第三章財政收入與支出課件

1、第二篇 財政總預算會計政府財政機關(guān)：是各級政府中負責組織國家財政收支、辦理國家預算和決算的工作部門。 財政總預算會計：各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)性資金活動的專業(yè)會計。財政總預算會計的主要職責：進行會計核算，反映預算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預算管理，合理調(diào)度資金。財政總預算會計的分級根據(jù)“一級政權(quán)、一級預算”的原則，我國財政總預算會計的管理體系分為五級：（1）國家財政部設(shè)立中央級財政總預算會計；（2）省級(包括自治區(qū)、直轄市)的財政廳(局)設(shè)立省級(包括自治區(qū)、直轄市)財政總預算會計；（3）市(地、州)財政局設(shè)立市(地、州)級財政總預算會計；（4）縣(市)財政局設(shè)立縣(市)

2、級財政總預算會計；（5）鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政所設(shè)立鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級財政總預算會計。財政總預算會計核算的收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財政資金，它是一級財政的資金來源。包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。第三章 財政收入與支出的核算第一節(jié) 財政收入的核算一、預算收入概述（一）預算收入的組織機構(gòu)1.征收機關(guān) 是指具體負責預算收入征集、管理和監(jiān)督的機構(gòu)。（1）財政機關(guān)負責征收和籌集國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅、債務(wù)收入、其他收入以及對計劃內(nèi)虧損補貼等。（2）稅務(wù)機關(guān)主要負責征收各項工商稅收、企業(yè)所得稅和由稅務(wù)部門征收的其他預算收入。（3）海關(guān)主要負責征

3、收關(guān)稅以及國家制定其負責征收的其他預算收入，如代征的進出口產(chǎn)品的增值稅、消費稅等。（4）其他機關(guān)2.出納機關(guān)國家金庫國家金庫簡稱國庫，是經(jīng)理政府財政收支的總出納機關(guān)，它是國家預算資金唯一的收納、劃分、報解的專門機構(gòu)。國家的一切預算收入都由國庫收納，一切預算支出都由國庫支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告，便于財政部門對預算資金進行合理的調(diào)動和使用。國庫的管理體制和機構(gòu)設(shè)置我國的國家金庫，按照國家統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的財政體制設(shè)立，由中國人民銀行代理。機構(gòu)設(shè)置：我國國庫設(shè)有總庫、分庫、中心支庫、支庫四級，總庫設(shè)在中國人民銀行總行，分庫設(shè)在省、自治區(qū)、直轄市分行；中心支庫設(shè)在地（市）

4、中心支庫；支庫設(shè)在縣（市）支行。在支行以下的辦事處、分理處、營業(yè)所設(shè)國庫征收處。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分行及其所屬的各級國庫，既是中央國庫的分支機構(gòu)，又是各級地方財政的國庫。國庫的業(yè)務(wù)工作實行垂直領(lǐng)導，分庫以下各級國庫的工作，直接對上級國庫負責。下級國庫應定期向上級國庫報告工作情況，上級國庫可以對下級國庫布置檢查工作。（二）預算收入的繳庫預算收入的繳庫方式有三種：1.就地繳庫。是由基層繳款單位或繳款人直接向當?shù)貒鴰旎驀鴰旖?jīng)收處繳納。大部分獨立核算的基層企業(yè)都采用該方式。 2.集中繳庫。是由基層繳款單位將應繳預算收入通過銀行匯解到上級主管部門，由主管部門匯總向國庫或國庫經(jīng)收處繳納。該方式適用于實

5、行主管部門統(tǒng)一核算的繳款單位，如鐵道運輸、各銀行總行、保險總公司等。3.自收匯繳。是由繳款人或繳款單位直接向基層稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)繳納稅款，由稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)將所收款項匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。 該方式適用于農(nóng)村集貿(mào)市場、個體商販及農(nóng)民的小額稅款；對入境旅客、船員行李物品等征收的進口稅、海關(guān)查處走私和違章的罰沒收入，由海關(guān)自收匯繳。（三）預算收入的劃分 是指國庫按照國家預算管理體制的規(guī)定，將收納入庫的預算收入在中央預算與地方預算之間及其各級地方預算之間進行計算劃分。 1.固定收入：指按確定的收入歸屬劃分為某級政府獨享，不予以分成的收入，包括中央固定收入和地方固定收入。 2.共享收入：指上下級政府之間

6、共同參與分享的預算收入。 1.中央固定收入（將維護國家權(quán)益，實施宏觀調(diào)控所必須的稅種劃分為中央稅） 主要包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅、消費稅、中央所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅、鐵道部門、各銀行總行、保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅）、中央企業(yè)上繳利潤等。 2.地方固定收入（將適合地方征管的稅種劃分為地方稅） 主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外貿(mào)銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維

7、護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。 3.中央與地方共享收入（將同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅）主要包括增值稅、資源稅、證券交易稅等。（1）增值稅：中央分享75%，地方分享25%。（2）資源稅：按品種劃分中央與地方的分享份額。（3）證券交易稅：中央與地方各分享50%。（四）預算收入的報解預算收入的報解是指通過國家金庫向上級財政機關(guān)報告預算收入情況，并將屬于上級財政的預算收入解繳到相應的中心支庫、分庫和總庫的過程。 “報

8、”就是國庫要向各級財政機關(guān)報告預算收入的情況，以便各級財政機關(guān)掌握預算收入的進度和情況。 “解”就是國庫在對一般預算收入進行劃分的基礎(chǔ)上，編制“預算收入日報表”和“分成收入計算日報表”，并據(jù)此將財政庫款解繳到本級和上級財政的國庫存款賬戶上。（五）預算收入的退庫預算收入的退庫是指預算收入執(zhí)行過程中，經(jīng)本級財政部門批準，將已入庫的預算收入退還給單位或個人。凡是交納入庫的預算收入，即為國家預算資金，除同級財政機關(guān)外，任何單位和個人無權(quán)動用。對預算收入的退庫，必須加強管理和監(jiān)督，加強審核。一方面，審批機關(guān)要加強對收入退庫的審核；另一方面，辦理退款的國庫要加強審核。1.退庫的范圍（1）技術(shù)性差錯和結(jié)算性

9、質(zhì)的退庫；（2）改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財務(wù)結(jié)算需要退庫的；（3）對國有企業(yè)的所得稅退稅和計劃虧損補貼；（4）財政部明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾实钠渌藥祉椖俊?.退庫的手續(xù)繳款單位或繳款人申請退庫，應向財政機關(guān)填具退庫申請書。退庫申請書經(jīng)財政機關(guān)審核批準后，在退庫申請書上簽署審批意見和核定退庫金額，并填制收入退還書，加蓋公章，交申請單位或申請人持其向指定的國庫辦理退庫。 收入退庫一般采用轉(zhuǎn)賬方式，不退現(xiàn)金。但個別錯收個人的款項，必須退付現(xiàn)金的，各國庫要從嚴審查方付現(xiàn)金。3. 預算收入退庫的原則（1）預算收入的退庫，由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入的退付。（2）預算收入的退庫，應按預

10、算收入的級次辦理。中央預算收入退庫，從中央級庫款中退付；地方各級預算固定收入的退庫，從地方各級庫款中退付；各種分成收入的退庫，按規(guī)定的分成比例，分別從上級和本級庫款中退付。 （3）各級預算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金。對個別特殊情況必須退付現(xiàn)金時，財政、征收機關(guān)應從嚴審查核實后，在收入退還書上加蓋“退付現(xiàn)金”的明顯戳記，由收款人持其向指定的國庫按規(guī)定審查退款。（4）財政部門自身退庫要經(jīng)上級批準，不得隨意自批自退預算收入。二、預算收入的核算（一）一般預算收入的核算一般預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織地由國家支配，納入預算管理的資金。主要包括：稅收收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入、行

11、政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、專項收入、其他收入等?？颇吭O(shè)置：一般預算收入 根據(jù)“收入分類科目”下應列入一般預算收入的類、款、項、目級科目分設(shè)相應明細賬。 一般預算收入借貸一般預算收入的減少期末余額：一般預算收入的累計數(shù)預算結(jié)余一般預算收入的發(fā)生或增加財政總預算會計收到國庫報來的預算收入日報表時記： 借：國庫存款 貸：一般預算收入發(fā)生退庫時： 借：國庫存款 （紅字） 貸：一般預算收入 （紅字）本科目平時貸方余額，反映一般預算收入累計數(shù)。年終，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目： 借：一般預算收入 貸：預算結(jié)余一般預算收入的會計核算（二）基金預算收入基金預算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安

12、排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。政府性基金，是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。 基金預算收入主要包括：工業(yè)交通部門基金收入、商貿(mào)部門基金收入、文教部門基金收入、社會保險基金收入、農(nóng)業(yè)部門基金收入、土地有償使用收入、政府住房基金收入、其他部門基金收入、地方財政稅費附加收入和基金預算調(diào)撥收入。 基金預算收入的發(fā)生或增加基金預算收入借貸基金預算收入的減少期末余額：基金預算收入的累計數(shù)基金預算結(jié)余科目設(shè)置：基金預算收入 根據(jù)“收入分類科目”下應列入基金預

13、算收入的類、款、項、目級科目分設(shè)相應明細賬。專用基金收入是財政總預算會計管理的各項具有專門用途的資金收入，如糧食風險基金收入等。專用基金收入與基金預算收入相同點：先收后支、量入為出 專款專用、分項核算 區(qū)別：基金預算收入按規(guī)定取得并納入預算管理的基金，而專用基金收入是由財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的預算外資金收入；基金預算收入要按照預算級次解繳國庫，而專用基金則開立專戶儲存。（三）專用基金收入核算專用基金收入借貸專用基金收入的減少專用基金收入的增加期末余額：專用基金收入累計數(shù)專用基金結(jié)余專用基金收入的會計核算各級財政部門應設(shè)置“專用基金收入”科目核算從上級財政部門或通過本級預算支出安排取得的專用基

14、金，同時設(shè)置“其他財政存款”科目反映其儲存。取得專用基金時，借記“其他財政存款”科目，貸記“專用基金收入” 。年終轉(zhuǎn)賬時將本年度的專用基金收入數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目?！皩Ｓ没鹗杖搿币钥傤A算會計實際收到的數(shù)額為準?！捌渌斦婵睢焙怂愕膬?nèi)容：財政周轉(zhuǎn)金；未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款；部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。例1，某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，列示當日營業(yè)稅收入20萬元。例2，某市財政局收到“分成收入日報表” ，列示當日一般預算收入 為30萬元，按分成比例本級收入為60%，上級收入為40%。例3，某市財政局收到“收入退還書”一聯(lián)，計應退A單位

15、一般預算收入 80 000元，經(jīng)批準同意退還。例4， 某市財政局收到國庫報來的基金預算收入日報表，其中，工業(yè)交通部門基金收入180 000元，文教部門基金收入60 000元，社會保障基金收入10 000元。例5，某市財政總預算會計收到財政部規(guī)定需專戶存儲的基金收入20萬元。例6，某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180 000元，存入銀行。例7，某市財政通過本級預算支出安排“糧食風險基金”30 000元，并將資金撥入該省農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行“糧食風險基金”專戶。 （四）資金調(diào)撥收入的核算預算資金調(diào)撥是中央財政與地方財政、地方上下級財政等不同級財政之間，以及同級財政不同項目之間，調(diào)撥資金、平衡各級預算

16、收支的一種手段。資金調(diào)撥收入是各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)撥所形成的收入。包括：補助收入、上解收入和調(diào)入資金等。1.補助收入：是指上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。包括：稅收返還收入，按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項，上級財政對本級財政的專項補助和臨時補助?？颇吭O(shè)置：“補助收入”預算補助 基金預算補助補助收入借貸退還上級補助款項補助收入的發(fā)生或增加期末余額：上級補助收入累計數(shù)預算結(jié)余基金預算結(jié)余補助收入的賬務(wù)處理收到上級撥來的補助款： 借：國庫存款 貸：補助收入將與上級財政的往來款轉(zhuǎn)作上級補助收入： 借：與上級往來 貸：補助收入退還上級補助：

17、借：補助收入 貸：國庫存款年終： 借：補助收入 貸：預算結(jié)余/基金預算結(jié)余2.上解收入：是指按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。包括：由國庫在下級預算收入中直接劃解給本級財政的款項，由下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項等。賬務(wù)處理 本級財政收到下級上解款時， 借：國庫存款 貸：上解收入 收入退回時，應按退回數(shù)作相反分錄。 年終： 借：上解收入 貸：一般預算結(jié)余注意：本級財政的“上解收入”應與所屬下級財政的“上解支出”數(shù)額相等。3.調(diào)入資金：是指為平衡一般預算收支，從基金預算結(jié)余以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。為了核算調(diào)入資金情況，應設(shè)“調(diào)入資金”科目。 賬務(wù)處理： 從基金

18、預算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出資金： 借：國庫存款一般預算存款 貸：調(diào)入資金 同時，借：調(diào)出資金 貸：國庫存款基金預算存款 期末，借：調(diào)入資金 貸：預算結(jié)余 借：基金預算結(jié)余 貸：調(diào)出資金（五）財政周轉(zhuǎn)金收入的核算 財政周轉(zhuǎn)金收入，是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費收入和利息收入?？颇吭O(shè)置：“財政周轉(zhuǎn)金收入”財政周轉(zhuǎn)金收入借貸期末余額：當年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)年終 “財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額轉(zhuǎn)入數(shù)取得的占用費收入和利息收入財政周轉(zhuǎn)基金取得借款占用費收入或放款利息收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目；年終結(jié)賬時，應將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余

19、額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目；年終“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目的貸方余額為當年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)基金支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后， “財政周轉(zhuǎn)金收入”科目無余額。例1，某市財政局收到上級財政部門撥來的一般預算補助款850 000元，基金預算補助款250 000元。例2，某市財政局收到上級財政部門通知，將原來所欠往來款16萬元轉(zhuǎn)作對該市財政的補助。例3，某市財政收到所屬甲縣財政上解的共享收入30萬元。例4，市財政將所屬某甲縣財政多上解的收入5萬元退回。例5，某市財政局從基金預算結(jié)

20、余調(diào)出資金15萬元，用于平衡一般預算收支。例6，某市財政取得財政周轉(zhuǎn)金利息收入24 000元，財政周轉(zhuǎn)金占用費收入18 000元。例7，年終，將“財政周轉(zhuǎn)金支出”賬戶余額26 000元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”賬戶。例8，年終，將財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余16 000元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”。財政總預算會計核算的支出是國家為實現(xiàn)其職能，通過法定的程序?qū)︻A算收入進行再分配的活動。主要包括：一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。 第二節(jié) 財政支出的核算一、 一般預算支出的核算一般預算支出是國家對集中的一般預算收入有計劃的分配和使用而形成的支出。其內(nèi)容如下：一般預算支出的內(nèi)容基

21、本建設(shè)支出企業(yè)挖潛改造資金地質(zhì)勘探費科技三項費用流動資金支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出農(nóng)林水利氣象等部門事業(yè)費工業(yè)交通等部門事業(yè)費流通部門事業(yè)費文體廣播事業(yè)費教育事業(yè)費科學事業(yè)費衛(wèi)生經(jīng)費其他部門事業(yè)費撫恤和社會福利救濟費行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費社會保障補助支出國防支出行政管理費外交外事支出武裝警察部隊支出公檢法司支出城市維護費政策性補貼支出對外援助支出支援不發(fā)達地區(qū)支出海域開發(fā)建設(shè)和場地使用費支出專項支出其他支出總預備費一般預算調(diào)撥支出一般預算支出的列報：一般預算支出從撥付到實際耗費須經(jīng)過三個階段。第一階段為撥款階段，即財政按預算將款項從國庫中撥付給主管部門，再從主管部門撥到用款單位；第二階段

22、為銀行支出階段，即用款單位從銀行支取存款，用于形成備用現(xiàn)金、材料儲備或暫付資金；第三階段為實際支出階段，即用款單位直接支取款項用于消費或?qū)⒉牧稀F(xiàn)金投入使用。 對于已撥付到用款單位的款項，用款單位已從銀行提取的部分即使未被實際消耗，財政部門也無法重新進行分配；在實行經(jīng)費包干的情況下，財政部門撥出的經(jīng)費，即使用款單位未從銀行提取，也不能作為預算資金重新分配。因此，一般預算支出的列報口徑有兩種：以銀行支出數(shù)為標準列報支出和以撥款數(shù)為標準列報支出。一般預算支出的列報口徑1. 對實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出；不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。2. 對

23、行政事業(yè)單位包干使用的經(jīng)費，按總預算會計撥付各單位的撥款數(shù)列報支出；對非包干性經(jīng)費和專用經(jīng)費，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回多余撥款時，沖減已列支出。3. 凡屬預撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預撥數(shù)列作本期支出，而應作預撥款項處理。到期后再按有關(guān)規(guī)定列報口徑轉(zhuǎn)列預算支出。4. 其他各項支出均以財政撥款數(shù)列預算支出。5. 對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，均應沖銷當年有關(guān)支出。一般預算支出借貸一般預算的支出發(fā)生或增加支出的收回或減少期末余額：一般預算支出累計數(shù)預算結(jié)余賬戶設(shè)置：一般預算支出 根據(jù)“支出功能分類科目”下應列入一般預算支出的類、款、項科目分設(shè)相應明細賬?！?/p>

24、一般預算支出”核算方法 總預算會計辦理預算直接支出時，借記“一般預算支出” ，貸記“國庫存款”等有關(guān)賬戶；將預撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借記“一般預算支出” ，貸記“預撥經(jīng)費” ；辦理基本建設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)， 借記“一般預算支出”賬戶，貸記“基建撥款”賬戶；不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記“一般預算支出” 賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)賬戶，貸記“一般預算支出” 。 年終，本賬戶借方余額應全部轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”賬戶，借記“預算結(jié)余”賬戶，貸記本賬戶。例1，某市財政局根據(jù)核定的預算和季度分月用款計劃，開出撥款憑證，將本

25、月經(jīng)費50萬元撥付給市教委。 例2，市財政局直接撥付給不實行限額管理的A建設(shè)單位基本建設(shè)資金60萬元。例3，市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財政向其預撥經(jīng)費30萬元。例4，將預撥給司法局的30萬元經(jīng)費到期轉(zhuǎn)列支出。例5，市財政局向?qū)嵭邢揞~管理的B建設(shè)單位撥付基建款項100萬元。例6，接上例，收到建行報來的B建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)為85萬元。例7，年終，某市財政“一般預算支出”借方余額500萬元全數(shù)轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目。二、基金預算支出的核算基金預算支出是各級財政依據(jù)?？顚Ｓ迷瓌t集中的基金預算收入安排的預算支出。包括： 工業(yè)交通部門基金支出、商貿(mào)部門基金支出、文教部門基金支出、社會保障基金支出、

26、農(nóng)業(yè)部門基金支出、土地有償使用支出、政府住房基金支出、其他部門基金支出、地方財政稅費附加支出、基金預算調(diào)撥支出?；痤A算支出的管理原則政府性基金具有非常強的專用性，收入按標準，支出按規(guī)定，?？顚Ｓ?。為此，應遵循以下原則：1.先收后支，自求平衡。在辦理基金預算支出時，必須認真審查是否有足夠的基金預算收入，只有確認單位調(diào)撥的項目有足夠的資金來源的情況下，才能予以撥款；財政總預算會計應當在已有的基金預算收入數(shù)額的范圍內(nèi)辦理基金預算支出，基金預算收入與基金預算支出應做到自求平衡。 2.專款專用，分項核算。相應的基金預算收入應當用于相應的基金預算支出，各項收入與支出之間不能相互調(diào)劑；財政總預算會計應按照

27、政府預算收支科目中規(guī)定的基金預算收支科目，設(shè)置相應的明細賬，分項核算各項收入、支出及結(jié)余情況。賬戶設(shè)置：基金預算支出 根據(jù) “支出功能分類科目”下應列入基金預算支出的類、款、項科目分設(shè)相應明細賬。 基金預算支出借貸基金預算支出的發(fā)生或增加基金預算支出的收回或減少期末余額：基金預算支出的累計數(shù)基金預算結(jié)余總預算會計發(fā)生基金預算支出時，借記“基金預算支出”賬戶，貸記“國庫存款（其他財政存款）”等有關(guān)賬戶；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)賬戶，貸記“基金預算支出”賬戶。年終， “基金預算支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”賬戶，借記“基金預算結(jié)余”，貸記“基金預算支出”賬戶。三、專用基金支出的核

28、算專用基金支出是用專用基金收入安排的支出。如糧食風險基金，是國家為平抑糧食價格促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金?？颇吭O(shè)置：“專用基金支出”專用基金支出借貸專用基金支出的發(fā)生或增加專用基金支出的收回或減少期末余額：專用基金支出的累計數(shù)專用基金結(jié)余發(fā)生專用基金支出時，借記“專用基金支出”賬戶，貸記“國庫存款”（對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應為“其他財政存款”）賬戶。支出收回時，作相反分錄。年終轉(zhuǎn)賬時， 將“專用基金支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶，借記“專用基金結(jié)余”，貸記“專用基金支出”賬戶。例1，某市財政根據(jù)預算及基金使用情況，向交通部

29、門撥付公路建設(shè)基金10萬元。例2，發(fā)生職工養(yǎng)老保險支出500 000元。例3，年終，某市財政基金預算支出共計830萬元，轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目。例4，某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。例5，經(jīng)核實，上例撥給市糧食部門的撥款應為45萬元，多撥的5萬元予以收回，并存入國庫。例6，年末，該市財政“專用基金支出”科目借方余額計100萬元，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。四、資金調(diào)撥支出的核算資金調(diào)撥支出是指各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)撥所形成的支出。 包括補助支出、上解支出和調(diào)出資金等。1.補助支出補助支出是指本級財

30、政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項以及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。包括：稅收返還支出；按原財政體制結(jié)算應補助給下級財政的款項、專項補助或臨時性補助等。 補助支出借貸補助支出的發(fā)生或增加補助支出的收回或減少期末余額：補助支出的累計數(shù)補助支出的賬務(wù)處理對下級財政撥付補助款： 借：補助支出一般預算補助 基金預算補助 貸：國庫存款將與下級財政的往來款轉(zhuǎn)作對下級的補助支出： 借：補助支出 貸：與下級往來收到下級退還補助： 借：國庫存款 貸：補助支出年終： 借：預算結(jié)余/基金預算結(jié)余 貸：補助支出2.上解支出上解支出是指按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。包括：按體制由國庫在本級預算收入中直接劃解給上級財政的款項；按體制結(jié)算應補解給上級財政款項和各種專項上解款項。上解支出的賬務(wù)處理本級財政發(fā)生上解支出， 借：上解支出 貸：國庫存款發(fā)生上解支出退還時，應按退還數(shù)， 借：國庫存款 貸