jù)實質所得者課稅原則,專對實質上享受資產13移轉等利益者課稅。受益人受到利益分配金時課消費稅。受益憑證的轉讓在處理上被視為信托財產的轉讓,所以課稅;對信托銀行的報酬課消費稅。地方稅。地方稅與所得稅、法人稅一樣,采用實質所得者課稅原則。對信托財產的所生所得,視領受信托利益的受益人為該信托財產的所有人,在所得發(fā)生時課稅。14D3DNK 信托基金 地方稅對不動產的取得課稅的稅率為 4%,但在下列情況下,則不需課稅:委托人將信托財產移轉給受托人時,不動產的取得;僅