第二章政府審計組織與審計法律規(guī)范

1、第二講 政府審計組織與審計法律(fl)規(guī)范政府審計(shn j)組織一、政府審計體制的組織模式（隸屬關(guān)系）二、政府審計體制的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系（地方審計機關(guān)與國家審計機關(guān)的關(guān)系）三、中國政府審計體制共六十八頁一、政府審計(shn j)體制的組織模式目前，160多個國家或地區(qū)設(shè)立了政府審計制度，按錄屬關(guān)系可劃分(hu fn)為以下四類：立法模式司法模式行政模式獨立模式 共六十八頁復(fù)習(xí)(fx)思考題1.我國政府(zhngf)審計的組織模式屬于哪種模式？我國政府審計的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系屬于哪種領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系？2.我國政府審計的審計職責(zé)主要包括哪些？我國政府審計的法律責(zé)任包括哪些？3.簡述我國政府審計人員的職業(yè)道德內(nèi)容。4.簡

2、述我國政府審計法律規(guī)范體系的構(gòu)成內(nèi)容。共六十八頁（一）立法(l f)模式 1.國家審計機關(guān)隸屬于國家的立法機關(guān)2.審計機關(guān)擁有檢查、建議(jiny)和報告權(quán)，但沒有處理權(quán)。3.審計經(jīng)費由議會支付、獨立核算。 實施這種模式的國家:英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利 共六十八頁美國(mi u): 參議院(senate): 是西方兩院制法機關(guān)中的上院，最高的立法機構(gòu)?！敖ㄗh與同意”權(quán)（如批準(zhǔn)條約的權(quán)力）授權(quán)僅由參議院單獨行使。 眾議院:眾議院一般被認為較參議院更具黨派色彩。中國： 人大：國家權(quán)力機關(guān)，監(jiān)督“一府兩院”，人大更強調(diào)代表性 。 政協(xié):政治協(xié)商、民主監(jiān)督、參政議政。 共六十八頁（二）司法

3、(sf)模式 1.國家審計機關(guān)(jgun)隸屬于國家的司法機關(guān)。 2.審計機關(guān)擁有司法權(quán)，具有審計和經(jīng)濟審判的職能。 有權(quán)直接對違反財經(jīng)法規(guī)、制度的任何事項和人進行處理。 3.審計經(jīng)費由議會支付、獨立核算。 這一審計模式：法國（審計法院、調(diào)查權(quán)和審判權(quán)）、意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲的一些國家共六十八頁（三）行政(xngzhng)模式1.國家審計機關(guān)隸屬于政府或隸屬于政府某一部門(bmn)2.審計機關(guān)擁有調(diào)查權(quán)和建議權(quán)，但沒有處理權(quán)。3.財政部支付、獨立核算。 這一模式的國家:前蘇聯(lián)、東歐、中國、瑞典、巴基斯坦、泰國、越南 共六十八頁中國(zhn u)：中華人民共和國國務(wù)院，即中央人民

4、政府，是最高國家權(quán)力(qunl)機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，是最高國家行政機關(guān)，由總理、副總理、國務(wù)委員、各部部長、各委員會主任、審計長、秘書長組成。國務(wù)院實行總理負責(zé)制。我國審計署屬于國務(wù)院 共六十八頁（四）獨立(dl)模式 1.審計機關(guān)獨立于立法、司法和行政部門，單獨形成國家政權(quán)的一個(y )分支，以民間或半民間半官方的身份從事獨立的審計監(jiān)督和審計規(guī)制活動。2. 審計機關(guān)沒有處理權(quán)，需交司法機關(guān)處理。這種模式的國家有:日本、德國、韓國、孟加拉國、阿爾及利亞、尼泊爾、不丹、塞浦路斯、斯里蘭卡等。 共六十八頁二、政府審計(shn j)體制的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系分級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系：美國(mi u)垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系：印度雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)

5、系 ：中國共六十八頁（一）分級(fn j)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系分級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系(gun x)是指中央審計機關(guān)和地方審計機關(guān)各自獨立，沒有任何領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)的關(guān)系。這種領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系適用于聯(lián)邦制國家。（邦聯(lián)制？歐盟）例如，美國地方審計機關(guān)共六十八頁（二）垂直領(lǐng)導(dǎo)(ln do)關(guān)系地方審計機關(guān)受其上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。在垂直領(lǐng)導(dǎo)體制下，中央審計機關(guān)與地方審計機關(guān)可以分別對中央與地方的財政資金進行監(jiān)督，但地方審計機關(guān)在業(yè)務(wù)上要接受中央審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。例如印度(yn d)各邦的主計審計長共六十八頁（三）雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系(gun x)地方審計機關(guān)受其上級審計機關(guān)和本級地方政府(zhngf)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為主，

6、本級地方政府的領(lǐng)導(dǎo)以行政領(lǐng)導(dǎo)為主。我國地方審計機關(guān)實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 共六十八頁三、中國政府審計體制(tzh)的設(shè)置 （一）審計機關(guān)設(shè)置的法律依據(jù) 憲法：確定政府(zhngf)審計法律地位審計法：確定審計部門職責(zé)、權(quán)限最高審計機關(guān)國際組織利馬宣言規(guī)定：“最高審計機關(guān)的建立及其獨立的程度應(yīng)在憲法中加以規(guī)定?！惫擦隧摚ǘ┲袊畬徲?shn j)機關(guān)的組織模式憲法規(guī)定我國實行(shxng)審計監(jiān)督制度，國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。-行政模式 審計署由署機關(guān)、派出機構(gòu)和直屬事業(yè)單位組成 共六十八頁1.署機關(guān) 專業(yè)審計司（財政審計司、金融審計司、行政事業(yè)審計司、

7、農(nóng)業(yè)(nngy)與資源環(huán)保審計司、社會保障審計司、固定資產(chǎn)投資審計司、外資運用審計司、經(jīng)濟責(zé)任審計司、企業(yè)審計司、境外審計司）專業(yè)審計司負責(zé)審計和專項審計調(diào)查，組織派出機構(gòu)和地方審計機關(guān)進行行業(yè)審計，對派出機構(gòu)和地方審計機關(guān)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)等 綜合行政部門（辦公廳、法規(guī)司、國際合作司、人事教育司、直屬機關(guān)黨委） 共六十八頁2.派出機構(gòu)(pai ch j u)派出機構(gòu)包括特派員辦事處和派出審計局兩大類。審計署駐地方特派員辦事處(18個），如審計署駐武漢辦事處。其主要職責(zé)是：按照審計署計劃安排，對省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府預(yù)算執(zhí)行情況(qngkung)和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況(q

8、ngkung)進行審計監(jiān)督；對中央銀行分支機構(gòu)的財務(wù)收支，國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督；對審計署授權(quán)的中央部門所屬國家建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況(qngkung)和決算，國際組織援助、贈款和貸款項目的財務(wù)收支進行監(jiān)督。共六十八頁我國直轄市:共有(n yu)4個直轄市(北京市(京)、天津市(津)、上海市(滬)、重慶市(渝). 計劃單列城市：大連；廈門；青島；深圳共六十八頁在國務(wù)院有關(guān)部門和直屬事業(yè)單位設(shè)置派出審計局（25個），如審計署外交外事審計局。其主要職責(zé)是：對管轄范圍內(nèi)的所在部門、直屬事業(yè)單位及其在京直屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，對所在部門或直屬事

9、業(yè)單位的內(nèi)部控制、財務(wù)管理和財政資金使用效益進行審計或?qū)徲嬚{(diào)查，對所在部門駐京外的直屬單位提出(t ch)加強審計監(jiān)督的建議。共六十八頁3.直屬(zhsh)事業(yè)單位審計署直屬事業(yè)單位有審計(shn j)干部培訓(xùn)中心、審計科研所、計算機技術(shù)中心、出版社、報社等，主要負責(zé)干部培訓(xùn)、審計科學(xué)研究、審計信息化建設(shè)、審計圖書資料的編輯出版等。共六十八頁（三）中國政府審計機關(guān)(jgun)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即地方審計機關(guān)要受本級人民政府和上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。本級人民(rnmn)政府的領(lǐng)導(dǎo)以行政領(lǐng)導(dǎo)為主上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為主，上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)還體現(xiàn)在地方審計機關(guān)負責(zé)人的任免應(yīng)事先征求上

10、一級審計機關(guān)的意見。共六十八頁第二節(jié) 政府審計組織的職責(zé)(zhz)、權(quán)限和法律責(zé)任一、審計機關(guān)的審計職責(zé)(zhz)（一）審計署的審計職責(zé)1、財政收支審計職責(zé)主要包括：中央財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、國務(wù)院各部門（含直屬單位）預(yù)算執(zhí)行情況與決算審計、省級預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計、其他財政收支審計。共六十八頁2、財務(wù)收支審計(shn j)職責(zé)主要包括：中央各部門、事業(yè)單位及下屬單位的財務(wù)收支審計，中央銀行的財務(wù)收支和中央金融機關(guān)的資產(chǎn)、負債和損益狀況的審計，國務(wù)院各部門管理(gunl)的和受國務(wù)院委托由社會團體管理(gunl)的社會保障基金、環(huán)境保護資金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支審計，國

11、際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支審計以及其他審計。共六十八頁3、經(jīng)濟責(zé)任(zrn)審計職責(zé)主要(zhyo)包括：對有關(guān)國家機關(guān)、國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)和金融機關(guān)、國家的事業(yè)組織及其管理、使用財政資金的其他單位負責(zé)人，在任職期間對本地方、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動所負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計監(jiān)督。共六十八頁4、組織(zzh)領(lǐng)導(dǎo)全國審計職責(zé)主要包括：制定審計方針政策和規(guī)章制度，監(jiān)督審計規(guī)章制度的執(zhí)行，組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督各級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)；與省級人民政府共同領(lǐng)導(dǎo)省級審計機關(guān)，協(xié)同辦理省級審計機關(guān)負責(zé)人的任免(rnmin)事項；管理派駐地方的審計特派員

12、辦事處；組織實施對內(nèi)部審計的指導(dǎo)與監(jiān)督；被民間審計組織審計的企業(yè)單位，屬于審計署依法審計監(jiān)督對象范圍的，審計署按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該民間審計組織出具的相關(guān)審計報告進行核查。共六十八頁5、通報審計情況和審計結(jié)果(ji gu)的職責(zé)主要包括：向國務(wù)院報告和向國務(wù)院有關(guān)部門通報審計情況，提出制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控措施的建議(jiny)；向國務(wù)院總理提交中央預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告，受國務(wù)院委托向全國人大常委會提出中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政財務(wù)收支審計工作報告。共六十八頁6、其他審計(shn j)職責(zé)主要包括：組織實施對貫徹執(zhí)行國家財政方針政策和宏觀調(diào)控措施情況的行業(yè)審計、專項審計和審

13、計調(diào)查；依法受理被審計單位(dnwi)對審計機關(guān)審計決定的復(fù)議申請；管理派駐地方的審計特派員辦事處；組織審計專業(yè)培訓(xùn);組織開展審計領(lǐng)域的國際交流活動；其他。共六十八頁（二）地方審計(shn j)機關(guān)的審計(shn j)職責(zé) 1、財政收支審計職責(zé)主要(zhyo)包括：對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計，對下級人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況審計。共六十八頁2、財務(wù)收支審計(shn j)職責(zé)主要包括：對地方國有和國有資產(chǎn)占控股地位的金融機關(guān)的資產(chǎn)(zchn)、負債、損益的審計；對地方國家事業(yè)組織的財務(wù)收支審計；對地方國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計；對地

14、方政府投資、國有企業(yè)投資的建設(shè)項目和以政府投資、國有企業(yè)投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支的審計；對本級政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支的審計；對審計署授權(quán)的國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支的審計；其他。共六十八頁3、經(jīng)濟(jngj)責(zé)任審計職責(zé)主要包括(boku)：審計機關(guān)受本級組織人事等部門的委托，對本地區(qū)有關(guān)國家機關(guān)、國有及國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)和金融機關(guān)、國家的事業(yè)組織及管理、使用財政資金的其他負責(zé)人，在任職期間對本地方、本部門或

15、者本單位的財政收支、財務(wù)收支一級有關(guān)經(jīng)濟活動所負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計監(jiān)督。共六十八頁4、通報審計情況(qngkung)和審計結(jié)果的職責(zé)主要包括(boku)：向地方政府報告和向地方政府有關(guān)部門通報審計情況；向地方政府行政首長提交本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告;受本級政府委托向本級人大常委會提出本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政財務(wù)收支審計工作報告。共六十八頁5、其他(qt)審計職責(zé)主要包括：法律、行政(xngzhng)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)審計的其他事項。共六十八頁二、審計機關(guān)(jgun)的審計權(quán)限（一）要求報送資料權(quán) （二）檢查權(quán)（三）調(diào)查取證權(quán)（四）采取強制措施權(quán) 對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄(

16、huq)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關(guān)有權(quán)予以制止，必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，對其中在金融機關(guān)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，審計機關(guān)有權(quán)予以制止，制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，通知財政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付款項，已經(jīng)撥付的暫停使用。 共六十八頁（五）建議糾正處理權(quán) （六）通報或公布審計結(jié)果權(quán) 審計機關(guān)(jgun)有權(quán)向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果和專

17、項調(diào)查結(jié)果。審計機關(guān)通報或者公布審計結(jié)果和專項調(diào)查結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。審計機關(guān)可以向社會公布下列審計事項的審計結(jié)果：本級人民政府或者上級審計機關(guān)要求向社會公布的；社會公眾關(guān)注的；法律、法規(guī)規(guī)定向社會公布的其他審計事項的審計結(jié)果。 共六十八頁（七）提請協(xié)助權(quán)提請協(xié)助權(quán)是指審計工作遇到困難時，審計機關(guān)請求有關(guān)職能部門予以協(xié)助的權(quán)力。審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察(jinch)、財政、稅務(wù)、海關(guān)、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助。共六十八頁三、審計(shn j)的法律責(zé)任（一）被審計單位違反審計法的行為及其法律責(zé)任 被審計單位拒絕、拖延提

18、供與審計事項有關(guān)的資料，提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的。被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政、財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)(zchn)。對被審計單位的上述行為，審計機關(guān)有權(quán)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告，拒不改正的，依法追究責(zé)任。共六十八頁（二）被審計單位(dnwi)違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其法律責(zé)任 本級政府各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，如轉(zhuǎn)預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外資金，越權(quán)與違法減免稅收，截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移財政收入等。審計機關(guān)、人民政府或有關(guān)

19、主管部門，在法定(fdng)職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)分情況采取下列措施：責(zé)令限期交納應(yīng)當(dāng)上繳的款項，責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，責(zé)令限期退還違法所得，責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理，其他糾正措施。對違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)除了予以處理外，還可以依法給予行政處罰，主要是罰款和沒收非法所得。被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，如亂擠亂攤成本、隱瞞營業(yè)收入、盈虧不實、偷稅漏稅等。審計機關(guān)、人民政府或有關(guān)主管部門，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，采取與違反財政收支行為相同的處理措施并給予處罰。共六十八頁（三）被審計單位拒不執(zhí)行審計機關(guān)的審計決定

20、(judng)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任被審計單位對審計機關(guān)依法作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟；被審計單位對審計機關(guān)依法作出的有關(guān)財政收支的決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。裁決期間審計決定應(yīng)照常執(zhí)行。被審計單位對審計機關(guān)作出的處理決定沒有異議但又不執(zhí)行審計決定，審計機關(guān)應(yīng)該責(zé)令被審計單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)(fgu)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。共六十八頁（四）對違反審計法和違反國家規(guī)定的財政、財

21、務(wù)收支行為負有直接責(zé)任(zrn)的個人的法律責(zé)任對被審計單位違反財政、財務(wù)收支行為負直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)向被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)提出處分的建議，上述部門應(yīng)將處分的結(jié)果書面通知審計機關(guān)。審計機關(guān)認為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)向司法機關(guān)提出依法追究刑事責(zé)任(xn sh z rn)的建議，司法機關(guān)應(yīng)依法追究刑事責(zé)任(xn sh z rn)。報復(fù)陷害審計人員的，不構(gòu)成犯罪的，有關(guān)部門依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。共六十八頁（五）審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊(xn s w b)、玩忽職守、泄露秘密的法律責(zé)任如果審計人員違反法律

22、規(guī)定，濫用職權(quán)(ln yng zh qun)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，造成不良后果甚至危害社會的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。審計人員違法違紀(jì)取得的財務(wù)，依法予以追繳、沒收或者責(zé)令退賠。共六十八頁第三節(jié) 政府(zhngf)審計人員一、政府審計人員的組成（一）審計機關(guān)組成人員審計署：審計長一人，副審計長若干人。審計長是審計署的行政首長，由國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會決定人選，國家主席任免(rnmin)，副審計長則由國務(wù)院任免。 縣級以上地方各級審計機關(guān)負責(zé)人是本級人民政府的組成人員，由本級人民代表大會常務(wù)委員會決定任免，副職由本級人

23、民政府任免。 共六十八頁2、審計人員技術(shù)資格 審計專業(yè)技術(shù)資格分為： 初級(chj)資格（審計員、助理審計師） 中級資格（審計師） 高級資格（高級審計師）初級資格、中級資格通過參加全國統(tǒng)一考試，并達到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得。高級資格實行考試與評價相結(jié)合的方法，考試合格和評價通過后，取得高級審計師的資格。共六十八頁初、中級設(shè)“審計專業(yè)相關(guān)知識”和 “審計理論與實務(wù)”兩個科目;高級設(shè)“經(jīng)濟理論與宏觀經(jīng)濟政策”和 “審計理論與審計案例分析”兩個科目。審計專業(yè)相關(guān)知識（宏觀經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理、企業(yè)財務(wù)會計、法律(fl)法規(guī)（法律(fl)基礎(chǔ)知識、審計法、行政法、財政法、預(yù)算法、稅法、公司法、票據(jù)法和證券法）審計

24、理論與實務(wù)（審計理論與方法、企業(yè)財務(wù)審計）共六十八頁3、審計人員類型 審計機關(guān)的專業(yè)人員除由熟悉(shx)會計、審計、財務(wù)的人員組成，還可根據(jù)工作需要臨時聘任工程技術(shù)人員、經(jīng)營管理人員、法律工作人員等。 共六十八頁二、政府審計人員的素質(zhì)(szh)要求政府審計人員(rnyun)的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì) （一）政治素質(zhì)政治素質(zhì)是指政府審計人員必須恪守作為社會公眾利益的代表、公共資產(chǎn)的維護神的精神理念，奉行憲法、審計法至上觀念。具備較高的思想政治覺悟，自覺貫徹執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法規(guī)和制度、方針、政策。熱愛政府審計事業(yè)，具有敬業(yè)、愛崗、奉獻精神。共六十八頁（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)務(wù)素質(zhì)是指政府審計人員必須

25、具備與履行職責(zé)相適應(yīng)的專業(yè)知識和技能。應(yīng)當(dāng)熟悉國家有關(guān)政策、法律、法規(guī)，以及審計、會計和其他相關(guān)專業(yè)知識；掌握檢查財政財務(wù)收支賬目，搜集證據(jù)(zhngj)、評價審計事項的技能；具有調(diào)查研究、綜合分析、溝通協(xié)調(diào)和文字表達能力。 共六十八頁三、政府審計(shn j)人員的職業(yè)道德2011年1月1日開始執(zhí)行的中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則第二章 規(guī)定。（一）一般原則 職業(yè)道德的一般原則，是審計人員開展審計工作時應(yīng)遵守的原則性規(guī)定。審計人員辦理審計事項(shxing)時，應(yīng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密等職業(yè)道德的一般原則。共六十八頁（二）獨立性審計人員在執(zhí)行職務(wù)時，必須保持應(yīng)有的獨

26、立性，不受其他(qt)行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。共六十八頁（三）專業(yè)勝任(shngrn)能力審計人員(rnyun)應(yīng)當(dāng)具備與從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，并保持和提高職業(yè)勝任能力。 共六十八頁（四）應(yīng)有的職業(yè)(zhy)謹慎審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出(d ch)恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。共六十八頁（五）嚴(yán)守(ynshu)秘密審計人員還需要對其執(zhí)行職務(wù)時知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密負有保密的義務(wù)，尤其是對執(zhí)行職務(wù)中取得的資料(zlio)和審計工作記錄，未

27、經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。共六十八頁第四節(jié) 政府審計(shn j)法律規(guī)范政府審計法律規(guī)范包括(boku)政府審計法律體系、政府審計法規(guī)體系和政府審計準(zhǔn)則三個層次。一、政府審計法律體系政府審計法律體系是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的憲法、審計法和其他與審計有關(guān)的法律，是層次最高、法律效力等級最高的審計規(guī)范。共六十八頁（一）憲法(xinf) 憲法第九十一條規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)(ln do)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受

28、其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉?！?第一百零九條規(guī)定：“縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)。” 此外，還有關(guān)于審計機關(guān)行政首長的地位和任免的相關(guān)規(guī)定。共六十八頁（二）審計法2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議修正了1994年通過的審計法?？倓t審計機關(guān)和審計人員審計機關(guān)職責(zé)審計機關(guān)權(quán)限審計程序(chngx)法律責(zé)任 共六十八頁（三）其他(qt)1、有關(guān)財經(jīng)法律 中華人民共和國預(yù)算法 中華人民共和國稅收征收管理法 中華人民共和國海關(guān)法 中華人民共和國中國人民銀行法 中華人民共和國

29、商業(yè)銀行法、 中華人民共和國會計法等 就審計機關(guān)對這些領(lǐng)域的審計監(jiān)督作了明確規(guī)定，同時這些財經(jīng)法律也是審計機關(guān)實施審計后對被審計單位的違法行為(wi f xn wi)進行處理處罰的依據(jù)；共六十八頁2、對國家(guji)行政活動進行監(jiān)督管理的法律 中華人民共和國行政復(fù)議法 中華人民共和國行政處罰法 中華人民共和國行政訴訟法 中華人民共和國國家賠償法等。 政府(zhngf)審計監(jiān)督活動屬于國家的行政行為，審計機關(guān)作為國家行政機關(guān)，開展審計監(jiān)督時應(yīng)該遵守這些法律的規(guī)定。共六十八頁二、政府審計(shn j)法規(guī)體系政府審計法規(guī)體系由國務(wù)院制定的有關(guān)審計行政法規(guī)和地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方

30、性審計法規(guī)。 （一）審計行政法規(guī)國務(wù)院根據(jù)憲法、審計法及有關(guān)法律制定的，在全國范圍(fnwi)使用的具有普遍約束力的有關(guān)政府審計的規(guī)范性文件。如：1997年10月頒布，2010年2月國務(wù)院第次常務(wù)會議修訂通過的中華人民共和國審計法實施條例，2010年12月中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定。共六十八頁（二）地方性審計(shn j)法規(guī) 地方人民代表大會及其常務(wù)委員會在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下制定的，在本地區(qū)范圍內(nèi)適用的有關(guān)政府審計的規(guī)范性文件。 主要有兩種類型：一是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的專門規(guī)定(gudng)政府審計的地方

31、性法規(guī)，如2001年深圳市通過市人大立法出臺的深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例；二是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的與政府審計有關(guān)的其他地方性法規(guī)。共六十八頁三、政府審計(shn j)準(zhǔn)則2010年我國審計署制定了一個既能滿足政府審計工作需要又具體適用的國家審計準(zhǔn)則中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則。 內(nèi)容包括：總則、審計機關(guān)(jgun)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。共六十八頁（一）總則(zngz)總則的主要內(nèi)容包括：制定國家審計準(zhǔn)則的目的、依據(jù)，審計準(zhǔn)則的定義，審計準(zhǔn)則的適用范圍，被審計單位的責(zé)任與審計責(zé)任的劃分，審計目標(biāo)，審計范圍(fnwi)，審計程序的總體要求。

32、共六十八頁（二）審計(shn j)機關(guān)與審計(shn j)人員審計機關(guān)和審計人員是對審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)(yngdng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求所作的規(guī)定。主要內(nèi)容包括：審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)具備的資格條件；審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)具備的職業(yè)要求。共六十八頁（三）審計(shn j)計劃審計計劃是審計機關(guān)對本年度審計項目所做的規(guī)劃。主要內(nèi)容包括：審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃，年度審計項目計劃的編制步驟，年度審計項目計劃需要調(diào)整(tiozhng)的情形，上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)審計項目計劃編制的指導(dǎo)，需要編制審計工作方案的情形，審計工作方案的編制、審批

33、和調(diào)整(tiozhng)，年度審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查。共六十八頁（四）審計(shn j)實施審計實施是審計作業(yè)階段應(yīng)遵循(zn xn)的規(guī)定。主要內(nèi)容包括：（1）審計實施方案：組成審計組，下達審計通知書，審計實施方案的編制、調(diào)整和審定，了解被審計單位及其相關(guān)情況，測試內(nèi)部控制的有效性和安全性。（2）審計證據(jù)：審計人員應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員獲取審計證據(jù)的方法和程序。（3）審計記錄：審計人員應(yīng)當(dāng)真實完整的編制審計記錄，審計記錄包括了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄，審計工作底稿的編制方法和內(nèi)容，審計工作底稿的檢查和復(fù)核的要求。（4）重大違法行為檢查：審計人員需要關(guān)注的可能存在重大違法行為的情況及針對重大違法行為采取的應(yīng)對措施