生產(chǎn)與工資循環(huán)審計學習教程

1、審計學第 九 章 生產(chǎn)與工資循環(huán)審計 高職高專管理類專業(yè)教材審計學(羅杰主編)清華大學出版社(2006年8月)第 九 章 生產(chǎn)與工資循環(huán)審計 學習目標 第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務活動 第二節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及測試 第三節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)審計 第四節(jié) 工資循環(huán)審計 本章小結 學習目標了解生產(chǎn)與工資循環(huán)的主要業(yè)務活動和憑證與記錄。一般掌握生產(chǎn)與工資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試。重點掌握存貨、主營業(yè)務成本、應付工資、應付福利等項目的審計目標和實質性測試程序。 第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務活動 一、生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務活動 (1) 制訂生產(chǎn)計劃，按計劃組織生產(chǎn)。 (2) 發(fā)出原材料。 (3) 領用原材料。(4) 核算產(chǎn)品成本。

2、(5) 產(chǎn)成品入庫。 (6) 發(fā)出產(chǎn)成品。 二、生產(chǎn)循環(huán)的憑證和記錄 (1) 生產(chǎn)任務通知單。(2) 領發(fā)料憑證。(3) 產(chǎn)量和工時記錄。 (4) 工資匯總表和人工費用分配表。 (5) 材料費用分配表。 (6) 制造費用分配匯總表。(7) 成本計算單。 (8) 存貨明細賬。第二節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及測試 一、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制 (一) 職責分工控制在生產(chǎn)循環(huán)中，必須分離的職務主要有：存貨生產(chǎn)計劃的編制與審批應分離；存貨的驗收與生產(chǎn)部門應分離；存貨的保管與記錄應分離；存貨的盤點人員應獨立于存貨保管、使用與記錄人員。 (二) 授權審批控制 (1) 生產(chǎn)通知單必須經(jīng)有關人員審批。(2) 領料及各種

3、支出必須經(jīng)有關人員審批。(3) 成本和費用分配方法必須經(jīng)有關人員審批。(4) 存貨計價方法必須經(jīng)有關人員審批。(5) 存貨盤盈、盤虧、毀損、報廢等的處置必須經(jīng)有關人員審批。 (三) 成本會計制度和會計記錄控制 (1) 明確成本開支范圍、開支標準，規(guī)定報銷手續(xù)。(2) 設置相應的賬戶，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并對其結果進行復核。(3) 選擇適當?shù)姆椒▽Ω黜椯M用進行歸集與分配，并對其結果進行復核。(4) 成本核算應以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領料單、人工費用分配表和制造費用分配表等原始憑證為依據(jù)。(5) 盡可能采用永續(xù)盤存制度進行存貨管理。(6) 生產(chǎn)通知單、領料單、人工費用分配表和

4、制造費用分配表等應順序編號。(7) 定期進行成本分析，揭示成本變動的趨勢和原因，及時采取措施，有效地控制成本。 (四) 存貨實物流轉控制 (1) 產(chǎn)品制造控制。 (2) 實物管理控制。 (3) 實物收發(fā)控制。(4) 實物盤點控制。 (5) 產(chǎn)品質量控制。二、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的測試 (一) 內(nèi)部控制的了解與初步評價對于生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制，注冊會計師可以通過詢問、觀察、檢查等方法進行了解，并采用調查問卷、文字說明和流程圖等方法，將了解到的情況記錄下來，形成審計工作底稿。在此基礎上，初步評價生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制，評估控制風險，以決定是否進行控制測試及控制測試的時間、性質和范圍。 (二) 內(nèi)部控制的控制測試

5、與進一步評價 1. 存貨內(nèi)部控制的控制測試(1) 觀察和詢問職責分工情況。(2) 抽查存貨入庫業(yè)務。 (3) 抽查存貨出庫業(yè)務。 (4) 核對存貨發(fā)出憑證與存貨明細賬。(5) 核對存貨收發(fā)登記簿與相應的會計記錄，檢查兩者是否一致。(6) 檢查存貨管理是否良好。(7) 檢查是否定期盤點存貨，對發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢等是否按規(guī)定進行處理。(8) 檢查產(chǎn)品質量控制、產(chǎn)品制造控制的執(zhí)行情況。 2. 成本會計制度的控制測試 (1) 抽查成本計算單。(2) 抽查成本計算的原始憑證。 (3) 核對成本計算單與生產(chǎn)成本明細賬和總賬的記錄是否一致。 3. 內(nèi)部控制的進一步評價 在控制測試的基礎上，注冊會計

6、師應進一步評價生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制，并重新估計控制風險水平，以修訂實質性測試計劃，從而確定生產(chǎn)循環(huán)實質性測試的時間、性質和范圍。 第三節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)審計 一、存貨審計 (一) 存貨的審計目標(1) 確定報告日存貨是否存在。(2) 確定報告日存貨是否歸被審計單位所有。(3) 確定存貨增減變動業(yè)務的真實性及其記錄的完整性。(4) 確定存貨的品質狀況，判斷存貨跌價準備計提的合理性。(5) 確定存貨計價方法的恰當性。(6) 確定存貨期末余額的正確性。(7) 確定存貨在會計報表上披露的恰當性。 (二) 存貨的實質性測試 1. 取得或編制存貨明細表2. 分析性復核 3. 存貨成本審計 (1) 直接材料成本審計

7、(2) 直接人工成本審計 (3) 制造費用審計 4. 存貨的監(jiān)盤 存貨的監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?存貨監(jiān)盤的程序：(1) 制定存貨監(jiān)盤計劃(2) 實地觀察存貨盤點 (2) 實地觀察存貨盤點 (2) 實地觀察存貨盤點 5. 存貨計價測試 (1) 測試樣本的選擇。(2) 計價方法的確認。 (3) 計價金額的審計。 6. 存貨截止測試 存貨截止測試包括購貨截止測試和銷售截止測試兩個方面，銷售截止測試在銷售與收款循環(huán)中詳細闡述，這里只討論購貨截止測試。購貨截止測試的目的是查明存貨有無跨期現(xiàn)象，驗證期末存貨的存在性和完整性。購貨截止測試的關鍵是審查購貨交易的存

8、貨實物與相應的會計記錄的入賬時間是否在同一會計期間。其測試的主要方法為：抽查報告日前后若干日的購貨發(fā)票與驗收報告，確定購貨驗收與存貨和負債記錄是否在同一會計期間。 7. 審查存貨跌價準備 主要審查存貨跌價準備的計提依據(jù)是否恰當、計提方法是否合理、計提金額是否正確、計提存貨跌價準備的會計處理是否合規(guī)。 8. 審查存貨在會計報表上披露的恰當性在資產(chǎn)負債表上，存貨應作為流動資產(chǎn)下一個單獨項目列示，注冊會計師應注意檢查其金額是否根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額扣除

9、存貨跌價準備計算填列。同時，注冊會計師還應對存貨計價、成本計算方法及其變更情況、變更原因與變更結果等內(nèi)容在會計報表附注中的披露的完整性與正確性進行審核。 存貨審計案例 【案情】ABC公司法定公積金計提比例為10，所得稅稅率為33，存貨采用后進先出法計價。注冊會計師在2006年2月份審閱該公司2005年制造費用明細表時，發(fā)現(xiàn)12月份制造費用大幅度增加，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調閱了2005年12月份“制造費用”明細賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費”記錄，金額為15 000元，檢查該筆業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為： 借：制造費用 15 000 貸：銀行存款 15 000 該記賬憑證所

10、附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊的車間設備的安裝費。進一步審查有關會計資料，發(fā)現(xiàn)相關產(chǎn)品已銷售，銷售成本已結轉。【問題】根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，設備安裝費應計在建工程，設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，再轉入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅?！咎幚怼孔詴嫀煈嵴埍粚徲媶挝徽{整會計處理，并補交所得稅?！菊{賬】由于該問題是2006年發(fā)現(xiàn)的，應編制如下調整分錄：(1) 調整固定資產(chǎn)成本和2005年度主營業(yè)務成本借：固定資產(chǎn) 15 000 貸：以前年度損益調整 15 000注意：由于當月增加的固定資產(chǎn)當月不計折舊，因此

11、該項錯弊對2005年12月折舊計提不產(chǎn)生影響，所以本例不調整折舊費用。(2) 補提所得稅借：以前年度損益調整 4 950 貸：應交稅金應交所得稅 4 950 (3) 結轉“以前年度損益調整”科目的余額借：以前年度損益調整 10 050 貸：利潤分配未分配利潤 10 050(4) 補提盈余公積借：利潤分配未分配利潤 1 005 貸：盈余公積 1 005 二、主營業(yè)務成本審計 (一) 主營業(yè)務成本的審計目標 主營業(yè)務成本是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品，對外提供勞務等發(fā)生的實際成本。它是由期初庫存產(chǎn)品成本加上本期入庫產(chǎn)品成本，再減去期末庫存產(chǎn)品成本求得的，一般情況下它就是存貨的減少，是存貨的發(fā)出成本，即

12、庫存商品的貸方發(fā)生額。主營業(yè)務成本的審計目標主要是確定主營業(yè)務成本計算的正確性。 (二) 主營業(yè)務成本的實質性測試 (1) 獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。(2) 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表(見表9-2)，與總賬核對相符。(3) 分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。 (4) 結合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結轉數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。(5) 檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調整事項(如銷售退回等)是否有充分理由。(6) 確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。 第四節(jié) 工資循環(huán)審計

13、 一、工資循環(huán)的業(yè)務活動 (一) 工資循環(huán)的主要業(yè)務活動 工資循環(huán)主要的業(yè)務活動包括：人事部門根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要制定人事政策與計劃；雇用員工；制定相應的工資政策、考勤政策，并據(jù)以對員工進行考核；設計完整的、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部工資循環(huán)中各種原始記錄，如勞動合同、人事記錄、考勤記錄等。 (二) 工資循環(huán)的主要憑證和會計記錄 (1) 考勤記錄和產(chǎn)量工時記錄。 (2) 工資單。(3) 工資匯總表。(4) 工資匯總分配表。二、工資循環(huán)內(nèi)部控制及測試 (一) 工資循環(huán)的內(nèi)部控制 (1) 對工資人事業(yè)務實行職務分離控制。(2) 工資人事政策與計劃控制。 (3) 人事管理制度控制。(4) 考勤記錄控制。 (5) 工

14、資單審核控制。 (6) 工資發(fā)放控制。 (7) 記錄和分配工資費用控制。 (8) 勞動力利用效率控制。 (二) 工資循環(huán)內(nèi)部控制的測試 注冊會計師首先應了解工資內(nèi)部控制制度，在此基礎上對工資循環(huán)內(nèi)部控制進行初步評價，初步評估控制風險，以決定是否對工資循環(huán)內(nèi)部控制進行控制測試及控制測試的時間、性質和范圍。工資循環(huán)內(nèi)部控制的控制測試主要包括兩個方面：1. 抽查工資匯總表。2. 抽查工資單 在控制測試的基礎上，注冊會計師應進一步評價工資循環(huán)的內(nèi)部控制，重新估計控制風險水平，以修改工資循環(huán)相關報表項目的實質性測試計劃。 三、工資循環(huán)審計 (一) 應付工資審計1. 應付工資的審計目標(1) 確定應付工資

15、計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理。(2) 確定應付工資的期末余額是否正確。(3) 確定應付工資的披露是否恰當。 2. 應付工資的實質性測試 (1) 獲取或編制應付工資明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2) 對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復核。(3) 檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付工資計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對一致。(4) 檢查應付工資在會計報表上的披露是否恰當。 應付工資審計案例 【案情】2005年12月23日，注冊會計師在審查ABC公司2005年10月份“應付工資”賬戶時，發(fā)現(xiàn)當年10月份比9月份增加50000

16、元，注冊會計師懷疑其中有虛列工資問題，決定進一步審查。于是，注冊會計師調閱了10月份應付工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結算單”中，銷售人員工資38 000元，附銷售部門負責人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。詢問銷售部門負責人時，證實該筆工資款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務招待費。ABC公司職工福利費的計提比例為14。 【問題】該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應付工資”賬戶，掩蓋超支的業(yè)務招待費，以期偷漏所得稅?！咎幚怼孔詴嫀煈嵴堅摴菊{整會計處理?！菊{賬】由于該問題是本年發(fā)現(xiàn)的，其調整分錄為：借：管理費用 50 000 應付福利費 7 000 貸：營業(yè)費用 57 000 (二) 應付福利費

17、審計 1. 應付福利費的審計目標(1) 確定應付福利費計提和支出的記錄是否完整。(2) 確定應付福利費的計提依據(jù)是否合理。(3) 確定應付福利費的期末余額是否正確。(4) 確定應付福利費的披露是否恰當。 2. 應付福利費的實質性測試 (1) 獲取或編制應付福利費明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2) 結合應付工資審計，檢查按工資總額計提的應付福利費是否符合規(guī)定，計提金額是否正確。(3) 檢查應付福利費的分配方法是否正確，并將應付福利費計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對一致。(4) 審查應付福利費明細賬，并抽查本年應付福利費的原始憑證，檢查其是否符合規(guī)定的用途，報銷是否經(jīng)過審批。(5) 驗明應付福利費的披露是否恰當。 應付福利費審計案例 【案情】2006年8月5日，注冊會計師在審查ABC公司“應付福利費”總賬時，發(fā)現(xiàn)2006年3月2日根據(jù)316#記賬憑證記錄一筆業(yè)務，摘要為“職業(yè)困難補助”，注冊會計師懷疑可能違反了福利費使用規(guī)定，于是調閱了316#憑證，其會計分錄為： 借：應付福利費 20 000 貸：現(xiàn)金 20 000 經(jīng)審查，支付的20 000元根本不是職業(yè)困難補助，而是總經(jīng)理個人旅游費用開支。 【問題】該公司違