企業(yè)所得稅納稅實務(wù)講義

1、第六章 企業(yè)所得稅納稅實務(wù)知識目標(biāo)：學(xué)習(xí)目的和要求 理解和掌握中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例內(nèi)容 理解和掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅及其應(yīng)用指南內(nèi)容能力目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，要求能夠應(yīng)用稅法規(guī)定，正確計算企業(yè)所得稅；能夠應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則熟練處理企業(yè)會計與稅收處理規(guī)定不同所造成的一般差異，能夠確認(rèn)基本的遞延所得稅事項以及確定利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用；能夠計算編制納稅申報表。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本規(guī)定所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別： 征稅對象不同。流轉(zhuǎn)額是商品和勞務(wù)的銷售收入，不論盈虧，全額計稅。所得額是純收益，以收抵支后的余額計稅。 流轉(zhuǎn)稅可轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)有消費者承擔(dān)。所得稅不易轉(zhuǎn)嫁，對經(jīng)

2、營者的收益水平有直接影響，一般財務(wù)決策都會考慮所得稅的影響，很少單獨考慮流轉(zhuǎn)稅的影響。 調(diào)節(jié)作用點不同。流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)最終消費者的消費行為，所得稅直接調(diào)節(jié)企業(yè)的資源配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新稅法的主要影響1、對外資企業(yè)的影響實際稅負(fù)有所提高基本不會影響對外資企業(yè)的吸引力 在吸引跨國公司投資的20個主要因素中，宏觀經(jīng)濟、市場容量、政局、基礎(chǔ)設(shè)施等因素排在前列，而稅收優(yōu)惠排在倒數(shù)第5位。 從稅收角度看，兩稅合并后，25%的所得稅率低于我國周邊大多數(shù)國家的平均稅率。 外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如節(jié)能節(jié)水、基礎(chǔ)建設(shè)等，仍能享受優(yōu)惠。而與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)有較大優(yōu)勢。有助于提高招商引資的含金量2、對內(nèi)資企業(yè)

3、的影響整體稅負(fù)降低 考慮到各種優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)的實際稅率將低于25%，測算為16%左右。對不同行業(yè)的企業(yè)有不同影響3、對財政收入的影響由于總體上降低了法定稅率，提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，會減少財政收入。 財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。4、對經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，有利于引導(dǎo)資金和技術(shù)的正確流向，改善我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)總體結(jié)構(gòu)。5、對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響有助于縮小中西部區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的狀況。一、認(rèn)識企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅：對在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的特

4、點1、征稅范圍廣2、稅負(fù)公平3、稅基約束力強4、納稅人與負(fù)稅人一致例：假設(shè)A、B、C、D、E5個人開辦了一家公司，每人占20%的股份。該公司年度利潤總額為350000元，假設(shè)稅后利潤全部分配給投資者，求每人的實際收入。解：公司制企業(yè)具有法人資格，先交納所得稅。稅后利潤=350000*（1-25%）=262500（元）每人分得52500元，按個人所得稅法規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”的20%稅率計稅。每人稅后所得=52500*（1-20%）=42000（元）若：上例中，5人開辦的為合伙企業(yè)，其他條件不變，計算投資者的實際收入。解：合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，每人可獲生產(chǎn)經(jīng)營所得70000元。按個

5、人所得稅“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計個人所得稅。個人所得稅=70000*35%-6750=17750（元）每人最終實際獲得52250元居民納稅人和非居民納稅人 按照國際慣例，將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)：稅收管轄權(quán)在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權(quán)：屬地原則和屬人原則。屬地原則：以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍。屬人原則：以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍。根據(jù)不同原則，稅收管轄權(quán)具體分為：收入來源地管轄權(quán)（地域管轄權(quán)）：一國政府對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征

6、稅權(quán)力。不論納稅人是否居住在該國，是否為該國居民，一律行使課稅權(quán)力。居民管轄權(quán)：一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)力，無論該收入是否來源于該國。多數(shù)國家同時實行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。居民企業(yè)（居民管轄權(quán)）依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)中國境內(nèi)的企業(yè)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體及其他取得收入的組織 實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實際管理機構(gòu)：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。判定方法：主要看股東和法人代表、國外企業(yè)在國內(nèi)機構(gòu)從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)；外國企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況。非居民企業(yè)（地域管轄權(quán)）依照外國（地區(qū)）法

7、律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機構(gòu)、場所包括： 管理機構(gòu)、辦事處 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所 提供勞務(wù)、從事建筑、安裝、修理、勘探等工程作業(yè)的場所 納稅義務(wù)居民企業(yè)：全面義務(wù)境內(nèi)、外所得納稅非居民企業(yè)：有限義務(wù)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外，但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。 未設(shè)立機構(gòu)、場所的就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。預(yù)提所得稅例：美國某公司在中國境內(nèi)設(shè)立了一個分支機構(gòu)，該分支機構(gòu)對印度進行投資，并獲得了來自印度的股權(quán)性收益。該收益

8、是否應(yīng)向中國政府交納所得稅？答：應(yīng)交納。因為該收益屬于“發(fā)生中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得”。 所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按不動產(chǎn)所在地；權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利、利息、租金等投資所得，按分配或支付所得的企業(yè)所在地確定例：美國A公司在2009年對中國某企業(yè)進行投資，擁有36%的股份，現(xiàn)在A公司將其股份轉(zhuǎn)讓給英國B公司，轉(zhuǎn)讓是否應(yīng)向中國納稅？征稅對象所得額：銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈和其他所得。稅率1、法定稅率：25%2、照顧性稅率：20%適用于符合規(guī)定的小型微利企

9、業(yè)條件（同時具備）：工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 100人，資產(chǎn)總額 3000萬元。其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額1000萬元。例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為85人，資產(chǎn)總額為2500萬元。2007年虧損30萬元，2008年該企業(yè)補虧前的應(yīng)稅所得為55萬元，則適用稅率是多少？3、高新技術(shù)企業(yè)的稅率：15%原對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)擴大到全國范圍符合條件的高新技術(shù)企業(yè)。 高新技術(shù)企業(yè)：指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍研發(fā)費用占銷售收入規(guī)定比例以上科技人員占

10、企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例政策變化：新稅法取消了地域限制。以研發(fā)比例為界定的核心標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。有原稅法按產(chǎn)品劃分改為領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品應(yīng)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，解決了原來產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面窄的問題。稅收優(yōu)惠新稅法稅收優(yōu)惠的變化： 以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔擴大、保留、替代、取消1、免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場、所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（上述權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通

11、的股票不足12個月取得的收益。鼓勵企業(yè)長期持有上市公司的股票） 符合條件的非營利組織2、扶持農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、水果、堅果的種植農(nóng)作物新品種的選育中藥材、林木的種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)、遠(yuǎn)洋捕撈農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)機作業(yè)等減半征收花卉、茶、香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖3、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，1-3年免征，4-6年減半征收三免三減半。必須為公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、公交、電力、水利等項目。承包經(jīng)營、內(nèi)部自

12、建不享受優(yōu)惠。4、支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠包括：公共污水處理、垃圾處理、沼氣綜合利用、海水淡化等。三免三減半5、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征，超過500萬元的部分，減半征收。6、民族自治區(qū)優(yōu)惠經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或免稅。7、加計扣除優(yōu)惠開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在全額（100%）扣除的基礎(chǔ)上，按發(fā)生費用的50%加計扣除；（共扣研發(fā)費用的150%） 形成無形資產(chǎn)的按150%進行攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按支付給殘疾職工工資全額扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除100%。（共扣工資的200%）8、創(chuàng)

13、業(yè)投資的優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。例：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A采取股權(quán)投資方式在2006年2月1日向未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)B投資2000萬元。2006年，A的應(yīng)稅所得額為1000萬元，2007年為200萬元，2008年為1500萬元。A應(yīng)如何納稅？解：2006、2007年全額納稅 2008年應(yīng)納稅額 =（1500-2000*70%）*25%=25（萬元

14、）9、綜合利用資源的優(yōu)惠企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定資源為主要原料生產(chǎn)，減按90%計入收入總額。新稅法對綜合利用資源的稅收優(yōu)惠擴大到外資企業(yè)，同時將原免稅的做法改為減計收入的做法，并取消了5年優(yōu)惠的約束。第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算應(yīng)稅所得額 =應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的項目 =（會計收入-不需計稅的收入） -（會計費用-超標(biāo)、不允許扣除的費用） =會計利潤-調(diào)減項目+調(diào)增項目收入 各種來源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益流入，都應(yīng)作為收入。 原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。 收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 其中，非

15、貨幣收入應(yīng)但按照公允價值確定收入額。（市場價格確定）具體范圍原稅法新稅法生產(chǎn)、經(jīng)營收入銷售貨物收入提供勞務(wù)收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入利息收入利息收入特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入股息收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益接受捐贈收入其他收入其他收入1、 不征稅收入和免稅收入 不征稅收入本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入 財政撥款 行政事業(yè)性收費、政府性基金 其他專項用途的財政性資金 免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利頂權(quán)益性投資收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非盈利組織的收入。2、收入確認(rèn)的時間以分期收款

16、方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機械、設(shè)備、船舶、飛機等，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所的額時扣除。1、部分準(zhǔn)予扣除的項目及標(biāo)準(zhǔn)工資薪金支出稅前允許扣除的工資薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總

17、額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。借款費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)的儲蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 。例：某企業(yè)2008年的銷售收入是5000萬

18、元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，計算允許扣除的業(yè)務(wù)招待費。解：業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為24萬元 稅前扣除限額=5000*5=25（萬元） 24萬元小于25萬元，因此按照24萬元扣除，實際支出的業(yè)務(wù)招待費40萬元，應(yīng)按40-24=16（萬元）的差額作納稅調(diào)增處理。若實際支出的業(yè)務(wù)招待費為50萬元業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為30萬元，扣除限額25萬元，應(yīng)按照25萬元扣除，實際支出的業(yè)務(wù)招待費50萬元，應(yīng)按50-25=25（萬元）的差額作納稅調(diào)增處理。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

19、扣除。公益性捐贈公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其相關(guān)部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)性的捐贈。納稅人當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。其中年度利潤總額是年度會計利潤。納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。固定資產(chǎn)租賃費經(jīng)營租賃方式租入的，按租賃期均勻扣除。融資租賃方式租入的，按規(guī)定構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。2、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失超標(biāo)的捐贈支出贊助支出，指與企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的

20、支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、虧損結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但最長不超過5年。企業(yè)在匯總計算企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補。例：某企業(yè)年來的經(jīng)營情況如下表：年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 利潤 -70 -30 10 20 20 10 30 40 40求第一個獲利年度的所得稅額。2、預(yù)提所得稅應(yīng)稅所得額股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費

21、所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。二、 企業(yè)所得稅的計算征收1、核算征收2、核定征收3、境外已納稅款的扣除 計算境內(nèi)外總的應(yīng)稅所得及稅款 計算允許扣除的限額及實際已納稅額 比較，取小扣除應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率減免稅額抵免稅額三、會計利潤與應(yīng)稅所得的聯(lián)系應(yīng)納稅所得額=會計利潤+（-）調(diào)整項目金額 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會計處理一、稅法規(guī)定與會計處理的差異 時間性差異和永久性差異二、所得稅會計處理方法 1、應(yīng)付稅款法（現(xiàn)行會計準(zhǔn)則已廢止） 2、納稅影響會計法 是將本期會計利潤與納稅所得之間的暫性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。涉及三個科目：所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用遵循以下程序：（一）確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 一般以資產(chǎn)、負(fù)債賬房余額減去所屬備抵賬戶余額的凈額表現(xiàn)。（二）確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ) 2負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額 一般，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)