版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)解析 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)頒布前,資產(chǎn)減值有關(guān)內(nèi)容散落在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中。新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行了修改,并集中用一個(gè)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值加以闡述,基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額指資產(chǎn)銷售凈值(資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額)與使用價(jià)值(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,則該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值??墒栈亟痤~是第8號(hào)準(zhǔn)則中的一個(gè)重要概念,新準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的
2、有關(guān)規(guī)定,對(duì)可收回金額的計(jì)量作了較詳細(xì)的闡述。本文擬對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)問題進(jìn)行論述:一、資產(chǎn)減值的確認(rèn)資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。與初始確認(rèn)以交易成本作為入賬依據(jù)不同,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的,它不局限于過去,而更多地立足于現(xiàn)在、將來。因此,其確認(rèn)基礎(chǔ)不是交易而是事項(xiàng)。(一)資產(chǎn)減值跡象的確定 了解和掌握資產(chǎn)減值的產(chǎn)生跡象可以有效地判斷資產(chǎn)是否減值,為資產(chǎn)減值確認(rèn)打下基礎(chǔ),從而節(jié)省資產(chǎn)減值測(cè)試成本。資產(chǎn)減值不僅受資產(chǎn)自身因素影響,還受到許多外部因素的直接或間接影響,因此可將資產(chǎn)減值跡象分為內(nèi)部跡象和外部跡象。(1)內(nèi)部減值跡象。主要是:資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體
3、已經(jīng)損壞;資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。(2)外部跡象。主要是:資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。(二)資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間 新準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)
4、債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。二、資產(chǎn)減值的計(jì)量新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額??墒栈亟痤~的計(jì)量是認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的關(guān)鍵,在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)管理者對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判斷。應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定可收回金額。(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定。資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定主要在于公允價(jià)值的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據(jù)以下三條確定:公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格;不
5、存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的,按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常指資產(chǎn)的買方出價(jià)確定;上述兩項(xiàng)都不存在的情況下,應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息(可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果)為基礎(chǔ)估計(jì)。資產(chǎn)的公允價(jià)值確定后,減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)按照上述規(guī)定仍無法可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。未來現(xiàn)金流量的確定過程受主觀因素影響較大,可靠性較差,因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無法取得時(shí)才采用此方法。(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的
6、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計(jì)算公式為:未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率此公式計(jì)算的關(guān)鍵在于對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素的確定。對(duì)此,新準(zhǔn)則也作出了明確的應(yīng)用規(guī)定:第一,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出之差;使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)
7、行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的,應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì),每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。第二,折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù);無法從市場(chǎng)獲得的,可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率;資產(chǎn)
8、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。第三,使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測(cè),要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量),進(jìn)行最佳估計(jì)。 三、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度所列舉的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,各資產(chǎn)的計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理不盡相同。在此,筆者擬對(duì)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí),新舊準(zhǔn)則中的賬務(wù)處理規(guī)定對(duì)比如下:在新準(zhǔn)則中,所有資產(chǎn)發(fā)生的減
9、值都通過新增科目“資產(chǎn)減值損失”來處理。通過這一科目可以反映出本期企業(yè)計(jì)提的所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目,在利潤(rùn)表中進(jìn)行列示,因此通過利潤(rùn)表即可看出資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響?!百Y產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失;本科目按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)作如下賬務(wù)處理:借:資產(chǎn)減值損失貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(一)單項(xiàng)資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 當(dāng)資產(chǎn)有跡象表明其發(fā)生減值時(shí),即按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。例12007年12月31日,甲公司對(duì)一固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)因
10、市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該固定資產(chǎn)的可收回金額為11.05萬元,該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12.8萬元,高于其可收回金額,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05),會(huì)計(jì)處理如下:借:資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 1.75貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75(二)資產(chǎn)組減值賬務(wù)處理 資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理與單個(gè)資產(chǎn)的減值處理相似,關(guān)鍵是資產(chǎn)組的確定。資產(chǎn)組的減值損失,準(zhǔn)則規(guī)定按以下順序進(jìn)行分?jǐn)?首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值;其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外,按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂@? 2007年12月31日,甲公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn),某資產(chǎn)組很可能發(fā)生
11、了減值。該資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)A、B和一項(xiàng)負(fù)債,其中固定資產(chǎn)A、B賬面價(jià)值分別為200萬元、300萬元,負(fù)債賬面價(jià)值為60萬元。甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬元,則該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬元。因資產(chǎn)組的賬面價(jià)值440萬元高于其可收回金額,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元。按規(guī)定,應(yīng)將減值損失按照該資產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)各固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)A應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元20200(200+300);固定資產(chǎn)B應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬元20300(200+300)。根據(jù)上述分?jǐn)偨Y(jié)果,甲公司賬務(wù)處理如下:借:資
12、產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 20貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A 8B 12(三)商譽(yù)減值的賬務(wù)處理 商譽(yù)特指企業(yè)合并所形成的“企業(yè)擁有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)而具有高于一般水平的獲利能力的資產(chǎn)”,鑒于商譽(yù)不能單獨(dú)存在及單獨(dú)計(jì)算價(jià)值、更難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)自購(gòu)買日起按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。如果存在少數(shù)股東權(quán)益,對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,下同)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi),調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,然后將調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較,以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值。發(fā)生減值損失時(shí),商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?,以確
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 醫(yī)療美容招投標(biāo)服務(wù)質(zhì)量表
- 2024年羊毛收購(gòu)合同3篇
- 高鐵項(xiàng)目招投標(biāo)文件模板
- 工業(yè)自動(dòng)化系統(tǒng)工程委托施工合同
- 傳媒團(tuán)副總經(jīng)理招聘合同范例
- 旅游景區(qū)宣傳舞蹈演員聘請(qǐng)合同
- 辦公大樓建設(shè)項(xiàng)目合同樣本
- 2025年度鋁合金門窗產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)與安裝一體化合同3篇
- 員工心理健康輔導(dǎo)
- 醫(yī)療急救通道建設(shè)打路施工合同
- 2024年P(guān)MP項(xiàng)目管理師考試試卷及答案指導(dǎo)
- 爭(zhēng)做“四有好老師”-當(dāng)好“四個(gè)引路人”
- 支持企業(yè)建設(shè)中試平臺(tái)實(shí)施方案
- 機(jī)動(dòng)車商業(yè)保險(xiǎn)條款(2020版)
- GB/T 44250.1-2024面向油氣長(zhǎng)輸管道的物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)第1部分:總體要求
- 一年級(jí)數(shù)學(xué)上冊(cè)加減法口算題每日一練25套打印版
- DLT 572-2021 電力變壓器運(yùn)行規(guī)程
- 第一章 大氣概述課件
- 腦血管造影課件
- 教育部校企合作辦法
- 2024年《愛清潔》幼兒園小班兒歌教案
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論