第七講利潤及利潤分配

1、小企業(yè)會計準則第七講 利潤及利潤分配一、利潤的構成（第六十七條） 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 2一、利潤的構成（第六十七條） 營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益 （投資收益） 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本 投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權投資和債券投資取得的價款與成本或賬面余 額、相關稅費后的凈額3一、利潤的構成（第六十七條）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費用4二、營業(yè)外收入（第六十八條） 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形

2、成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。 5二、營業(yè)外收入（第六十八條） 例如： 非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。 6二、營業(yè)外收入（第六十九條） 政府補助 小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。7二、營業(yè)外收入（第六十九條） 政府補助 與資產(chǎn)相關的政府補助，確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配。 其他政府補助 補償本企業(yè)以后期間的相關費

3、用或虧損的，確認為遞延收益,計入營業(yè)外收入。 補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。8二、營業(yè)外收入（第六十九條） 政府補助 貨幣性資產(chǎn)按照收到的金額計量。 非貨幣性資產(chǎn)政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標注的金額計量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。9二、營業(yè)外收入（第六十九條） 政府補助 按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，在實際收到時計入營業(yè)外收入。10 三、營業(yè)外支出（第七十條） 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。 11三、營業(yè)外支出（第七十條） 例如：存貨的盤虧、毀

4、損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。12營業(yè)外支出稅法：1.非公益性救濟性捐贈不得稅前列支。2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。3.行政罰款支出不得稅前列支。4.非常損失報批后列支。13四、所得稅費用（第七十一條） 采用應付稅款法：只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅。 因多記等原因而退還的所得稅，應在實際收到退還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業(yè)應按實際收到的所得稅返還款，借記“

5、銀行存款”科目，貸記本科目。14 應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額彌補以前年度虧損所得稅費用=應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率15所得稅費用例題假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入2 500萬元；（2）銷售成本1 100萬元；（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用48萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元；（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，

6、支付稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費3萬元，支出職工福利費23萬元和職工教育經(jīng)費5萬元。（7）購置并投入使用安全生產(chǎn)專用設備，投資額30萬元。16要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。（1）會計利潤總額=2 500+701 100670480604050=170（萬元）（2）廣告費調(diào)增所得額=4502 50015%=450375=75（萬元）（3）業(yè)務招待費調(diào)增所得額=151560%=159=6（萬元） （2 5005=12.5萬元1560%=9萬元）（4）捐贈支出應調(diào)增所得額=3017012%=9.6（萬元）17（5）工會經(jīng)費的

7、扣除限額為1502%=3（萬元），實 際撥繳3萬元，無需調(diào)整； 職工福利費扣除限額為15014%=21（萬元），實際發(fā)生23萬元，應調(diào)增2321=2（萬元） 職工教育經(jīng)費的扣除限額為1502.5%=3.75（萬元），實際發(fā)生5萬元，應調(diào)增53.75=1.25萬元 三項經(jīng)費總共調(diào)增2+1.25=3.25（萬元）（6）應納稅所得額170+75+6+9.6+6+3.25=269.85（萬元）（7）2008年應繳企業(yè)所得稅=269.8525%3=64.25（萬元）18本年利潤核算本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入公允價值變動損益（利潤）投資收益（利潤）營業(yè)外外收入 主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)外稅金及附

8、加銷售費用管理費用財務費用公允價值變動損益（損失）投資收益（損失）資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用以前年度損益調(diào)整 借方余額：凈虧損貸方余額：凈利潤19五、利潤分配（第七十二條）公司制小企業(yè)當年實現(xiàn)利潤凈利潤；利潤分配的內(nèi)容與順序彌補的以前年度虧損提取公積金向投資者分配20利潤分配會計核算（1）用盈余公積彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧21利潤分配會計核算（2）提取盈余公積 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”。22（3）分配給投資者利潤 借：利潤分配 貸：應付股利23年末未分配利潤結算 年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入