談談我國司法會計現(xiàn)狀發(fā)展研究報告報告分析

1、-PAGE . z.談談我國司法會計的現(xiàn)狀與發(fā)展談談我國司法會計的現(xiàn)狀與發(fā)展作者龐建兵摘要：本文簡單回顧了我國司法會計的起源與發(fā)展，探討了我國司法會計理論研究及司法會計發(fā)展過程中幾種典型的司法會計觀”，總結歸納了我國司法會計目前存在的問題，并對今后司法會計的發(fā)展提出了有益的建議。關鍵詞：司法會計 司法會計檢查 司法會計鑒定在司法機關的訴訟活動中,認定事實和適用法律是貫穿于訴訟過程的兩個核心問題。要準確認定事實,正確適用法律,必須依據確實充分的證據?？茖W的證據離不開科學技術。在訴訟活動中,科學技術的運用不僅大大提高和延伸了辦案人員的感知能力和破案能力,而且通過科技手段收集、鑒別、審查核實證據，也

2、為公正審判提供了可靠的依據，有利于審判的科學、公正和高效。司法會計作為一種新興的取證技術和鑒定手段，正是為了適應在市場經濟條件下，有力打擊危害國家經濟秩序、政府行政秩序的經濟犯罪、職務犯罪應運而生并篷勃發(fā)展起來的。借助于現(xiàn)代會計學的發(fā)展和計算機等高新技術的廣泛應用，司法會計已成為司法鑒定技術領域的一支生力軍，其在司法機關訴訟中準確認定事實”方面，發(fā)揮著重要的證據”功能。值得注意的是，司法會計的發(fā)展，遠不如象法醫(yī)技術、物證技術那樣備受關注。探討司法會計的歷史”與發(fā)展，解讀制約司法會計發(fā)展的因素，以期讓更多的司法界們來了解它、關注它，是本文的主題。一、司法會計的起源與發(fā)展與一些發(fā)達國家相比，我國司

3、法會計起步較晚。據現(xiàn)有資料記載，司法會計活動及司法會計學在我國出現(xiàn)還屬當代的事情。新中國成立后，公有制經濟制度在我國建立，財務會計的應用也逐漸得到普及。但隨著經濟的發(fā)展，經濟犯罪也日益增多，司法機關在查處經濟犯罪案件中開始進行會計檢查和會計鑒定。特別是在辦理貪污案件時，為了確認被告人是否貪污公款，往往由會計人員來查帳，并就被告人是否貪污公款及貪污數額進行鑒定。從嚴格意義上講，這些活動還不能視為是司法會計活動，司法機關中也沒有專門的司法會計人員。從50年代末期至80年代初，由于受各方面的影響，司法會計工作一度停止不前。改革開放后，隨著我國刑法、刑事訴訟法的頒布實施，司法會計進入了真正發(fā)展的階段。

4、特別是80年代中期，為了適應反腐敗斗爭的需要，最高人民檢察院技術部門在對國外司法會計的有關情況進行調研后建議，檢察機關有必要建立司法會計專業(yè)技術門類，配備司法會計技術人員，開展為檢察機關查辦貪污賄賂、偷稅等犯罪案件服務的司法會計工作。為此，最高人民檢察院從87年開始了對全國檢察機關司法會計人員的培訓工作。據不完全統(tǒng)計，目前檢察機關已配備司法會計人員2000余人，每年檢案數千件，司法會計工作的圍也由原來主要為檢察機關查辦案件提供查帳技術協(xié)助和進行司法會計鑒定擴大到接受公安、法院等部門的委托，為公安、法院等部門在辦理案件中提供司法會計鑒定結論和技術服務。年代后期，一些法院在審理涉及財務會計業(yè)務的民

5、事、經濟、行政案件時，開始委托社會中介機構如會計師事務所等進行相關的司法會計活動。個別地方的法院還與銀行、審計等部門聯(lián)合成立了開展司法會計業(yè)務的機構。到二十世紀末，一些地方的公安、法院等部門為了偵查和審判工作的需要，也開始醞釀建立司法會計專業(yè)技術門類，配備司法會計人員，開展司法會計工作。司法會計是基于司法機關偵查、審理涉及財務會計業(yè)務案件的需要而產生的，并已在司法機關辦理刑事、民事、經濟和行政案件中發(fā)揮了其他技術不可替代的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，為司法機關查實、審核犯罪線索和舉報材料，查明事實真相，確定事件性質，為立案偵查或撤銷案件提供科學依據。司法機關對于掌握的犯罪線索和舉報材料

6、，往往需要查明是否存在犯罪事實。當需查明的這些事實涉及到財務會計業(yè)務或需要運用財務會計知識時，可通過司法會計技術來對有關的財務會計業(yè)務或帳目進行檢驗，以查明是否存在犯罪事實，為立案偵查或撤銷案件提供依據。第二，為司法機關偵破經濟犯罪案件提供線索和方向，指導辦案活動。刑事偵查原理表明，任何犯罪必留痕跡。由于會計技術的廣泛應用，經濟犯罪行為必然會在財務會計資料中留下犯罪痕跡。偵查人員通過運用司法會計技術，就能夠隨時發(fā)現(xiàn)犯罪疑點，捕捉犯罪信息，為偵查指明方向，及時采取措施，獲取證據，偵破案件。第三，為司法機關查明和證實案件中的財務會計專門性問題提供科學、可靠的證據。司法機關在偵查、審判過程中常會遇到

7、一些財務會計專門性問題，而司法機關所收集到的財務會計資料往往不能直觀地反映出這些專門性問題的客觀真實情況，案件的承辦人員也會因專業(yè)知識的欠缺而解決不了這些問題。因此，就需要通過司法會計檢驗鑒定來鑒別和確認有關財務會計事實和有關當事人的實際經濟狀況，揭示這些財務會計資料與案件事實的在聯(lián)系，客觀準確地反映出犯罪行為或*一經濟活動的時間、容及過程等案件事實，為司法機關及時、正確地處理案件提供科學、可靠的證據。第四，為司法機關審查和運用證據提供科學保障。根據訴訟法的規(guī)定，證據必須經過查證屬實，才能作為定案的根據。對于案件中的財務會計資料證據及司法會計鑒定結論而言，是否能夠作為證據使用，主要取決于其是否

8、科學、客觀、可靠，是否符合法律和訴訟程序的要求。通過運用司法會計技術，對案件中的財務會計資料及司法會計鑒定結論進行審查，判斷是否可以作為證據使用，可為司法機關正確審查和運用各種證據提供科學保障。二、司法會計理論研究的爭鳴與勃興由于受司法會計實踐的影響，我國司法會計理論研究起步較晚。現(xiàn)有資料記載，在80年代以前我國沒有人專門從事司法會計理論研究，只有極少數的會計人員和高校的教學人員對司法會計實踐和司法會計教學進行了一些經驗總結。從80年代開始，我國的司法會計理論研究才真正開始。年，司法部在制定高等法學院校法學專業(yè)的教學計劃時，將司法會計學列入了教學計劃，作為法學專業(yè)學生的選修課。為適應教學的需要

9、，西南政法學院和華東政法學院的部分教師開始了司法會計學的研究，開設了司法會計學課程，并編印了部司法會計教材。1985年檢察機關的司法會計專業(yè)技術門類建立后，檢察機關的司法會計工作者，結合司法會計實踐開始了司法會計理論研究，并逐漸成為我國司法會計理論研究的主力軍。1987年、1992年，最高人民檢察院分別在、組織召開了全國檢察機關司法會計工作和理論研討會。這兩次會議，不僅總結了檢察機關自開展司法會計工作以來取得的成果，交流了工作經驗，對司法會計領域的一些基本問題進行了廣泛而熱烈的討論。更為重要的是通過這兩次會議，極推動了檢察機關乃至全國的司法會計理論研究工作。在司法會計理論研究的過程中，出現(xiàn)了以

10、下幾種具有代表性的觀點。（一）一元論”司法會計觀的局限 一元論”司法會計觀，是我國在司法會計理論研究方面形成較早的一種觀點，也是我國最初進行司法會計理論研究的大多數學者、專家和司法會計工作者的主流觀點。一元論”司法會計觀的核心思想是：司法會計就是司法會計鑒定，司法會計鑒定就是查帳、查物。司法會計學的研究對象是司法會計鑒定，司法會計學就是司法會計鑒定學。依據這一觀點建立的司法會計學學科體系的結構是：司法會計鑒定學由司法會計鑒定概論（包括司法會計鑒定學的概念、對象及司法會計鑒定的標準、主體等基本理論）、司法會計鑒定技術理論（包括對會計資料、相關財物的鑒定技術以及鑒定技術在各類案件中的運用等）、司法

11、會計鑒定程序理論（包括司法會計鑒定的程序以及司法會計鑒定書的制作等）。從上述觀點及學科體系不難看出，這種理論觀點是借鑒了前聯(lián)司法會計鑒定理論和我國審計學的操作理論，并直接歸納司法會計工作中的具體做法而形成的。 一元論”司法會計觀的最大貢獻在于將司法會計界定為一種訴訟活動”。這一基本理論疇的界定不僅為一元論”司法會計學科體系的構建確立了思想基礎，而且為后來的司法會計理論研究奠定了基石。一元論”司法會計觀的不足之處是顯而易見的。它將司法會計界定為司法會計鑒定，不僅局限了其自身理論觀點的發(fā)展，而且也給司法實踐造成了很多危害。一是，造成了司法實踐中的偵鑒不分”。由于這種觀點認為司法會計即指司法會計鑒定

12、，將司法會計鑒定的容和過程歸納為查帳、查物和寫鑒定書。因此，在司法實踐中，尤其是司法會計人員在偵查階段介入案件時法律身份難以劃分，職責不清，造成了實際上的偵鑒不分”。即司法會計人員在案件中即是偵查員、查帳員，又是鑒定人，一人具有雙重法律身份，違反了法制原則。二是，造成司法會計法律定性”的錯誤做法。由于一元論”司法會計觀的形成是在借鑒審計理論成果和歸納實踐中司法會計具體操作基礎上形成的。因此，一些學者將審計實踐中對財務會計錯誤行為的定性問題直接借鑒”到司法會計鑒定中，將財務會計行為是否系貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定的圍，而且在司法會計鑒定書中直接回答是否犯罪的問題。這種做法本身是的、

13、不科學的。*種行為是否是犯罪行為，是哪一種犯罪行為，本身是司法機關需要收集案件中各種類型的證據來證明的，是司法機關和辦案人員的事情，而不是司法會計鑒定人能夠和應該解決的。但由于一元論”司法會計觀缺乏對司法會計理論的系統(tǒng)研究，且對實踐中司法會計的具體做法未能從法律和科學角度來考察，造成了其理論觀點的偏頗。（二）專業(yè)論”司法會計觀的評價專業(yè)論”司法會計觀，是世紀年代初期提出的一種司法會計觀點。專業(yè)論”司法會計觀的核心思想是：司法會計學的研究對象是司法會計，而司法會計的對象是案件資金。由于不同經濟行業(yè)涉及的案件資金及會計證據的特點不同，應當按照經濟行業(yè)的劃分來分別研究司法會計理論，并建立相應專業(yè)的司

14、法會計學。依據這一理論觀點建立的司法會計學學科體系的結構是：司法會計學由司法會計學概論（司法會計學的概念及理論體系；司法會計的概念、方法、程序、鑒定原理等理論）、專業(yè)司法會計學（工業(yè)、商業(yè)、建筑、行政事業(yè)等司法會計學）、司法會計專論（會計證據論、案件資金論、司法會計方法論、司法會計鑒定論等）。從上述觀點及學科體系不難看出，它將傳統(tǒng)會計學中會計對經濟活動的記錄、反映、控制、監(jiān)督職能借鑒到司法會計中，并將會計學的資金運動”理論與犯罪行為結合起來，形成了案件資金論”。顯而易見，這種觀點深深地打上了會計學的烙印。這種觀點認為司法會計學的研究對象是司法會計，司法會計是一種訴訟活動，這是值得肯定的一面。但

15、從司法會計實踐和學科理論的角度，又有明顯的局限性。同時，這種理論研究的思路是從會計學的角度來研究司法會計，在司法會計實踐中也造成了一些直接引用會計學、經濟學的概念給具體行為”定性的錯誤做法，在司法實踐中也造成了一些不良的影響。具體來說，其不足之處有：一是對司法會計這一訴訟活動的具體容沒有加以區(qū)分，混淆了司法會計在訴訟活動中的不同作用，這與司法會計在司法實踐中的實際情況是不相符合的。二是，依據行業(yè)特點來劃分和建立學科體系，對于屬于法學學科的司法會計學不切合實際。從會計學角度，根據不同行業(yè)經濟活動的發(fā)生、發(fā)展過程的不同特點，對其進行會計核算和監(jiān)督，建立不同行業(yè)的會計學如工業(yè)會計學、商業(yè)會計學等是完

16、全科學的。但對于司法會計學來講，雖然行業(yè)不同，采用的會計核算和會計制度有一定的差異，但司法會計學研究的是司法會計活動的特點和規(guī)律，是針對司法實踐中犯罪行為方式、特點及經濟事項的具體情況來進行的，需要研究不同行業(yè)犯罪的共同特點，因此，在確立學科體系時，不能脫離具體的司法實踐。（三）二元論”司法會計觀的興起二元論”司法會計觀是80年代后期提出的一種觀點，經過十余年的發(fā)展，這一理論觀點及依據這一理論觀點建立的司法會計學學科體系日益成熟、完善，并被司法實踐所接受。二元論”司法會計觀的核心思想是：從司法實踐的角度將司法會計定義為訴訟活動，并依據訴訟法和刑事偵查學原理，將司法會計活動的基本容概括為司法會計

17、檢查和司法會計鑒定。依據這一理論觀點建立的司法會計學學科體系的結構是：司法會計學由司法會計學概論（司法會計概念、原理、主體、標準；司法會計學的概念、研究容等理論）、司法會計檢查學（司法會計檢查的基本原理、方法、程序；財務會計資料及相關財物的檢查技術；各類訴訟案件的司法會計檢查對策等理論）、司法會計鑒定學（司法會計鑒定的基本原理、圍、方法、鑒定證據、程序；各類財務會計問題的鑒定技術；鑒定結論的制作及文證審查等理論）。這種觀點及理論研究的成功之處在于，符合法理和學理原則，能夠將司法會計理論與司法實踐緊密結合并指導司法會計實踐。它將司法會計劃分為司法會計檢查和司法會計鑒定，一方面，以訴訟中偵查、調查

18、原理為依據，借鑒審計學的查賬查物技術，將訴訟法規(guī)定的勘驗檢查與司法會計實踐相結合，建立司法會計檢查學；另一方面，以司法鑒定的同一認定”理論為指導，將司法鑒定與會計要素相結合，建立司法會計鑒定學。在司法會計基本理論的指導下，將司法會計檢查理論與司法會計鑒定理論統(tǒng)一于司法會計理論體系之中，最終形成二元論”司法會計理論體系。司法會計理論研究與司法會計的發(fā)展，凝結了廣大司法會計工作者的心血。司法會計理論研究中的種種觀點對司法會計的發(fā)展都起到了不同的作用。當然，任何一門學科的發(fā)展與完善都有一個過程，都是與具體的實踐活動和人們的認識水平密切相關的。隨著社會的進步、司法實踐的不斷深入和廣大司法會計工作者的不

19、懈努力，司法會計學將不斷走向成熟。三、目前我國司法會計存在的問題從全國圍來看，目前司法會計還面臨著許多困難和問題。（一）人才資源缺乏。科技要發(fā)展，人才是關鍵。司法會計的發(fā)展，同樣面臨著人才資源缺乏的問題。從司法實踐的需要來看，目前我國公、檢、法、司及其他部門至少需要一萬名左右的司法會計人員，而現(xiàn)在檢察機關僅有2000余人，其他司法機關更是寥寥無幾。從科研和教學來講，至二十世紀末，我國尚未建立起司法會計專業(yè)或司法會計方向的本科教育體系，僅培養(yǎng)出了極少量的司法會計方向的碩士研究生。目前，僅有個別高等院校著手司法會計方面的本科教育（據不完全統(tǒng)計，在校生不足百人）。人才資源的缺乏，不僅制約了司法會計的

20、發(fā)展，造成了理論研究、教學工作的被動，而且在司法實踐中，司法機關在訴訟中證據收集活動也受到技術方面的限制，更不要說為司法實踐提供司法會計方面的科學證據了。（二）從事司法會計工作的專業(yè)人員技術水平尚需提高。目前，從事司法會計工作的專業(yè)人員，主要有司法機關的司法會計人員和社會中介機構的注冊會計師及一些大專院校的會計科研、教學人員。這些人員，主要是從財經院校會計、審計及其他經濟專業(yè)畢業(yè)的，許多人還缺乏開展司法會計工作所必需的法學、偵查學、司法鑒定學和司法會計學專業(yè)理論和實踐。社會中介機構的注冊會計師及會計教學、科研人員更是缺乏這方面的理論和實踐。專業(yè)技術水平的不足，往往導致在司法會計實踐中檢案、技術

21、性錯檢等一系列問題。（三）司法會計專業(yè)技術的應用缺乏必要的環(huán)境和基礎。由于大多數偵查人員、檢察人員、審判人員和律師缺乏對司法會計的了解，有的甚至一無所知，所以在司法實踐中常常出現(xiàn)對需要進行司法會計鑒定的不送檢，或提出不適當的鑒定要求，或不會收集檢材至使鑒定無法進行等情形。因此，司法會計專業(yè)技術的應用還缺乏必要的環(huán)境和基礎。（四）司法會計工作缺乏統(tǒng)一和規(guī)。從我們了解的情況看，由于對司法會計工作缺乏統(tǒng)一和規(guī)，在司法會計實踐中出現(xiàn)的問題較多，如司法會計的用語混亂，大量引用證人證言作為結論的依據，應當驗證的鑒定事項有重要疏漏，結論的論證不嚴謹，超圍解決法律定性的問題，司法會計鑒定文書五花八門等做法，這

22、些說明由于缺乏統(tǒng)一和規(guī)，使司法會計工作有明顯的隨意性，造成了一些混亂。（五）理論研究不夠深入和活躍由于司法會計工作沒有引起有關部門的重視，同時受司法會計人才資源缺乏的影響，司法會計理論研究不足深入和活躍。司法會計領域一些重要的理論問題因人才資源缺乏和投入不足，目前還沒有得到解決。另外，專業(yè)交流渠道不暢也是造成理論研究不夠深入和活躍的一個重要原因。目前，除檢察機關不定期舉行一些司法會計工作研討會外，目前國只有少數法學刊物、財經刊物可發(fā)表一些司法會計方面的文章。這種狀況與司法會計理論研究的發(fā)展需要是極不適應的。四、我國司法會計的發(fā)展前景隨著我國依法治國方略的實施和訴訟科學化進程的加快，刑法、刑事訴

23、訟法的修訂實施和社會主義市場經濟體制的逐步完善，在客觀上為司法會計的發(fā)展和應用提供了廣闊的空間，同時，也提出了更高的要求。如何更好地使司法會計在打擊犯罪、預防犯罪和處理民事、經濟、行政案件中發(fā)揮更大的作用，是擺在我們面前的一個緊迫任務。（一）適應形勢發(fā)展，大力加強司法會計理論研究從目前我國司法實踐和司法會計的現(xiàn)狀看，司法會計理論研究與司法實踐的需要還有很大的差距。司法會計專業(yè)的發(fā)展已明顯受到理論研究水平的制約。因此，加強司法會計理論研究已刻不容緩。司法會計理論研究，首先要加強對基本理論問題的研究，解決目前還沒有解決的一些司法會計的基本理論問題，逐步建立起較完善的司法會計理論體系，以指導具體技術

24、理論的研究和司法會計實踐。其次，要加強技術對策理論的研究。技術對策理論的研究，應針對當前高科技犯罪、智能化犯罪的特點和信息技術在經濟領域的廣泛應用，充分利用計算機技術、會計審計新技術，加強對司法會計檢查技術、鑒定技術的開發(fā)性研究，不能僅限于對已有經驗的總結。（二）建立司法會計專業(yè)的本科、研究生教育體系，促進司法會計技術的應用和推廣。根據司法實踐和司法會計理論研究的要求，在我國高等院校，應逐步建立起司法會計專業(yè)的本科和研究生教育體系，培養(yǎng)司法會計專業(yè)技術人才，以適應司法實踐和司法會計學發(fā)展的需要。目前，我國已有部分財經、政法院校開設了司法會計方向的本科教育，還有部分政法院校招收少量司法會計方向碩士研究生，這為培養(yǎng)高層次的司法會計人才開了個好頭。但從目前的情況來看，也存在著一些實際困難和問題，如只是將司法會計作為會計學的一個專業(yè)方向、專門化班而沒有作為一個本科專業(yè)，課程設置上注重于會計學而不重視法學、偵查學、司法會計學的基礎教育，司法會計專業(yè)有其名而無其實，師資和司法會計專業(yè)教材也存在著一些困難等。因此，國家有關部門應從整體上有一個較合理的規(guī)劃，在充分論證的基礎上，開展司法會計專業(yè)的本科和研究生教育，逐步建立起我國的司法會計專業(yè)本科和研究生教