成本會計學(xué)的講義-課件

1、 成本會計學(xué)章 節(jié) 內(nèi) 容第一章總論第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集第五章產(chǎn)品成本計算方法概述第六章產(chǎn)品成本計算的基本方法第七章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法第八章商品流通企業(yè)和農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算第九章 變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法（略）第十章 成本報表的編制和分析成本會計學(xué)教材結(jié)構(gòu)： 第一章 總論，對成本會計的基本概念、理論問題進行初略了解，為全書內(nèi)容的掌握奠定基礎(chǔ)。第二章至七章 對制造業(yè)成本計算理論與方法進行全面學(xué)習(xí)。第八章 簡略介紹其它行業(yè)成本計算。第十章 成本報表的編制與分析。學(xué)習(xí)任務(wù)：

2、1、了解在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)進行成本管理的重要意義；2、掌握成本會計的基本計算與核算方法；3、掌握成本報表的編制。成本會計基本知識：一、財務(wù)會計、管理會計、成本會計的關(guān)系財務(wù)會計：對外報告會計。按一般公認(rèn)會計原則提供對外信息（注重歷史）管理會計：對內(nèi)報告會計。成本計劃、成本控制提供產(chǎn)品盈利能力信息決策信息預(yù)測預(yù)算等（除了歷史更注重未來）例：商譽成本會計體系：成本計劃、成本控制提供產(chǎn)品盈利能力信息某些事項的決策信息（如設(shè)備投資）外部要求的成本會計報告成本核算結(jié)論：成本會計=管理會計部分財務(wù)會計教材中的成本會計主要為成本會計的基本計算和核算方法。教材體系：財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)是聯(lián)系管

3、理會計和財務(wù)會計的橋梁紐帶。二、成本會計學(xué)的研究對象機會成本 ？成本？費用？產(chǎn)品成本？機會成本：機會成本是指由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案上的收益。（會計不記錄，管理會計研究）成本：生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價，也即發(fā)生的耗費總和，是對象化的費用。費用：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本會計關(guān)注的是成本而不是費用。 產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)單位（車間、分廠）內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，生產(chǎn)工人資和各項制造費用。廣義的產(chǎn)品成本包括除了生產(chǎn)發(fā)生的各項管理和銷售費用等。（后面學(xué)習(xí)）

4、 三、成本的意義未來企業(yè)和產(chǎn)品的競爭不是價格競爭而是成本競爭1、如何降低企業(yè)成本 （1）降低成本鏈： 找出成本鏈各環(huán)節(jié)：如后勤、營銷、基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)采購等； 分析各環(huán)節(jié)占產(chǎn)品總成本的比重和變動趨勢； 成本降低的間接因素。 （2）成本與效益原則： 成本效益； 成本的降低不能影響產(chǎn)品特色的保持。 2、降低企業(yè)成本（1）廠長的成本；（2）價值連城的洛佩茲；（3）佳能革命；1998年日本的佳能公司將某些產(chǎn)品（如彩色復(fù)印機、數(shù)碼相機等）的生產(chǎn)從國外搬回到日本，采用非傳送帶式的生產(chǎn)方式時，一場生產(chǎn)方式的革命就開始了。 日本的勞動力成本大大高于其它國家和地區(qū)，以2003年為例，中國勞動者的

5、平均月工資為126美元，日本勞動者的平均月工資則為3，737美元，后者是前者的30倍；從1998年到2002年，佳能在日本將66，000英尺的傳送帶棄而不用，又帶來了一定的成本耗費；加上其它方面增加的成本，佳能在日本國內(nèi)生產(chǎn)的總成本與國外生產(chǎn)基地相比大大增加。然而，從1998年到2003年，“佳能革命”幫助佳能減少了27，000個勞動力，同時提高了勞動生產(chǎn)率50%，節(jié)約了720，000平方米的工廠面積用于儲存存貨，使得佳能為儲存零件和設(shè)備租用的倉庫數(shù)量從37個減少到8個，削減了2.8億美元的房地產(chǎn)成本。盡管佳能在日本生產(chǎn)的產(chǎn)品價格，比國外生產(chǎn)基地產(chǎn)品價格要高，但由于質(zhì)量和性能的優(yōu)勢，需求量增長

6、迅速，利潤大大增加。2004年7月份，日本佳能宣布，得益于彩色復(fù)印件和數(shù)碼相機的巨大需求，截至6月30日，一個季度的利潤就增長了36%。另2004財務(wù)年度，所有業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)公司的合并利潤將增長16%，達到30億美元，這將是佳能連續(xù)第五年刷新利潤紀(jì)錄。 四、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展 1.早期成本會計階段：將成本計算與會計核算結(jié)合起來。 2.近代成本會計階段：發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段。 3.現(xiàn)代成本會計階段：趨向預(yù)測、規(guī)劃和， 決策、實現(xiàn)最優(yōu)化控制。 4.戰(zhàn)略成本會計階段（1981以后）：以用戶滿意為目標(biāo)的而進行的價值控制和實體 控制并重的管理。 第一章 總 論主要內(nèi)容： 成本的實質(zhì)和作用；成本

7、會計的對象；成本會計的職能；成本會計的組織工作與任務(wù)。第一節(jié) 成本的經(jīng)濟實質(zhì)和作用本節(jié)主要講解以下問題：1.成本概念的產(chǎn)生與發(fā)展，說明它是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，最初產(chǎn)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，以后擴大到其他經(jīng)濟領(lǐng)域。2.生產(chǎn)領(lǐng)域的成本是指，而一切成本概念是指為了達到一定的目的而付出的代價。3.成本在企業(yè)經(jīng)濟管理中的四個作用。 產(chǎn)品成本是指為制造一定數(shù)量、一定種類的產(chǎn)品， 而發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的各種耗費。 本期的生產(chǎn)費用與本期的完工產(chǎn)品成本是兩個不同的概念。但它們又是密切聯(lián)系的，一定時期的生產(chǎn)費用是計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品在一定時期發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的 生產(chǎn)耗費，稱為該期間的生

8、產(chǎn)費用。1、什么是成本？什么是產(chǎn)品成本？ 成本是指為了達到一定的目的而耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)。 2、理論成本（CV）與實際成本理論成本：生產(chǎn)經(jīng)營中的全部耗費。按照馬克思勞動價值學(xué)說，產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是C+V，這是一切商品經(jīng)濟下的共性。實際成本與理論成本有差別。例：財保費；廢品損失等例如一家家具生產(chǎn)廠木材、油漆、膠、鐵釘?shù)葟埬吃谥谱髦械墓べY等生產(chǎn)車間各項費用期間費用管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用產(chǎn)品成本：直接費用直接計入，間接費用間接（分配）計入3、產(chǎn)品成本與期間成本 4、全部成本與制造成本 全部成本：車間成本、工廠成本、銷售成本。制造成本：直接材料、直接人工、制造費用。$6,600$6,500$3

9、,0003,500 3,600成本動因單位 總成本總固定成本固定成本是，在有關(guān)范圍內(nèi)，其總成本不會隨著成本動因的數(shù)量變動而改變的部分。5、固定成本與變動成本總變動成本$6,600$6,500$3,0003,500 3,600 成本動因單位 Total Cost總固定成本 Total Cost總變動成本為成本動因的數(shù)量變動所引起對總成本的變動?？偝杀灸脑捹M清單您看了嗎？講話時間電話費用通話數(shù)每通當(dāng)?shù)仉娫捗吭禄倦娫拵蚊客ó?dāng)?shù)仉娫挼?固定 成本隨著打更多當(dāng)?shù)仉娫挾?下降。單位固定成本成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對象的。目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無形的產(chǎn)品，如新

10、技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費，沒有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能叫作成本。思考題： 全部成本法與現(xiàn)行制造成本法對企業(yè)而言有何不同意義？ 直觀、避稅、利潤的計算更準(zhǔn)確1 成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度 成本是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)4 成本是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素3 成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)2二、成本的作用一、成本會計的一般對象成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。（不同行業(yè)不同企業(yè)經(jīng)營過程、制度決定）二、成本會計的具體對象1、工業(yè)企業(yè)成本會計的對象是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中的生產(chǎn)成本（或制造成本）和期間費用。 2、商品流通企業(yè)、交

11、通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，部分地作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。 綜上，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。 第二節(jié) 成本會計的對象二、支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系 1.費用與支出的關(guān)系2.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系費用是企業(yè)支出的構(gòu)成部分，在企業(yè)支出中凡是同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用，否則，不能列為費用。 生產(chǎn)費用反映的是某一定時期內(nèi)發(fā)生的費用，是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，而產(chǎn)品成本則是

12、對象化的生產(chǎn)費用，是反映某一時期內(nèi)某種產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的費用。所以，企業(yè)某一會計期間實際發(fā)生的生產(chǎn)費用總和，不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。 第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)本節(jié)主要講解以下問題：1.成本會計基本職能以及各基本職能之間的關(guān)系；2.成本會計的中心任務(wù)和主要任務(wù)。一、成本會計的基本職能1、反映職能事前反映事中反映事后反映2、監(jiān)督職能事前監(jiān)督事中監(jiān)督事后監(jiān)督3、兩個基本職能的關(guān)系（1）相輔相成；（2）反映職能是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能是目的。 現(xiàn)代成本會計的職能包括成本核算、成本分析、成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本考核7項職能。 成本會計職能理解示意圖 成本會計的職能 成本決策 成本考核成本

13、預(yù)測成本分析 成本核算 成本控制 成本計劃 成本核算是根據(jù)一定的成本計算對象，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，按?guī)定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本。成本核算既是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費進行如實反映的過程，也是進行反饋和控制的過程。通過成本核算可以反映成本計劃完成情況，并為進行成本預(yù)測、編制下期成本計劃提供可靠的資料，同時也為以后的成本分析和成本考核提供必要的依據(jù)。 二、成本會計的一般職能(一)成本核算 成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、上年同期實際成本、本企業(yè)歷史先進成本以及國內(nèi)外同類產(chǎn)品先進成本進行比較，用以揭示產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差

14、異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進管理，降低耗費，提高經(jīng)濟效益。 (二)成本分析 成本分析的主要內(nèi)容 成本計劃完成情況的分析、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)變動對成本影響的分析、主要產(chǎn)品單位成本分析等。方法主要有：對比分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。 成本預(yù)測是指根據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及可能發(fā)生的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化和可能采取的各項措施，運用一定的技術(shù)方法對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢所做出的科學(xué)估計。通過成本預(yù)測，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見性。 (三)成本預(yù)測 成本預(yù)測的方法成本預(yù)測方法一般可分為定性預(yù)測和定量預(yù)測兩大類。（一）定性預(yù)測方法 是指成本預(yù)測人員根據(jù)專業(yè)知識和實

15、踐經(jīng)驗，對產(chǎn)品成本的形成、發(fā)展趨勢，可能達到的水平所做的分析和推斷。（二）定量預(yù)測方法 是利用歷史成本以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，運用一定的數(shù)學(xué)方法進行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間規(guī)律性的聯(lián)系，作為預(yù)測的依據(jù)。 成本決策是在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他有關(guān)資料，在若干個與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標(biāo)成本。做出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計劃的前提，也是提高經(jīng)濟效益的途徑。 (四)成本決測 例如：產(chǎn)品組合成本決策案例：宏大公司今年三季度擬生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其售價、成本等有關(guān)資料如下表：產(chǎn)品名稱售價及成本資料約束條件銷售單價單位變動成本固定成本總額材料消耗定額

16、電力消耗定額最大銷售量甲產(chǎn)品85559800元3千克6千瓦無限制乙產(chǎn)品90654千克4千瓦500件最高用量2400千克3600千瓦要求：該如何安排生產(chǎn)，才能獲得最大的貢獻毛益總額的決策？成本計劃是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定出在計劃期內(nèi)為完成規(guī)定的任務(wù)所應(yīng)達到的水平，并提出為達到規(guī)定的成本水平所應(yīng)采取的各項措施。成本計劃是進行成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)。 (五)成本計劃 產(chǎn)品單位成本計劃商品產(chǎn)品成本計劃制造費用計劃期間費用計劃降低成本的主要措施方案成本計劃的內(nèi)容成本控制是根據(jù)成本計劃，對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素進行限制與監(jiān)督，使之能按預(yù)定的計劃進行的一種管理活

17、動。通過成本控制可以保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。 (六)成本控制 成本考核是定期對成本計劃及其有關(guān)指標(biāo)實際完成情況進行總結(jié)和評價，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟責(zé)任，提高成本管理水平。成本考核一般與獎懲制度結(jié)合，以調(diào)動各責(zé)任人努力完成目標(biāo)成本的積極性。 (七)成本考核 成本考核主要內(nèi)容1、編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算，并根據(jù)預(yù)定的生產(chǎn)量、生產(chǎn)消耗定額和成本標(biāo)準(zhǔn)，運用彈性預(yù)算方法編制各責(zé)任中心的預(yù)定責(zé)任成本，作為控制和考核的重要依據(jù)； 2、確定成本考核指標(biāo)，如目標(biāo)成本節(jié)約額（即預(yù)算成本-實際成本），目標(biāo)成本節(jié)約率（即目標(biāo)成本節(jié)約額/目標(biāo)成本）； 3、根據(jù)

18、各責(zé)任中心成本考核指標(biāo)的計算結(jié)果，綜合各個方面因素的影響，對各責(zé)任中心的成本管理工作作出公正合理的評價。 成本會計的各項職能是相互聯(lián)系、相互依存的。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測的結(jié)果；成本計劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化；成本控制是對成本計劃實施進行的監(jiān)督；成本核算是對成本計劃是否完成的檢驗；成本分析是對計劃完成與否的原因進行的檢查；成本考核則是實現(xiàn)成本計劃的重要手段。這七項職能中，成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算，其他各項職能都無法進行。 三、成本會計的任務(wù)：1.成本會計的中心任務(wù) ：降低成本，提高經(jīng)濟效益。2.成本會計主要任務(wù)：（1）進行成本預(yù)測，編制成本計劃，為有計劃地進行成

19、本管理提供依據(jù)；（2）明確組織主品成本和期間費用核算，及時提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高經(jīng)濟效益；（3）加強成本控制，降低產(chǎn)品成本，保證成本補償；（4）開展成本分析，優(yōu)化成本決策。 企業(yè)降低成本的途徑 （一）提高勞動生產(chǎn)率 （二）控制工資費用 （三）降低材料的消耗 （四）降低材料采購成本 （五）加強現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造 （六）控制廢品損失的發(fā)生 （七）控制制造費用和各項期間費用市場經(jīng)濟環(huán)境下對降低成本的認(rèn)識 從觀念上看不能消極的片面強調(diào)降低成本，而應(yīng)樹立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段、采購階段以及銷售階

20、段和使用階段； 從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴展到整個產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費者成本； 從時效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴展到事前成本控制，從而對降低成本并提高成本效益起到積極的推動作用。第四節(jié) 成本會計工作組織 本節(jié)主要講解以下問題：1.成本會計工作組織的內(nèi)容2.成本會計機構(gòu)設(shè)置與組織形式3.成本會計人員的配備4.成本會計制度的建立與修訂一、成本會計組織成本會計組織 ：如何合理、科學(xué)的組織成本會計工作，以完成成本目標(biāo)。包括：設(shè)置成本會計機構(gòu)、成本會計人員配備(職責(zé)權(quán)限的制定)、成本會計法規(guī)制度等等。二、成本會計工作組織的原則1.與技術(shù)相結(jié)合：剖析產(chǎn)品功能與產(chǎn)品價值、成本

21、的關(guān)系；將成本理念灌輸給生產(chǎn)技術(shù)人員（物美價廉）2.與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合例：成本費用的分級歸口管理：以財務(wù)部門為中心按總部、車間（分廠）、班組三級層層制度成本目標(biāo)，逐級分解，歸口管理。3.建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)上：干什么，管什么，算什么。三、成本會計機構(gòu)成本會計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的因素：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；（2）業(yè)務(wù)處理的繁簡；（3）企業(yè)內(nèi)部管理機制與管理要求。 成本會計機構(gòu)主要設(shè)置方法：（1）在會計機構(gòu)中單設(shè)成本會計科、股、組；（2）總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，直接設(shè)置成本會計機構(gòu)；（3）將成本會計部門與計劃部門合并設(shè)置。 集中管理的組織形式是指廠部的成本會計機構(gòu)集 中處理企業(yè)的全部成本會計事務(wù)，在這種方式

22、下，企 業(yè)的成本預(yù)測、決策、計劃、核算、分析和考核集中 到廠級會計機構(gòu)進行，企業(yè)各內(nèi)部單位一般不配備或 僅配備兼職的成本核算人員。 1集中管理的組織形式 組織形式 優(yōu)點 廠部建立成本會計機構(gòu)可以比較及時地掌握整個企業(yè)有關(guān)成本的全部信息，便于成本數(shù)據(jù)的集中處理，還可以減少成本會計機構(gòu)的層次和成本會計人員的數(shù)量。 缺點 不便于進行責(zé)任成本的核算，也不便于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各單位和職工及時地掌握本單位的成本信息，不利于調(diào)動群眾參于成本管理的積極性。1集中管理的組織形式 分級管理的組織形式是指成本會計中的計劃、控 制、核算和分析等工作，下放到企業(yè)的各內(nèi)部單位的 成本會計機構(gòu)或人員進行，成本考核工作

23、由上一級成 本會計機構(gòu)對下一級成本會計機構(gòu)逐級進行。2分級管理的組織形式 2分級管理的組織形式 優(yōu)點 有利于企業(yè)各內(nèi)部單位增強成本意識，加強成本的控制和核算。 缺點 會增加成本會計的機構(gòu)和人員。 在企業(yè)的成本會計機構(gòu)中配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)都過硬的成本會計人員是做好成本會計工作的決定性因素。 成本會計人員是專門從事成本會計工作的專業(yè)技術(shù)人員。四、成本會計人員1.成本會計人員配備應(yīng)考慮的因素（1）規(guī)模大?。?）業(yè)務(wù)繁簡（3）管理機構(gòu)的需要2成本會計人員職業(yè)素質(zhì)（1）會計知識面廣，對成本理論和實踐有較好的基礎(chǔ)；（2）熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程（工藝過程）；（3）刻苦學(xué)習(xí)和任勞任怨；（4）良好職業(yè)

24、道德。（客觀性、保密性、公正性、執(zhí)業(yè)水平）五、成本會計制度成本會計機構(gòu)和成本會計人員進行工作的規(guī)范。包括：1、關(guān)于成本預(yù)測與決策的制度2、關(guān)于目標(biāo)成本、成本定額的制度和成本計劃編制的制度3、關(guān)于成本控制和成本責(zé)任的制度4、關(guān)于成本核算的制度5、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算辦法的制度6、關(guān)于成本分析和成本信息反饋的制度等六、成本會計的基礎(chǔ)工作 成本會計的基礎(chǔ)工作是進行成本會計工作的前提條件。成本會計的基礎(chǔ)工作，主要有如下內(nèi)容： 建立健全原始記錄制度 1建立健全定額管理制度 2建立健全物資管理制度 3建立健全內(nèi)部結(jié)算制度 4建立健全責(zé)任考核制度 5集團總經(jīng)理出納財務(wù)經(jīng)理資金管理資金籌集還貸成本證

25、券稅務(wù)綜合報表基本建設(shè)成本核算綜合報表華光陶瓷集團財務(wù)機構(gòu)設(shè)置：七、舉例瀏覽杜邦公司的財會機構(gòu)組織 杜邦公司的財會機構(gòu)組織 成本會計師負(fù)責(zé)記錄、計量、確定和分析成本。成本的記錄、計量和確定是成本會計師的基本工作，但也僅是基礎(chǔ)工作。成本會計師的更重要的工作是在于不斷地分析經(jīng)營和成本，以便在降低成本的同時找到改進經(jīng)營和產(chǎn)品質(zhì)量的方法。對成本會計師來說，做好成本會計，關(guān)鍵是對企業(yè)各個方面有深入的了解和與各有關(guān)部門及人員很好地配合，以尋找降低成本的途徑。成本會計發(fā)展趨勢（了解） 一、高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會計 二、適時制生產(chǎn)制度 三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法 隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，將有更多的企業(yè)特別是高技術(shù)企業(yè)利

26、用計算機輔助方法來生產(chǎn)產(chǎn)品、推銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)。在這種情況下，企業(yè)的人工成本會大大降低，這就必然對傳統(tǒng)的成本會計產(chǎn)生沖擊，再加上會計核算軟件在成本核算中的廣泛應(yīng)用，成本會計人員必將要改變工作重點，對生產(chǎn)流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求將會加大。 一、高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會計 存貨管理和生產(chǎn)方法創(chuàng)新，使存貨管理和會計運行方式的變革有了可能。最重要的革新也許是適時制生產(chǎn)制度。該制度的目標(biāo)是僅在投產(chǎn)時取得材料，僅在銷售時提供商品，即將企業(yè)存貨維持在最低數(shù)量。由于存貨很低，減少了很多存貨收發(fā)和價值評價等方面的會計處理工作，會計人員就可以將更多的精力放在成本管理方面。二、適時制生產(chǎn)制度 戴爾公司的

27、存貨管理創(chuàng)新作業(yè)是任何企業(yè)所進行的制造和提供產(chǎn)品或服務(wù)的不連續(xù)的工作。作業(yè)基礎(chǔ)成本法是將所需的作業(yè)成本分配到制造產(chǎn)品所需的一系列活動之中，然后把各系列活動的成本加總來計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。這種成本計算方法比常規(guī)的成本計算方法更詳細也更復(fù)雜，目前它在競爭激烈和直接人工成本較低的行業(yè)應(yīng)用較多。 三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法 本章重點： 成本的實質(zhì)和作用； 成本會計的對象； 成本會計的職能； 成本會計的組織。 第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序主要內(nèi)容： 成本核算的要求；費用的分類；成本核算的一般程序。第一節(jié) 成本核算的要求本節(jié)主要講解以下問題：成本核算的5個要求1.算管結(jié)合，算為管用；2.正

28、確劃分各種費用界限；3.正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法；4.做好各項基礎(chǔ)工作；5.按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?。一、算管結(jié)合，算為管用成本核算與成本管理的根本性要求。1.算：核算事前、事中、事后2.管：管理科學(xué)與簡化主次、重點3.成本核算為不同的管理目標(biāo)提供不同的成本信息 二、正確劃分各種費用界限 1. 正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限 2.正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用、期間費用的界限 3.正確劃分各月份的費用界限 4.正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 5. 正確劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品的費用界限三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法與時間1.材料：收入的計價（實際成本；計

29、劃成本） 發(fā)出的計價（實際成本；計劃成本）2.低值易耗品：3.包裝物：4.固定資產(chǎn)：價值；折舊；修理。四、做好各項基礎(chǔ)工作（一）做好定額的制定和修訂工作 包括：與成本有關(guān)的定額有：工時定額；產(chǎn)量定額；材料、燃料、動力、工具消耗定額；費用定額等。（二）建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度、計量器具、檢測制度等。 包括：憑證及驗收手續(xù)、定期、不定期盤點等。（三） 建立和健全原始記錄工作 材料消耗：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、材料退庫單等； 人工消耗：考勤記錄、工時記錄、停工記錄、工資單等； 費用支出憑證：發(fā)票、賬單等； 其他記錄：維修、廢品損失等。（四） 做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂

30、工作1.市場價（如轉(zhuǎn)移外購材料）2.協(xié)議價（如勞務(wù)）3.標(biāo)準(zhǔn)成本價、計劃成本價（如半成品）4.成本利潤五、按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǖ诙?jié) 費用的分類本節(jié)主要講解以下問題：1.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系；2.費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類；3.費用按照經(jīng)濟用途分類；4.成本的各種分類方法。管理要求不同，分類不同一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類1、勞動對象消耗的費用2、勞動手段消耗的費用3、活勞動消耗的費用具體有8種費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金（四稅）、其他支出（差旅、租賃等）優(yōu)點：反映原始形態(tài)費用支出 缺點：不能說明費用具體用途費用要素是指對企業(yè)在生

31、產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類。將各種耗費按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，不外乎勞動手段消耗、勞動對象消耗和活勞動消耗三大方面費用，這三大方面費用稱為工業(yè)企業(yè)費用的三大要素。 二、費用按經(jīng)濟用途的分類（一）生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類產(chǎn)品成本進一步劃分為若干項目，稱為成本項目。1、 原材料（直接材料）：構(gòu)成產(chǎn)品實體2、 燃料及動力（直接燃料及動力）3、 生產(chǎn)工資及福利費（直接人工）4、 制造費用（分廠、車間）根據(jù)企業(yè)實際，可以更多成本項目，如廢品損失、自制半成品，或更少成本項目（二）期間費用按經(jīng)濟用途的分類 1、管理費用2、財務(wù)費用3、營業(yè)費用三、生產(chǎn)費用的其他分類（一）按與生產(chǎn)工藝關(guān)系分類 直接

32、生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用（二）按與計入產(chǎn)品成本方法分類 直接計入費用和間接計入費用 直接生產(chǎn)費用和直接計入費用的涵義與區(qū)別：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，可以稱為直接生產(chǎn)費用，它主要與生產(chǎn)的工藝相關(guān)；直接計入費用主要與計入產(chǎn)品成本的方法相關(guān)。（請理解：是否直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)？是，直接生產(chǎn)費用；否，間接生產(chǎn)費用。因為兩者都用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，無論是直接生產(chǎn)費用，還是間接生產(chǎn)費用最后都必須計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。既然要計入產(chǎn)品成本，那能否直接計入產(chǎn)品成本？能，就是直接計入費用；否，就是間接計入費用。） 企業(yè)發(fā)生的各種費用支出產(chǎn)品成本期間費用或其他費用本期產(chǎn)品成本以后期間產(chǎn)品成本產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品N完工產(chǎn)品在

33、產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品 第三節(jié) 成本核算的一般程序和主要會計科目一、成本核算的一般程序1、正確劃分費用的界限2、產(chǎn)品成本核算程序確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用確定應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用將由本期各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用，在各種產(chǎn)品之間按成本項目進行歸集和分配有輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，將歸集的輔助生產(chǎn)費用按受益對象進行分配結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費用將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本結(jié)轉(zhuǎn)期間費用 說明： 分配各項要素費用； 分配待攤費用和預(yù)提費用； 分配輔助生產(chǎn)成本； 分配制造費用；結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本； 分配廢品損失和停工損失；結(jié)

34、轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本及自制半成品成本；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。 二、成本核算的主要會計科目（一）生產(chǎn)成本：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。1. 基本生產(chǎn)成本2.輔助生產(chǎn)成本2、輔助生產(chǎn)成本 （1）直接材料 期末分配轉(zhuǎn)入 （2）直接人工 受益對象（3）期末輔助生產(chǎn)車間制造費用分配轉(zhuǎn)入按輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品品種或種類（成本項目）設(shè)明細帳1、基本生產(chǎn)成本 歸集產(chǎn)品發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫 生產(chǎn)費用 的產(chǎn)成品成本（1）直接材料 （入“庫存商品”賬戶）（2）直接人工（3）期末制造費用分配轉(zhuǎn)入（4）期末輔助生產(chǎn)成本分配轉(zhuǎn)入 余

35、額： 在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種或種類（產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟）設(shè)明細帳，賬內(nèi)按成本項目設(shè)專欄基本核算：輔助生產(chǎn)發(fā)生材料、人工費：借 ：輔助生產(chǎn)成本*車間（直接材料） * *車間（直接人工） * 貸：原材料 * 應(yīng)付工資 * 應(yīng)付福利費 *輔助生產(chǎn)車間制造費用：借：制造費用*輔助生產(chǎn)車間 * 貸：原材料等 *期末：借：輔助生產(chǎn)成本 *車間 （制造費用 ） * 貸：制造費用*輔助生產(chǎn)車間 *（或：借：輔助生產(chǎn)成本*車間（制造費用 ） * 貸：原材料等 *）期末分配輔助生產(chǎn)成本：借：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品 * 管理費用等 * 貸： 輔助生產(chǎn)成本*車間 *3、制造費用歸集車間發(fā)生的 期末全額分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用 入各

36、成本對象 季節(jié)性及修理期間停工損失結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般無余額按車間設(shè)明細帳 （二）制造費用：核算企業(yè)（車間、分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。（工資、福利、修理、辦公、水電、機物料消耗、勞保、季節(jié)性、修理期間停工損失）4、 基本生產(chǎn)成本廢品損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 過失人賠償可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 殘料回收價值 報廢凈損失轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般無余額按車間（產(chǎn)品品種）設(shè)明細帳（三）廢品損失：廢品：質(zhì)量不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，不能按原定用途利用，或需加工修復(fù)（包括可修復(fù)、不可修復(fù)兩種）廢品損失：生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失。廢品次品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品

37、1000件，其中10件為不可修復(fù)廢品，殘料50元。該產(chǎn)品總成本60000元，計算廢品損失。計算：廢品成本：60000/1000*10600（元） 廢品損失：600-50550（元）（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)成本 借：廢品損失乙產(chǎn)品 600 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 600（2）根據(jù)“廢料交庫單” 借：原材料 50 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 50（3）月末根據(jù)“廢品損失明細帳”結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 550 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 550練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品1000件，總成本60000元，其中10件為可修復(fù)廢品，其中，發(fā)生材料消耗100元，人工消耗80元。確認(rèn)廢品損失。廢品損失：180元（1）交付

38、修理借：廢品損失乙產(chǎn)品 180 貸：原材料 100 應(yīng)付工資 80（2）月末根據(jù)“廢品損失明細帳”結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 180 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 1805.待攤費用（資產(chǎn)類）實際發(fā)生（先） 分期攤銷（后）（1年以內(nèi)）尚未攤銷完的費用6.預(yù)提費用（負(fù)債類）實際發(fā)生（后） 分期預(yù)提（先） 已預(yù)提尚未 支付的費用其他賬戶7.長期待攤費用（資產(chǎn)類）實際發(fā)生（先） 分期攤銷（后）（1年以上）尚未攤銷完的費用8.管理費用（財務(wù)費用、營業(yè)費用） 實際發(fā)生 期末結(jié)轉(zhuǎn)練習(xí)1：1、企業(yè)用銀行存款24000元支付下一年車間保險費；2、本月攤銷車間保險費2000元；3、本月預(yù)提車間機器維修費100

39、0元；4、企業(yè)用銀行存款15000元預(yù)付車間機器維修費，計劃分2年攤銷。本章練習(xí)2:某廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不考慮其他因素）1.以現(xiàn)金支票付基本生產(chǎn)車間本月設(shè)備租金3000元；2、耗用甲材料情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品領(lǐng)用70000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用2000元，輔助生產(chǎn)車間一般耗用1000元。3、工資分配情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品工人30000元，B產(chǎn)品工人工資20000元，輔助生產(chǎn)車間工人工資6000元，基本生產(chǎn)車間管理人員3000元，輔助生產(chǎn)車間管理人員2000元，廠部管理人員工資18000元。4、企業(yè)用支

40、票支付全年基本生產(chǎn)車間保險費3600元；輔助生產(chǎn)車間1200元。5、本月攤銷車間保險費；6、本月計提基本生產(chǎn)車間折舊費800元；輔助生產(chǎn)車間400元，廠部300元。7、設(shè)兩種產(chǎn)品本月全部完工，分配率為A產(chǎn)品70，B產(chǎn)品30。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本；結(jié)轉(zhuǎn)制造費用；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本說說你的核算程序，并請做出核算業(yè)務(wù)。1.以現(xiàn)金支票付基本生產(chǎn)車間本月設(shè)備租金3000元；借：制造費用基本生產(chǎn)車間 3000 貸：銀行存款 30002、耗用甲材料情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品領(lǐng)用70000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用2000元，輔助生產(chǎn)車間一般耗用1000元。借：

41、基本生產(chǎn)成本A（直接材料） 70000 B （直接材料） 30000 輔助生產(chǎn)成本（直接材料） 10000 制造費用基本生產(chǎn)車間 2000 輔助生產(chǎn)車間 1000 貸：原材料甲材料 1130003、工資分配情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品工人30000元，B產(chǎn)品工人工資20000元，輔助生產(chǎn)車間工人工資6000元，基本生產(chǎn)車間管理人員3000元，輔助生產(chǎn)車間管理人員2000元，廠部管理人員工資18000元。借：基本生產(chǎn)成本A（直接人工） 30000 B （直接人工） 20000 輔助生產(chǎn)成本（直接人工） 6000 制造費用基本生產(chǎn)車間 3000 輔助生產(chǎn)車間 2000 管理費用 18000 貸：應(yīng)

42、付工資 790004、企業(yè)用支票支付全年基本生產(chǎn)車間保險費3600元；輔助生產(chǎn)車間1200元。借：待攤費用保險費（基本生產(chǎn)車間） 3600 保險費（輔助生產(chǎn)車間） 1200 貸：銀行存款 48005、本月攤銷車間保險費；借：制造費用基本生產(chǎn)車間 300 輔助生產(chǎn)車間 100 貸：待攤費用保險費（基本生產(chǎn)車間） 300 保險費（輔助生產(chǎn)車間） 1006、本月計提基本生產(chǎn)車間折舊費800元；輔助生產(chǎn)車間400元，廠部300元。借：制造費用基本生產(chǎn)車間 800 輔助生產(chǎn)車間 400 管理費用 300貸：累計折舊 15007、設(shè)兩種產(chǎn)品本月全部完工，分配率為A產(chǎn)品70，B產(chǎn)品30。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本；借

43、： 輔助生產(chǎn)成本（制造費用） 3500 貸：制造費用 輔助生產(chǎn)車間 3500 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 13650 B 產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 5850 貸：輔助生產(chǎn)成本（直接材料） 10000 （直接人工） 6000 （制造費用） 3500結(jié)轉(zhuǎn)制造費用；借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（制造費用） 6370 B產(chǎn)品 （制造費用） 2730 貸：制造費用 基本生產(chǎn)車間 9100 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品A 產(chǎn)品 120020 B產(chǎn)品 58580 貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 120020 B產(chǎn)品 58580還有其他做法，你來做作業(yè)。本章重點及難點： 成本核算的一般程序。 成本核算所涉及的賬戶。

44、第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間 費用之間的分配和歸集主要內(nèi)容: 重點掌握各項費用要素的歸集與分配及核算業(yè)務(wù)；輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配；制造費用的歸集與分配；預(yù)提與待攤費用的歸集與分配；廢品損失與停工損失的歸集與分配；期間費用的歸集與分配。第一節(jié) 各項費用要素的分配本節(jié)主要講解的問題：1.原材料費用歸集分配；2.工資及福利費用歸集分配；3.折舊費用歸集分配；4.其它費用歸集分配。一、要素費用分配概述（要素費用與成本項目）按費用的經(jīng)濟用途分類；直接費用直接計入，間接費用分配計入；只需掌握費用要素分配的基本原理，其余可以舉一反三。1、基本計算公式：費用分配率=待分配費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分

45、配的費用=該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費用分配率2、要注意的地方:分配對象的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該容易確認(rèn)、資料容易取得要素費用的分配過程編制各種費用分配表 編制會計分錄 登記總賬、明細帳二、材料費用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、輔助材料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等（一）原材料費用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費用等發(fā)料憑證匯總表領(lǐng)料單位及用途 原材料 燃料 合計基本車間產(chǎn)品領(lǐng)用 186 000 15 400 201 400基本車間一般消耗 15 000 15 000輔助車間生產(chǎn)領(lǐng)用 7 400 8 600 16 000銷售部門領(lǐng)用 1 000 1 000行管部門領(lǐng)

46、用 4 600 4 600合計 214 000 24 000 238 0001、定額消耗量法第一種方法：原材料費用分配率=原材料實際費用總額各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料費用分配率其中：某產(chǎn)品的原材料定額消耗量=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額 第一種方法的總體評價： 優(yōu)點：一次到位。 缺點：沒有原材料實際消耗量，不便于考核。 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料費用6500000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)200件，單位消耗定額5000千克，乙產(chǎn)品生產(chǎn)100件，單位消耗定額3000千克，計算甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用。 甲產(chǎn)品定額耗用

47、量：2005000 乙產(chǎn)品定額耗用量：1003000 費用分配率： 6500000（20050001003000）=5（元/千克）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用：20050005=5000000（元） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用：10030005=1500000（元）第二種方法（原材料定額消耗量比例法）原材料消耗量分配率=原材料實際消耗總量各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量原材料單價第二種方法的總體評價： 優(yōu)點：先量后額，計算了原材料實際消耗量，便于實物管理。 缺點：沒有一次到

48、位。如上例： 某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料1300000千克，每千克5元，共計6500000元，其中甲 產(chǎn)品生產(chǎn)200件，單位消耗定額5000千克，乙產(chǎn)品生產(chǎn) 100件，單位消耗定額3000千克，計算甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng) 負(fù)擔(dān)的材料費用。 消耗量分配率： 1300000（20050001003000）=1（千克/件） 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料消耗量：（實際） 20050001=1000000（千克）乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料消耗量：10030001=300000（千克）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用：10000005=5000000（元） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用： 3000005=1500000（元） 練習(xí)：

49、某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，原材料單位消耗定額為8公斤；生產(chǎn)丙產(chǎn)品200件，原材料單位消耗定額為80公斤，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。 要求：按照定額消耗量比例法分配原材料費用。 2、定額費用法原材料費用分配率= 原材料實際費用總額各種產(chǎn)品的原材料定額費用之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用= 該產(chǎn)品的原材料定額費用原材料費用分配率其中：某產(chǎn)品的原材料定額費用= 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定額 練習(xí)： 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，耗用原材料費用共計62400元；本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件原材料費用定額，甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。 要求： 1、按照原材

50、料定額費用比例法分配原材料費用。分配率1.2；甲31680 元；乙30720元。 2、核算 3、在計劃成本法下如何核算（設(shè)材料成本差異率2%、-1%時）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的計算材料成本差異率的計算： = 月初結(jié)存材料成本差異+本月進料成本差異 月初結(jié)存材料計劃成本+本月進料計劃成本 （超蘭節(jié)紅）舉例： 某企業(yè)“原材料”和“材料成本差異”6月份有關(guān)資料如下： 項目 原材料 材料成本差異月初余額 200000 420本月收入 300000 6000本月發(fā)出 340000 ？要求：1、計算本月材料成本差異率2、計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額和本月發(fā)出材料的實際成本。 差異率= （420-600

51、0） 200000+300000 =-1.1% 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異額=340000*（-1.1%） =-3740 發(fā)出材料實際成本=340000+（-3740） =336260元 在實際工作中，材料費用分配的核算并不是從企業(yè)材料發(fā)出的總分類核算中單獨抽出進行的，而是作為材料發(fā)出總分類核算的內(nèi)容一并進行。因此，發(fā)出材料的總分類核算也根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進行而不是直接根據(jù)材料費用分配表進行。那么，如何處理材料費用分配表與發(fā)料憑證匯總表的編制關(guān)系呢？一般有以下幾種方法供選擇：原材料費用分配方法說明 (1)材料核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單匯總編制發(fā)料憑證匯總表，登記有關(guān)的總賬科目，進行材料發(fā)出的總分類核算；然后將

52、與成本、費用有關(guān)的領(lǐng)退料單交給成本核算人員據(jù)以編制材料費用分配表，登記有關(guān)的成本、費用明細賬，進行材料費用的明細核算。 (2)成本核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單編制材料費用分配表，進行材料費用的明細核算；然后將分配表或其中的一聯(lián)交材料核算人員，由材料核算人員根據(jù)材料費用分配表和其他方面的發(fā)料(例如發(fā)出材料委托外單位加工、發(fā)出材料進行銷售等)憑證，匯總編制發(fā)料憑證匯總表，進行材料發(fā)出的總分類核算。 (3)材料核算人員按照成本、費用核算的要求，根據(jù)領(lǐng)退料單的具體用途歸類匯編發(fā)料憑證匯總表，代替材料費用分配表，進行材料發(fā)出的總分類核算；然后將發(fā)料憑證匯總表或其中的一聯(lián)交成本核算人員，據(jù)以進行材料費用的明細核算

53、。 (4)材料核算人員和成本核算人員，根據(jù)各自所持的領(lǐng)退料單的一聯(lián)，分別編制發(fā)料憑證匯總表和材料費用分配表，在相互核對以后，由材料核算人員和成本核算人員同時分別進行材料發(fā)出的總分類核算和材料費用的明細核算。這種做法的核算工作量較大，但可以發(fā)揮材料發(fā)出核算與材料費用分配核算的相互核對作用，提高核算的正確性。 （二）燃料費用的分配1、注意科目的使用2、分配標(biāo)準(zhǔn)3、核算（二）燃料費用的分配核算 燃料實際上也是材料，所以燃料費用分配及賬務(wù)處理方法與原材料費用分配及賬務(wù)處理方法相同。但如果企業(yè)燃料費用比重較大，為了加強其管理，可在“原材料”賬戶外，增設(shè)“燃料”賬戶進行核算，并在成本項目中與動力費用一起，

54、單設(shè)“燃料和動力”項目進行成本核算。（二）燃料費用的分配核算 燃料費用分配核算方法是：對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入各該產(chǎn)品成本的“燃料和動力”項目；如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，則應(yīng)采用適當(dāng)分配方法，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的該成本項目。分配標(biāo)準(zhǔn)一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費用以及燃料的定額消耗量或定額費用等。對輔助生產(chǎn)部門所耗用的燃料以及基本生產(chǎn)管理部門、行政管理部門和產(chǎn)品銷售部門等領(lǐng)用的燃料，則應(yīng)分別列入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)費用”等成本、費用賬戶。 根據(jù)上述分配表編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品11600乙產(chǎn)品14

55、800貸：燃料26400 為了簡化核算，也可以將車間發(fā)生的全部燃料費計入“制造費用”，而不單獨進行分配。燃料費用分配表年 月 日產(chǎn)品名稱直接材料費燃料費用分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品29000370001160014800合計660000.426400例：某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用燃料費26400元，其中甲產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費29000元，乙產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費37000元。燃料費的分配結(jié)果見表。（三）包裝物的發(fā)出和攤銷 包裝產(chǎn)品所領(lǐng)用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費用，需區(qū)別其不同使用方式進行分配：生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；對于隨包裝產(chǎn)品出售

56、的，如不單獨計價記入“銷售費用”賬戶，如單獨計價記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。具體會計處理方法，財務(wù)會計中已進行了詳細說明，這里略。生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物的核算應(yīng)視同生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料的核算。例:3月29日，企業(yè)基本車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用庫存未用包裝物10000件，單位成本10元，共計100000元。會計分錄可以為：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 100000貸：包裝物庫存未用包裝物100000（四）低值易耗品費用的分配核算 低值易耗品在使用過程中價值會逐漸減少，這減少的價值理應(yīng)根據(jù)其預(yù)計的使用期，即受益期，采用計提的方法計入產(chǎn)品成本。但由于低值易耗品的價值較低或易損耗，使用時間也較短，所以，易采用攤銷的方法計入

57、產(chǎn)品成本。在實際工作中，低值易耗品攤銷計入成本、費用的方法一般有三種：一次攤銷法，分期攤銷法和五五攤銷法，三種方法各有其優(yōu)缺點，因而都有其特定的適用范圍。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同低值易耗品的具體特點選用適當(dāng)?shù)臄備N方法攤銷低值易耗品的耗費，以較客觀地反映產(chǎn)品成本。 低值易耗品費用計入產(chǎn)品成本的方式有三種：一是直接為某種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的，直接計入基本生產(chǎn)成本的“直接材料”成本項目，如為生產(chǎn)某產(chǎn)品所領(lǐng)用的專用工具；二是按發(fā)生地點先計入綜合費用內(nèi)，然后通過對綜合費用的分配再計入產(chǎn)品成本，如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同使用的低值易耗品費用以及輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用的低值易耗品等；三是領(lǐng)用低值易耗品時先記入“待攤費用”賬戶

58、，然后再分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，如需分期攤銷的低值易耗品。 低值易耗品費用的分配也可通過編制“低值易耗品分配表”進行。 例1:某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批,計劃成本為600元,本月材料成本差異率為-4%.另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢,殘料入庫作價30元.試作出必要的會計分錄。(一次攤銷）領(lǐng)用生產(chǎn)工具：借:制造費用 600 貸:低值易耗品 600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異： 借:制造費用 24 (600-4% 貸:材料成本差異-低值易耗品成本差異 24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫：借:原材料 40 貸:制造費用 40 例2:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批,計劃成本為36000元,低值易耗品成本差異率為+

59、2%,該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。領(lǐng)用時：借:長期待攤費用(或遞延資產(chǎn)) 36000 貸:低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異：借:長期待攤費用(或遞延資產(chǎn)) 720 (360002% 貸:材料成本差異-低值易耗品成本差異 720分月攤銷時：借:制造費用 1530 【(36000+720)24】 貸:長期待攤費用(或遞延資產(chǎn)) 1530三、外購動力費用的分配1、注意分配標(biāo)準(zhǔn)：部門間用數(shù)量；部門內(nèi)有生產(chǎn)工時、機器工時、定額耗用量等2、實際生活中應(yīng)該怎樣核算？（月中、月末科目的使用“應(yīng)付賬款”） 外購動力主要指外購的電力、熱力等。外購動力實際上也相當(dāng)于外購的材料，只是沒有以實物形式存在。

60、因而在會計處理上既有與材料相同之處，又有與之不同之處。相同的是耗用的外購動力也可以計量，而且也是根據(jù)其不同用途記入有關(guān)的成本、費用賬戶；不同的是購入時由于沒有價值實體，因而無法設(shè)專門賬戶進行核算，也無收、發(fā)、存多環(huán)節(jié)的核算，而是在外購時，根據(jù)其具體用途直接借記各成本、費用賬戶。但在實際工作中，由于外購動力付款期與成本、費用核算期并不一致，即外購動力付款日期往往是下月初，而成本、費用核算期一般在月末進行，因而付款時并不反映成本、費用，而是先記入“應(yīng)付賬款”賬戶，等到月末核算成本、費用時，再將其分配到各有關(guān)成本、費用賬戶。 外購動力費用的分配原則是：在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)各