露天煤炭企業(yè)納稅籌劃風險及防范研究

1、 露天煤炭企業(yè)納稅籌劃風險及防范研究 劉艷生（中電投霍林河露天煤業(yè)股份有限公司財務部，霍林郭勒市 029000）Reference：由于煤炭企業(yè)屬于挖掘企業(yè)，其本身的特點決定了其資源稅、增值稅、礦產資源補償費等多項稅收的存在，稅收負擔嚴重，存在著風險。煤炭企業(yè)要在現(xiàn)行的法律下，在合法的前提下，運用會計、稅收、財務、法律等知識，通過合法合理的手段來納稅統(tǒng)籌，防范相應的風險。Keys：煤炭企業(yè)；煤炭企業(yè)；納稅籌劃；風險防范一、納稅籌劃的意義及風險（一）納稅籌劃的意義。納稅籌劃有益于降低一定的企業(yè)稅負。煤炭企業(yè)在進行籌資、投資等決定著企業(yè)將來發(fā)展前景以及發(fā)展方向的相關決策時，將納稅籌劃引入其中，會對

2、企業(yè)產生一定的影響，將受益、利潤最大化。企業(yè)在進行生產經營時，對某一項稅收進行恰當?shù)囟愂栈I劃的話，了解并充分的利用好恰當?shù)貎?yōu)惠政策，有利于企業(yè)減少稅收的負擔增加企業(yè)的收益，增加企業(yè)的競爭力，并通過合法的手段維護企業(yè)的權益，使企業(yè)的經濟利益、利潤達到最大化。納稅統(tǒng)籌對于增加納稅人依法納稅的意識是十分有用的。在中國，國有大中型企業(yè)或外商投資企業(yè)是較早進行納稅籌劃的納稅人，他們大多都是納稅先進單位，并且擁有相對健全的會計核算體系和規(guī)范的納稅行為。從這個現(xiàn)象我們可以看出，納稅籌劃這個行為的進行，自身就驗證了增強納稅意識的效果，也可以說是納稅意識強的表現(xiàn)。與此同時，相關的納稅人員可以通過納稅可以更加深入

3、地理解、明白和運用相關的稅法，這樣可以使得會計核算制度得到進一步的完善。納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經營管理和財務管理水平。企業(yè)經營管理和財務管理的三要素是資金、成本和利潤。而企業(yè)進行納稅籌劃的目的，就是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳組合。因此，納稅籌劃是企業(yè)的經營管理和財務管理的一個重要的組成部分。有些企業(yè)在進行高級財務人員的招聘時，會將稅收知識作為招收人員的重要審核標準之一。（二）相關的風險。企業(yè)的納稅風險中，影響最大的便是稅收負擔的風險。由于增值稅在煤炭企業(yè)的納稅征收中占有較大的比例，這使得企業(yè)的稅收負擔較重。雖然，目前我國對于煤炭資源產品征收的是消費型增值稅，但是由于煤炭企業(yè)生產經營的產品

4、大部分為初級產品，這類產品不能抵消進項稅額，這使得煤炭企業(yè)稅收負擔較重?，F(xiàn)行的稅法中有著相關的規(guī)定：直接用于生產的機器設備進項稅額可以抵扣，購置的車輛和用于建設不動產的購進的材料所對應的進項稅不能抵扣。對于煤炭企業(yè)來講，企業(yè)較大的投資支出包括井下建設不動產，但是由于目前我國稅法規(guī)定，但不允許抵扣建設不動產的固定資產進項稅，這致使企業(yè)難以降低購置新的機器設備及建設材料的相關成本。這個法律條文會致使一些煤炭企業(yè)投資在相應的設備上的資金較少，設備不更新，十分落后，對煤炭企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展產生了不好的影響，給煤炭產業(yè)整體產業(yè)的優(yōu)化升級帶來了不好的影響。稅制改革大大的增加了煤炭企業(yè)的稅收負擔，使得相關

5、的煤炭企業(yè)的納稅的金額大大的增加。稅收改革以后，國家對于煤炭企業(yè)又加征了資源補償費，這個費用大大的加重了煤炭企業(yè)的稅收負擔。國家還對煤炭企業(yè)征收土地增值稅以及教育附加費等費用，這使得煤炭企業(yè)所承擔的稅越來越多，增加了企業(yè)的開支，影響了企業(yè)的利潤，加重了企業(yè)的稅負。使得企業(yè)的競爭力減少，不能實現(xiàn)利潤最大化的目標。二、稅法籌劃應注意并遵循的原則（一）稅法籌劃必須遵守法律。納稅籌劃必須遵守稅收法律、 法規(guī)和政策，符合我國對納稅人以及收取相關稅的要求和規(guī)定。煤炭企業(yè)一定要培養(yǎng)相應的納稅意識并建立合法的納稅籌劃觀念，用合法的籌劃來對相應的生產經營活動進行安排。一定要將這個作為企業(yè)生產經營的前提。只有這樣

6、才能保證企業(yè)生產經營所涉及的相關的經濟活動以及納稅的方案被稅務的主管部門所認可。否則將會面臨嚴重的處罰，還會帶有一定的法律責任，嚴重的要承擔一定的法律后果，給企業(yè)帶來巨大的損失。由于我國的煤炭資源較為豐富，且分布不均，相應的技術密集的程度也各不相同，各個地區(qū)都不同。國家針對一定的狀況，會出臺相應的鼓勵性和照顧性的政策，特別是稅收政策。由于全球化進程的不斷加快，我國為了和國際進行接軌，相應的稅收政策與法規(guī)也在不斷地進行調整以及完善。因此，煤炭企業(yè)應該隨著各種外界的以及企業(yè)內部的因素對納稅籌劃的方案進行改動，符合企業(yè)已近當下政策的實際狀況。會計人員應該時刻的關注國家的相關法來自Www.lw5u.C

7、om律以及政策來調整相應的納稅籌劃方案。（二）納稅籌劃應注意企業(yè)效益。納稅籌劃應遵循成本效益原則。在進行納稅籌劃的方案時，納稅人會取得一定的利益，但是同時也會為這份納稅籌劃方案支付一定的直接性的費用，比方說，人工費、相應的聘請費等。當然，也要支付因為放棄其他方案而選擇這項方案這個行為所帶來的相應的間接成本，比如機會成本等。所以，在進行納稅籌劃一定要遵循成本效益原則，不僅僅要考慮到方案實施的相關的直接的費用，還要考慮到這項方案實施多帶來的間接地費用?？尚械募{稅籌劃方案一定要是納稅籌劃方案的凈所得不為負。納稅籌劃應該納入企業(yè)管理的總目標中。從根本上來講，納稅籌劃的目標是要為企業(yè)的財務目標所服務的。

8、所以，在進行相應的納稅籌劃時，不能局限于個別稅種或者著眼于節(jié)稅，而是應該將納稅籌劃加入到企業(yè)的總目標中，考慮到企業(yè)的整體的經營戰(zhàn)略以及相應的籌資和投資等因素。所以，煤炭企業(yè)在進行納稅籌劃時一定要進行綜合性的考慮，進行全方位的利弊權衡，來選擇對企業(yè)來講能達到利潤最大化的方案。注意，利潤最大化的方案不一定是稅負最輕的方案。納稅籌劃要建立有效的風險預警機制，盡量實現(xiàn)涉稅零風險。由于風險是隨時存在的，納稅籌劃的風險也是這樣。當然了，僅僅意識到有風險的存在是不夠的，煤炭企業(yè)應該充分重視這個問題，并利用計算機技術比如計算機程序設計，來建立科學并且快捷方便的納稅籌劃的相應的風險預警系統(tǒng)。來對納稅籌劃存在的風

9、險以及潛在的風險，進行事前、事中和事后的監(jiān)控以及控制，及時發(fā)現(xiàn)并防止風險的發(fā)生，進而實現(xiàn)涉稅零風險。（三）經營階段的稅收籌劃。由于煤炭企業(yè)對于固定資產的投資比例較大，而且稅法有相關的規(guī)定，不同的資產折舊方法造成企業(yè)的納稅負不同。所以企業(yè)應該采用對現(xiàn)金流影響以及限制較少的折舊方法。另外，煤炭企業(yè)在進行相關的技術改造和設備改造時，要注意合理的購買時機，注意折舊費的計算。此外，企業(yè)在進行納稅籌劃時還可以利用資源整合的方式。對于煤炭企業(yè)的優(yōu)化重組，我國提供了相關的稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)進行整改期間減免一定的稅。所以，企業(yè)可以合理的進行優(yōu)化重組，利用國家政策的扶持，這樣不僅可以提升資源整合的能力，還可以提升企業(yè)的核心競爭力，進而促進整個煤炭企業(yè)的優(yōu)化升級。使得煤炭企業(yè)的稅收負擔減少，并且使得企業(yè)的利潤最大化?？偨Y：從文章的論述中可以知道，煤炭企業(yè)在稅收籌劃時有一定的風險，并給出了相應的防范以及解決的措施。煤炭企業(yè)只有通過合理合法的手段對風險進行規(guī)避，并