案例分析班賈國軍全講義

1、第八章金融工具會(huì)計(jì)第一部分重要考點(diǎn)回顧考點(diǎn)一：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類與重分類不同類金融資產(chǎn)之間重分類原因企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；另外，企業(yè)還可能會(huì)處置部分持有至到期投資，均表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。規(guī)定企業(yè)將其持有的某項(xiàng)持有至到期投資在到期前處置或重分類的，如果處置或重分類的金額相對(duì)于該類投資的總額較大（通常 10%以上），則應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并受時(shí)間（N2）約束會(huì)計(jì)處理重分類時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)量，持有至到期投資按其賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，公允

2、價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他綜合收益”科目的借或貸方。并在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。3和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)4可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除已經(jīng)劃為其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)

3、管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將金融資產(chǎn)分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資； 和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的重分類某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他三類之間符合條件情況下有例外?？键c(diǎn)二：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量考點(diǎn)三：金融資產(chǎn)減值時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日。范圍對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面項(xiàng)目取得時(shí)持有期間處置到期重分類交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用應(yīng)收項(xiàng)目初始成本公允價(jià)

4、值變動(dòng)損益投資收益處置時(shí)的投資收益持有至到期投資交易費(fèi)用應(yīng)收利息初始成本實(shí)際利率攤余成本應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)利息投資收益利息調(diào)整攤余成本處置時(shí)的投資收益到期日的攤余成本重分類時(shí)會(huì)計(jì)處理和應(yīng)收款項(xiàng)交易費(fèi)用初始成本實(shí)際利率攤余成本應(yīng)收利息利息收入利息調(diào)整攤余成本處置時(shí)的投資收益到期日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）交易費(fèi)用應(yīng)收利息初始成本實(shí)際利率攤余成本應(yīng)收利息利息收入利息調(diào)整攤余成本其他綜合收益處置時(shí)的投資收益可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)）交易費(fèi)用應(yīng)收股利初始成本應(yīng)收股利投資收益其他綜合收益處置時(shí)的投資收益交易性金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量（交易費(fèi)用）公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其他金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量（交易費(fèi)用）按攤

5、余成本后續(xù)計(jì)量（利得損失計(jì)損益）例外情況（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。 （2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。金融資產(chǎn)之間重分類金融負(fù)債金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。初始分類金融負(fù)債分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包含兩種情況）和其他金融負(fù)債。重新分類企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)將其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。（金融負(fù)債與權(quán)益工具可能會(huì)重分類

6、）考點(diǎn)四：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分總體要求企業(yè) 金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。金融負(fù)債定義金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定

7、金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。權(quán)益工具定義權(quán)益工具，同時(shí)滿足下列條件的 當(dāng)將 的金融工具分類為權(quán)益工具該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。復(fù)合金融工具企業(yè) 的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工

8、具的公允價(jià)值），再從復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。證據(jù)（ 中列舉 8 項(xiàng)1 其他）提煉后：如果是以攤余成本后續(xù)計(jì)量的債權(quán)，致使未來現(xiàn)金流量減少的事項(xiàng)，在實(shí)際利率不變的前提下，現(xiàn)值低于賬面價(jià)值；如果是以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的債權(quán)或股權(quán)，致使公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的事項(xiàng)。以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)減值發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利

9、率折現(xiàn)確定，原實(shí)際利率是初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率；對(duì)于浮動(dòng)利率應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。減值恢復(fù)時(shí)確認(rèn)減值損失后， 客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生時(shí)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。前提條件是公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（通常為 20%）且是非暫時(shí)性的下跌。減值

10、恢復(fù)時(shí)債權(quán)在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。股權(quán)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回?？键c(diǎn)五：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)六：套期保值的原則、方式考點(diǎn)七：套期保值的分類及會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)原則種類相同或相關(guān)原則、數(shù)量相等或相當(dāng)原則、交易方向相反原則、月份相同或相近原則、風(fēng)險(xiǎn)可控和可對(duì)沖原則。方式買入買入套期保值適用于準(zhǔn)備在將來某一時(shí)間內(nèi)購進(jìn)某種商品或資產(chǎn)，防止實(shí)際買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)時(shí)價(jià)格上漲，使價(jià)格仍能維持在目前自己認(rèn)可的水平的機(jī)構(gòu)

11、和個(gè)人。賣出賣出套期保值適用于準(zhǔn)備在將來某一時(shí)間內(nèi)賣出某種商品或資產(chǎn)，防止實(shí)際賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)時(shí)價(jià)格下跌，使價(jià)格仍能維持在目前自己認(rèn)可的水平的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。一般原則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理的問題是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件。符合終止確認(rèn)條件1企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。2企業(yè)已將金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。符合終止確認(rèn)的情形已將所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移1.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與

12、買入方簽訂看跌合約（即買入 將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌是一項(xiàng)價(jià)外即合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。（或價(jià)外看漲）不符合終止確認(rèn)的情形未將所有風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移1.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)（關(guān)注實(shí)質(zhì)）。2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)回購。3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌合約（即買入 將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌是一項(xiàng)價(jià)內(nèi)（即合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）。4.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。5

13、.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。6.融券業(yè)務(wù)。公司將自身持有的借給客戶。和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。?融工具的重分類由于的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境 的改變而發(fā)生變化，可能會(huì)導(dǎo)致已金融工具（含特殊金融工具）的重分類。（1）分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。（2）發(fā)行分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，當(dāng)將其重分類

14、為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理（1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。（2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式 文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理，應(yīng)當(dāng)考慮相對(duì)應(yīng)金融工具的類別 （如交易類、可供出售類等）?，F(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理（4）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相

15、關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理（5）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的

16、相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債初 始確認(rèn)金額。公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理套期工具被套期項(xiàng)目套期工具（衍生工具）公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益；套期工具（非衍生工具）賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)條件同時(shí)滿足下列條件：（1）在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

17、和套期策略的正式文件。（2）該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生且必須使企業(yè)最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。（4）套期有效性能夠可靠地計(jì)量。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)條件只有符合下列全部條件時(shí)，才能將套期保值認(rèn)定為高度有效：（1）在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；（2）該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在 80%125%的范圍內(nèi)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù) 時(shí)評(píng)價(jià)套期保

18、值有效性。套期的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)且將影響企業(yè)的損益。經(jīng)營凈投資套期是指對(duì)經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。注：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期比較特殊?？键c(diǎn)八：股權(quán)激勵(lì)方式考點(diǎn)九：實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件考點(diǎn)十：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂考點(diǎn)十一：支付的概念、環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)處理激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事。標(biāo)的來源和數(shù)量上市公司可以回購不超過公司已總額的 5%用于公司員工。激勵(lì)計(jì)劃的時(shí)間要素國有控股上市

19、公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期自公司股東大會(huì)通過股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之日起計(jì)算，期限一般不超過 10 年。股權(quán)授予價(jià)格的確定授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的收盤價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前 30 個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的平均收盤價(jià)。期權(quán)適合處于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)、高科技等風(fēng)險(xiǎn)較高的公司。限制性成熟型企業(yè)或者對(duì)投入要求不是非常高的企業(yè)。增 值權(quán)適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司。虛擬股票適用范圍廣，有些非上市公司也可以選擇虛擬方式。如果公司上市或上市股東允以轉(zhuǎn)為真正的股權(quán)。業(yè)績(jī)股票適合于業(yè)績(jī)穩(wěn)定并持續(xù)增長(zhǎng)、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。經(jīng)營凈投資套期的會(huì)計(jì)

20、處理（1）套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置 經(jīng)營時(shí)上述在所有者權(quán)益中確認(rèn)的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二部分 經(jīng)典案例分析【案例分析題一】（2014 考題）司系在交易所上市的企業(yè)。會(huì)計(jì)師在對(duì)司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到項(xiàng)：司 2013 年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理事假定不考慮其他要求：。根據(jù)材料（1）至（4）,逐項(xiàng)判斷司的會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)不正確的，分別說明理由。根據(jù)材料（5），判斷司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說明理由。

21、（1）2013 年 1 月 8 日，司購入 A 公司，不能對(duì) A 公司實(shí)施控制、共同控制或影劃響；A 公司具有活躍市場(chǎng)。司根據(jù)公司管理意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，將購入的 A 公司分為可供出售金融資產(chǎn)。2013 年 12 月 31 日，司仍持有該投資。對(duì)此，司將該投資的公允價(jià)值變動(dòng)及當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利均計(jì)入了所有者權(quán)益。【參考】資料（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5 分）理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。（1.5分）（2）2013 年 10 月 14 日，司因急需周轉(zhuǎn)，與某商業(yè)，取得貨幣簽訂了應(yīng)收賬款保理合同。2600 萬元。司將應(yīng)收 S 公司貨款 3000

22、萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)根據(jù)合同約定，該商業(yè)到期無法從 S 公司收回全部貨款時(shí)向司追償。對(duì)此司概念企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。主要環(huán)節(jié)授予日支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期?？尚袡?quán)日指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。行權(quán)日行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日持有人將行使所取得的出售的日期。類型權(quán)益結(jié)算為獲取服務(wù)而以或其他權(quán)益工具結(jié)算的交易?，F(xiàn)金結(jié)算為獲取服務(wù)而承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。舉例權(quán)益結(jié)算限制性、現(xiàn)金結(jié)算虛擬、現(xiàn)金增值權(quán)、業(yè)績(jī)支付的具體會(huì)計(jì)處理授予日除立即可行權(quán)外，無論是權(quán)益

23、結(jié)算的支付還是現(xiàn)金結(jié)算的支付均不做會(huì)計(jì)處理。等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（1）對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；（2）對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。（3企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量?？尚袡?quán)日之后權(quán)益結(jié)算的不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)金結(jié)算的不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益。終止確認(rèn)了對(duì) S 公司的應(yīng)收賬款?！緟⒖肌抠Y料（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5

24、分）理由：對(duì)于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。（1 分）（3）2013 年 12 月，司持有的某項(xiàng)持有至到期投資公允價(jià)值持續(xù)上漲。司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于 2013 年 12 月 31 日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！緟⒖肌抠Y料（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5 分）理由：其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（1.5 分）或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。（1.5

25、 分）（4）2013 年 12 月 31 日，司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值。該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)系司于 2013 年 10 月 8 日取得，收款期為 18 個(gè)月，且金額；取得該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為 5%。2013 年 12 月 31 日，與該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)特征類似的債權(quán)的年化市場(chǎng)利率為 5.6%。對(duì)此，司采用市場(chǎng)利率 5.6%對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與 2013 年 12 月31 日該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！緟⒖肌抠Y料（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5 分）理由：該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

26、值，應(yīng)按取得長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的實(shí)際利率 5%折現(xiàn)確定。（1.5 分）（5）2013 年 12 月 31 日，司綜合考慮相關(guān)后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。對(duì)此司決定對(duì)預(yù)定 3 個(gè)月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議?！緟⒖肌克静捎玫奶灼诒Ｖ捣绞讲磺‘?dāng)。（0.5 分）理由：賣出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。 （2 分）或：司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。（2 分）【案例分析題二】（2014 考題）司系從事開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本 5000 萬股。2014 年 7 月

27、22 日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理，司董事會(huì)下設(shè)的薪酬召開，。實(shí)施激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問題。會(huì)議的要點(diǎn)如下：假定不考慮其他要求：逐項(xiàng)判斷說明理由。司資料（1）至（5）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別（1）目前司有董事 11 人，其中：外部董事 7 人，包括來自控股股東的董事 2 人，獨(dú)立董事 4 人，其他外部董事 1 人。董事會(huì)成員符合實(shí)施激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)條件?！緟⒖肌?.資料（1）存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）理由：司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施激勵(lì)計(jì)劃，外部董事（含獨(dú)立董事）應(yīng)占董事會(huì)成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東司實(shí)際外部董事 5 人，不符合股權(quán)激

28、勵(lì)的條件。 （2 分）的董事。（2）上市公司主要采用兩種方式解決激勵(lì)計(jì)劃的來源，即向激勵(lì)對(duì)象和公總額回購公司自己的司員工；在1%。司可以按照不超過公司已總額的 10%回購公司用于公司股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的情況下，個(gè)人獲授的總量不得超過公司【參考】2.資料（2）存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）理由：上市公司可以回購不超過公司已總額的 5%用于公司員工。（1.5 分）（3）1%以內(nèi)。司作為國有控股上市公司，首次授予的數(shù)量應(yīng)控制在公司總股本的【參考】3.資料（3）無不當(dāng)之處。 （1 分）（4）司實(shí)行激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，授予價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定：股權(quán)收盤價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前 30 個(gè)交激勵(lì)計(jì)

29、劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的易日內(nèi)的公司標(biāo)的平均收盤價(jià)?！緟⒖肌?.資料（4）存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）理由：授予價(jià)格不應(yīng)低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的票平均收盤價(jià)。（2 分）收盤價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前 30 個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股（5）司如果實(shí)施激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。【參考】5.資料（5）存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)數(shù)量的

30、最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。（1.5 分）【案例分析題三】（2013 考題）促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中要求：司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了管理的積極性，司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。司至項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別（1）2011 年 8 月，司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：2011 年 9 月至 10 月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案?！緟⒖肌?.計(jì)劃存在不當(dāng)之處。 （0.5 分）不當(dāng)之處：司股權(quán)激勵(lì)計(jì)

31、劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定。 （1 分）理由：上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。 （1 分）2011 年 11 月 1 日，召開董事會(huì)會(huì)議審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過，將于 11 月 8 日公告董事會(huì)會(huì)議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見?！緟⒖肌坑?jì)劃存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。（0.5 分）理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的 2 個(gè)交易日內(nèi)，公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要、獨(dú)立董事意見。（0.5 分）2011 年 11 月

32、，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規(guī)定等專業(yè)意見，并出具意見書?！緟⒖肌坑?jì)劃存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具意見書。（0.5 分）理由：上市公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具法律意見書。（0.5 分）2011 年 11 月 29 日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。【參考】計(jì)劃無不當(dāng)之處。（0.5 分）要求：2.根據(jù)資料（2）和（3），分別計(jì)算司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在 2012 年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)司 2012 年度利潤(rùn)表和 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表有

33、關(guān)項(xiàng)目的影響。（2）2011 年 11 月 29 日，計(jì)劃：司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。司隨即開始實(shí)施如下激勵(lì)對(duì)象：5 名中方非獨(dú)立董事、45 名中方中，共計(jì) 66 人。管理、1 名外籍董事和 15 名外籍管理激勵(lì)方式分為兩種：一是向中方非獨(dú)立董事和中方中管理每人授予 10000 份期權(quán)，涉及的占公司當(dāng)前股本的 0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，連續(xù)服務(wù) 3 年后，可按每股 5 元的價(jià)格前行使。10000 股公司；該應(yīng)在 2015 年 12 月 31 日之二是向外籍董事和外籍管理每人授予 10000 份現(xiàn)金增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自 2012年 1 月 1 日

34、（授予日）起，連續(xù)服務(wù) 3 年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權(quán)應(yīng)在 2015 年 12 月 31 日之前行使。（3）2012 年，沒有激勵(lì)對(duì)象離開司；2012 年 12 月 31 日，司預(yù)計(jì) 2013 年至 2014 年有 5 位中方中管理和 1 名外籍管理離開。2012 年 1 月 1 日，司的市價(jià)為每股 12 元，的公允價(jià)值為每份 7 元，增值權(quán)的公允價(jià)值為每份 6 元；2012 年 12 月 31 日，司的市價(jià)為每股 15 元，的公允價(jià)值為每份 9 元，增值權(quán)的公允價(jià)值為每份 8 元。【參考】（1）2012 年度（元）（1 分）計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用（54

35、55）1000071/31050000增加司用或：減少司利潤(rùn)1050000 元；（0.5 分）增加司資本公積或所有者權(quán)益1050000 元。（0.5 分）（2）2012 年度增值權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用（1511）1000081/3400000（元）（1 分）增加司用或：減少司利潤(rùn)400000 元；（0.5 分）增加司應(yīng)付職工薪酬或：負(fù)債400000 元。（0.5 分）【案例分析題四】（2013 考題）司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場(chǎng)銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險(xiǎn)，司董事會(huì)決定嘗試，主要觀點(diǎn)如下：開展套期保值業(yè)務(wù)。（1）2012 年 11 月

36、15 日，司組織有關(guān)進(jìn)行專題要求：1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。司至項(xiàng)觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別開展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險(xiǎn)、參與市場(chǎng)資源配置、競(jìng)爭(zhēng)力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)?！緟⒖肌坑^點(diǎn)存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。（0.5 分）理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無法確保零風(fēng)險(xiǎn)。（0.5 分）公司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位，各崗位由專人負(fù)責(zé)。管理員、會(huì)計(jì)核算員、【參考】觀點(diǎn)無不當(dāng)之處。（0

37、.5 分）前臺(tái)交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場(chǎng)的匯率波動(dòng)情況。鑒于外匯市場(chǎng)瞬息萬變，為避免貽誤商機(jī)，前臺(tái)交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)?！緟⒖肌坑^點(diǎn)存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：前臺(tái)交易員可及時(shí)操作、事后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。（0.5 分）理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。（0.5 分）公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托，在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營時(shí)，可以利用金從事套期保值。信貸資【參考】觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：公司利用信貸從事套期保值。（0.5 分）理由：公司開展套

38、期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有?；颍汗静坏美眯刨J從事套期保值。（0.5 分）（2）根據(jù)公司決議，司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012 年 12 月 1 日，司與A 公司簽訂合同，約定于 2013 年 2 月 28 日以每噸 500的價(jià)格購入 10000 噸豆粕。當(dāng)日，司與B 金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入 3 個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額 5000000 美元，約定匯率為 16.28 元；該日即期匯率為 16.25 元。2013 年 2 月 28日，司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012 年 12 月 31 日，1 個(gè)月對(duì)遠(yuǎn)期匯率為 16.29 元，2 個(gè)月美元

39、對(duì)元對(duì)遠(yuǎn)期匯率為 1即期匯率為 16.30 元6.35 元，。的市場(chǎng)利率為 5.4%；2013 年 2 月 28 日，美假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：司在對(duì)該將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為要求：2.根據(jù)資料（2），分別判斷的，分別說明理由。經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確；對(duì)不正確【參考】觀點(diǎn)的處

40、理不正確。（0.5 分）理由：該套期保值業(yè)務(wù)如果劃分為公允價(jià)值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（1 分）；觀點(diǎn)的處理正確。（0.5 分）；觀點(diǎn)的處理不正確。（0.5 分）理由：對(duì)外匯確定承諾的套期不能劃分為分）經(jīng)營凈投資套期。（1要求：3.根據(jù)資料（2），分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在 2012 年 12 月 1 日、2012 年 12月 31 日的公允價(jià)值?！緟⒖肌?012 年 12 月 1 日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值0（元）（0.5 分）2012 年 12 月 31 日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值（6.36.28）5000000/（15.4%2/12）99108.03（元）

41、（1 分）【案例分析題五】（2012 考題）A 公司和 B 公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司。A 公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為 5 000 萬股。B 公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為 7 000萬股，2012 年 7 月，A 公司、B 公司分別經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中 A 公司采用股票方式，B 公司采用業(yè)績(jī)方式，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：假定不考慮其他。要求：逐項(xiàng)判斷資料（1）至（5）項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。（1）A 公司、B 公司的激勵(lì)對(duì)象均包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理以及技術(shù)【參考】資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5

42、分）不當(dāng)之處：A 公司、B 公司的激勵(lì)對(duì)象包括董事、監(jiān)事。 （0.5 分）理由：根據(jù)部門的規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事（1 分），上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象（1 分）。（2）為加大激勵(lì)力度，A 公司、B 公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的600 萬股、650 萬股。分別為【參考】資料（2）存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：A 公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的為 600 萬股。（0.5 分）理由：對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的 10%（0.5 分），而 A 公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的占總股本的 12%（0.5

43、分）。（3）考慮到近期市場(chǎng)，A 公司、B 公司股價(jià)均較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購作為股權(quán)激勵(lì)的【參考來源?！抠Y料（3）存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：擬全部以回購作為股權(quán)激勵(lì)的來源。（0.5 分）.理由：根據(jù)激勵(lì)公司員工。（1 分）部門的規(guī)定，上市公司可以回購不超過公司已總額的 5%用于（4）A 公司 2011 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃的條件。被會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)，符合實(shí)行股權(quán)【參考】資料（4）無不當(dāng)之處。（0.5 分）（5）A 公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的

44、公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債?！緟⒖肌抠Y料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。（0.5 分）理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值（0.5 分），將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用（0.5 分），同時(shí)計(jì)入資本公積（0.5 分）?！景咐治鲱}六】（2012 考題）甲為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌，企業(yè)

45、經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。（1）為充分利用市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲決議如下：要求：決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署。有關(guān)1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷甲不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。至項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前螺紋鋼市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌的不利形勢(shì)要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。市場(chǎng)行情，利用市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)，【參考】決議存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。（0.5 分）理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用市場(chǎng)規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)（0.5 分），套期保值方案設(shè)

46、計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則（1 分）。總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施?！緟⒖肌繘Q議存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。（0.5 分）理由：套期保值業(yè)務(wù)中決策應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。（0.5 分）中臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)付市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化?！緟⒖肌繘Q議無不當(dāng)之處。（0.5 分）開展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新，發(fā)展得益

47、于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，商品數(shù)量的 2 至 3 倍。合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所的被套期保值【參考】決議存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：3 倍。（0.5 分）合約的規(guī)?？梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所的被套期保值商品數(shù)量的 2 至理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是 “數(shù)量相等或相當(dāng)”，即在做套期保值交易時(shí)（1 分）合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)所商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。套期保值業(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務(wù)的具體情況，將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的公允價(jià)值套

48、期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。【參考】決議存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：應(yīng)將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價(jià)值套期。（0.5 分）理由：套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。（1 分）（2）按照上述決議，甲開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012 年 3 月 23 日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為 4650 元/噸，市場(chǎng)價(jià)格為 4620 元/噸。為防范螺紋鋼價(jià)格持續(xù)下跌給帶來損失，甲在市場(chǎng)賣出期限為 3 個(gè)月的合約 100000 噸作為套期保值工具，對(duì)現(xiàn)貨螺紋鋼 100000噸進(jìn)行套期保值。6 月 20 日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為 4

49、570 元/噸，市場(chǎng)價(jià)格為 4550 元/噸；當(dāng)日，甲在現(xiàn)貨市場(chǎng)賣出螺紋鋼 100000 噸，同時(shí)在要求：市場(chǎng)買入 100000 噸螺紋鋼合約平倉。2.根據(jù)資料（2），計(jì)算甲開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和兩個(gè)市場(chǎng)盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費(fèi)等交易成本，要求列出計(jì)算過程）?！緟⒖肌楷F(xiàn)貨市場(chǎng)損失（45704650）100 000 8 000 000 元。（0.5 分）市場(chǎng)（46204550）100 0007 000 000 元。（0.5 分）凈值 8 000 0007 000 000 1 000 000 元。（0.5 分）【案例分析題七】司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)開發(fā)的。近年來，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、

50、技術(shù)。為了實(shí)現(xiàn)規(guī)劃和式發(fā)展，2009 年 12 月，司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。主要內(nèi)容為：1.激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人。5 人和技術(shù)骨干 15 人，共計(jì) 202.激勵(lì)方式：方式一：虛擬計(jì)劃（1）虛擬設(shè)置目的：著重考慮高級(jí)管理的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，只要在本計(jì)劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實(shí)現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績(jī)，就有資格獲得虛擬。（2）虛擬的授予：虛擬依據(jù)所激勵(lì)崗位的重要性和本人的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，從 2010 年 1 月1 日開始，于每年年底公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定之后授予，作為名義上的獲得分紅收益。虛擬的授予總額為當(dāng)年凈利潤(rùn)的 10%。記在高級(jí)管理名下，以使其方式二：（1）（2）年 1 月 1 日，月 1 日起在該計(jì)劃設(shè)置目

51、的：著重于公司的未來發(fā)展，實(shí)現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價(jià)值最大化。的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的數(shù)。2010司向其 15 名技術(shù)骨干授予合計(jì) 10 萬份；這些技術(shù)骨干必須從 2010 年 1司連續(xù)服務(wù)三年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股 10 元的價(jià)格10 萬股司。在授予日（2010 年 1 月 1 日）的公允價(jià)值為每份 30 元。2010 年沒有技術(shù)骨干離開司，估計(jì) 2011 年至 2012 年離開的技術(shù)骨干為 3 人，所對(duì)應(yīng)的要求：為 2 萬份。1.根據(jù)上述資料，分別司兩種激勵(lì)方式的特征。2.計(jì)算 2010 年【參考（1）虛擬司計(jì)劃計(jì)入資本公積的金額（要求列出計(jì)算過程）?！康奶卣鳎?/p>

52、是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。（1 分）本質(zhì)上是將獎(jiǎng)金延期支付，其來源于公司的基金。（1 分）激勵(lì)對(duì)象可以在公司效益好時(shí)獲得分紅。（1 分）（2）的特征：是公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件公司一定數(shù)量的權(quán)利。（1 分）最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差（或：獲得風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。（1 分）適合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。（1 分）2.計(jì)入資本公積的金額：的資本利得）。（1 分）（100 00020 000）301/3800 000（元）（3 分）【案例分析題八】北方公司是上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場(chǎng)銷售。面對(duì)鐵礦石價(jià)格總

53、體上漲趨勢(shì)，北方公司董事會(huì)決定通過衍生品市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定鐵礦石采購價(jià)格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。為此，北方公司總經(jīng)理于近日召集有關(guān)進(jìn)行了專題，相關(guān)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言要點(diǎn)如下：要、風(fēng)險(xiǎn)管理部求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷北方公司總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?？偨?jīng)理：第一，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)通過衍生品市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)的必要性和復(fù)雜性；第二，應(yīng)當(dāng)充分了解衍生品市場(chǎng)運(yùn)行特點(diǎn)，認(rèn)真衍生品市場(chǎng)相關(guān)交易規(guī)則和管理制度第三，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理和套期保值業(yè)務(wù)工作小組，建議由總會(huì)計(jì)師【參考】牽頭負(fù)

54、責(zé)。1.總經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。（0.5 分）【】本題考核套期保值的實(shí)際。作好套期前的準(zhǔn)備共分為二步：一是了解市場(chǎng)運(yùn)行特點(diǎn)；二是重視相關(guān)交易制度及規(guī)則：（1）健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度；（2）健期保值管理制度；（3）健全交割制度?？偨?jīng)理的發(fā)言正好是作好套期前的準(zhǔn)備，沒有錯(cuò)誤?？倳?huì)計(jì)師：第一，完全同意總經(jīng)理的意見；第二，公司應(yīng)當(dāng)在符合國家相關(guān)的前提下，積極利用衍生品市場(chǎng)對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值；第三，考慮到公司目前對(duì)衍生品市場(chǎng)尚不熟悉，建議對(duì)衍生品投資進(jìn)行決策時(shí)尋求專業(yè)第支持；第四，考慮到鐵礦石價(jià)格總體呈上漲趨勢(shì)，建議采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值?！緟⒖肌靠倳?huì)計(jì)師的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（

55、0.5 分）不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。（0.5 分）理由：賣出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)。買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：第一，贊同總會(huì)計(jì)師的意見；第二，鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)；第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石采購價(jià)格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理?！緟⒖钾?cái)務(wù)部經(jīng)理】的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：衍生品投資業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入

56、表內(nèi)。（1 分）理由：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并在表內(nèi)列示。（1 分）不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石價(jià)格作為公允價(jià)值套期。（1 分）理由：開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。（1 分）風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)商品方向相同原則；第二，公司應(yīng)當(dāng)建立健全衍生品交易業(yè)務(wù)前臺(tái)、中臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；第三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全衍生品交易業(yè)務(wù)報(bào)批程序，但在市場(chǎng)發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)；第四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制?！緟⒖肌匡L(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5

57、 分）（1）不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)（0.5 分）商品方向相同原則。理由：堅(jiān)持方向相同原則無法在和現(xiàn)貨市場(chǎng)建立盈虧沖抵機(jī)制，達(dá)到套期保值目的。（1 分）或：應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)商品方向相反原則。（1 分）（2）不當(dāng)之處：在市場(chǎng)發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。 （0.5 分）理由：（1 分）衍生品交易應(yīng)當(dāng)按照相互制衡原則，在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)?！景咐治鲱}九】司為一家非金融類上市公司。司在編制 214 年年度財(cái)務(wù)時(shí)，內(nèi)審部門就 214 年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：要求：1.根據(jù)資料（1）、（2）、（3）和（4），

58、逐項(xiàng)分析、判斷司對(duì)相關(guān)金融工具的分類是否正確，并簡(jiǎn)明理由。（1）214 年 6 月 1 日，司購入乙上市公司首次公開的 5%有表決權(quán)，該的限售期為 12 個(gè)月（214 年 6 月 1 日至 215 年 5 月 31 日）。除規(guī)定具有限售期的外，乙上市公司其他流通股次公開之日上市交易。司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或影響。司將該項(xiàng)投資分類確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算?！緟⒖迹?）括股權(quán)分置】司持有乙上市公司的分類不正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包中取得的限售股權(quán)），如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可

59、供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）214 年 7 月 1 日，司從交易所購入丙公司 2年 月 日的 年期債券息。萬份。該債券面值總額為萬元，票面年利率為 4.5%，于每年年初支付上一年度債券利司丙公司債券合計(jì)支付了 5122.5 萬元（包括交易費(fèi)用）。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。【參考（2）】司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。和應(yīng)（3

60、）213 年 2 月 1 日，司從交易所購入司同日的 5 年期債券 80 萬份該債券面值總額為 8000 萬元，票面年利率為 5%，支付款項(xiàng)為 8010 萬元（包括交易費(fèi)用）。準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。司司 214 年下半年周轉(zhuǎn)，遂于 214 年 9 月 1 日在交易所出售了 60 萬份司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為 5800 萬元。出售 60 萬份司債券后，司將所持剩余 20 萬份司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)?！緟⒖迹?）】司將所持司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出