分析性復(fù)核程序總結(jié)

1、在040724的基礎(chǔ)上進(jìn)行的修改，修改日期2005-5-29Gchl0871整理審計(jì)證據(jù)獲取方法系列分析性復(fù)核程序歸納總結(jié)（在040724的基礎(chǔ)上進(jìn)行的修改）一、概述部分1、定義CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)05104及051212、包括內(nèi)容調(diào)査異常變動(dòng)及這些垂要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的蟄異05104及051213、方法1比較分析法2比率分析法3趨勢(shì)分析法051044、種類A簡(jiǎn)單的比較B復(fù)雜的比較，使用涉及許多關(guān)系和數(shù)據(jù)的復(fù)雜數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)模型051215、適用范|1；|會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、附屈公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要索都可以運(yùn)用051216、獲得書(shū)面證據(jù)二、在會(huì)

2、計(jì)報(bào)表審計(jì)中的三種用途05121適用過(guò)程適用目的適用情況應(yīng)考慮因索計(jì)劃階段幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范憎（包括使審計(jì)具有效率和效果）必須使用對(duì)結(jié)果的依賴程度051251分析項(xiàng)目的垂要性2分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性3分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性4固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平實(shí)施階段直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戸余額和各類交易郴關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)任意選用直接作為實(shí)測(cè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的7因素：05122（01年單選判斷）1分析的目標(biāo)2分析結(jié)果的可信賴程度3被審單位業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度4信息的相關(guān)性5相關(guān)信息的可獲得性、來(lái)源、可靠性、可比性6相關(guān)內(nèi)

3、控的有效性7前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)報(bào)告階段對(duì)被審報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核（評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性）必須使用計(jì)劃階段的應(yīng)用05122幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍一、執(zhí)行分析性復(fù)核程序（6個(gè)步驟）05122（一）確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較4種方法1絕對(duì)額比較2共同比會(huì)計(jì)報(bào)表3比率分析4趨勢(shì)分析-（10鐘趨勢(shì)分析）（二）估計(jì)期望值（審計(jì)小1基本假設(shè)一-在沒(méi)有反證所惜況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系。組中高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理）2資料來(lái)源內(nèi)部或外部歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)3注意會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息均可用來(lái)估計(jì)期望值，舉例1）根據(jù)被審計(jì)單位的可比會(huì)計(jì)信息，

4、并考慮已知的變化2）根拯正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)3）根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要索之間的關(guān)系4）根據(jù)同行業(yè)資料5）根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系4注意在所有的惜況下，估計(jì)期望值時(shí)，都必須考慮資料的可靠性和適當(dāng)性會(huì)計(jì)（三）執(zhí)行計(jì)算/比較（四）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異確認(rèn)是否有異常或意外？調(diào)査療因確定基異的垂要性一運(yùn)用專業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則（五）調(diào)査重大非預(yù)期基異1重新考慮估計(jì)期望值時(shí)使用的方法和因索2詢問(wèn)管理當(dāng)局，有其他證據(jù)對(duì)其的回答加以佐證（六）確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響依據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重程度確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的蹈響不能合理解釋和重大蔓異為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加的信號(hào)審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用10-14章目的：是否有變動(dòng)？變動(dòng)是否

5、正常？異常或重大波動(dòng)原因?1、比較內(nèi)容：時(shí)間比年年比，月月比比率分析各種率相關(guān)賬戶分析異常現(xiàn)象比2、規(guī)律：損益類年年比、月月比資產(chǎn)類年年比銷售與收款循環(huán)涉及科0計(jì)算分析（是否正常，分析、查明異常和重大波動(dòng)變動(dòng)原因）上營(yíng)業(yè)務(wù)收入05198（04年綜合題）1本期與上期進(jìn)行比較（年年）分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；2本期各月的波動(dòng)情況（月月）分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)彖和重大波動(dòng)的原因；3計(jì)算木期重要產(chǎn)品毛利率（年年、比率分析）分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情

6、況的原因；4、重要客戸的銷售額及其產(chǎn)品毛利率（年年）分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。壞賬準(zhǔn)備05209計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例年年檢査分析其重大苣異,以發(fā)現(xiàn)可能存在垂要問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域營(yíng)業(yè)費(fèi)用05215本期與上期，本期各月（年年、月月）檢査分析其重大差異，并做適當(dāng)處理其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)05215與上期業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較（年年）如有波動(dòng)，分析原因，分析合理性購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及科13計(jì)算分析05226應(yīng)付帳款本期余額（年年比）分析波動(dòng)原因分析長(zhǎng)期掛帳判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤(rùn)對(duì)存貨的比率年年比對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率年年比評(píng)價(jià)整體合理性存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付帳款整體變動(dòng)的

7、合理性05229固定資產(chǎn)廉值/本期產(chǎn)品產(chǎn)雖年年可能發(fā)現(xiàn)閑置尚定資產(chǎn)或減少同定資產(chǎn)未注銷的河題（存在或發(fā)生，表達(dá)與披鏘）本期折舊額/固定資產(chǎn)總成本年年可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤（估價(jià)或分?jǐn)偅├塾?jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本年年可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤（估價(jià)或分?jǐn)偅┬蘩砑熬S護(hù)費(fèi)用一年年、月月可能發(fā)現(xiàn)資木性支出與收益性支出區(qū)分的錯(cuò)誤（估價(jià)或分?jǐn)偅┰鰷p變動(dòng)年年分析増減變化的療因，并確定至異是否合理分析同定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)惜況，與在建T程、現(xiàn)金流嵐表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核檢査尚定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性05234累計(jì)折舊應(yīng)提折舊同定資產(chǎn)凍值X本期折舊率測(cè)試折舊正確與否，如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單

8、位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)控較健全，可以適當(dāng)減少累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)測(cè)工作量本期折舊額一固定資產(chǎn)腹值，年年分析本期折舊額合理性與準(zhǔn)確性累計(jì)折舊十固定資產(chǎn)療值評(píng)估固定資產(chǎn)老化率與可能發(fā)生的損失。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性05236預(yù)付賬款期末預(yù)付賬款余額一年年分析其波動(dòng)療因了解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析賬齡（特色）有確切證據(jù)無(wú)望收回貨物，是否轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項(xiàng)目與主營(yíng)業(yè)務(wù)成木的比率一年年分析異常變動(dòng)的療因增減幅度與主營(yíng)業(yè)務(wù)成木的増減幅度比較分析異常變動(dòng)的療因05237固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析木期末減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)腹值的比率，并與期初數(shù)比較。若有異

9、常波動(dòng)，査明廉因，判斷波動(dòng)的合理性05242應(yīng)付票據(jù)證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以持別關(guān)注的方而生產(chǎn)循環(huán)05251規(guī)律方法分析簡(jiǎn)單比較法存貨余額及其構(gòu)成一年年、月月評(píng)價(jià)總體合理性待攤、預(yù)提待攤、預(yù)提費(fèi)用一年年是否調(diào)節(jié)成木利潤(rùn)存貨成本差異率月月確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象經(jīng)常項(xiàng)目生產(chǎn)成本總額及單位成本一年年、月月評(píng)價(jià)總體合理性制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成一年年、月月工資費(fèi)用的發(fā)生額一年年、月月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位成本一年年、月月直接材料成本一年年、月月跌價(jià)存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表口后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較評(píng)估存貨滯銷和跣價(jià)的可能性存貨跣價(jià)損失準(zhǔn)備與木年度存貨處理?yè)p

10、失的金額相比較判斷是否計(jì)提足額的跣價(jià)損失準(zhǔn)備：是否調(diào)節(jié)成木利潤(rùn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比判斷是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易堆構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)比率分析法1.存貨周轉(zhuǎn)耶用以衡量銷售能力和存貨是否枳壓的指標(biāo)=（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/平均存貨）*100%比較要求：橫縱向比較，存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致波動(dòng)可能意味著存在以下惜況1）有意或無(wú)盤(pán)地減少存貨儲(chǔ)備2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)：3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)：4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)5）準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)6）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)2毛利率一衡說(shuō)成木控制和銷售價(jià)格=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*1

11、00%波動(dòng)可能意味著以下變動(dòng)1）銷售價(jià)格2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)3）單產(chǎn)成本4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)盤(pán)05263應(yīng)付工資工資費(fèi)用的發(fā)生額月月比是否有異常波動(dòng)，若有，則要求解釋工資費(fèi)用總額一年年比要求解釋其增減變動(dòng)嫌因，或取得員工T.資水平的決議投資與籌資循環(huán)涉及科13計(jì)算分析投資05288計(jì)算各類投資短期、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占比例分析投資安全性要求彼審單位估計(jì)潛在的長(zhǎng)短投資損失1計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額比例2將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析3將重大投資項(xiàng)目一年年比1分析被審單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審單位盈利能力的穩(wěn)定性3分析是否存在異

12、常變動(dòng)貨幣資金與特殊項(xiàng)目涉及科13分析銀行存款05312計(jì)算定期存款/銀行存款了解是否存在高息資金拆借，如存在，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢査高額利差的入帳情況計(jì)算存放丁非金融機(jī)構(gòu)的存款/銀行存款比例分析資金安全性若以凈額為基礎(chǔ)分析經(jīng)營(yíng)性企業(yè)應(yīng)收款、其他應(yīng)是否C列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付款時(shí)，其本期增減變動(dòng)金額付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”是否出現(xiàn)現(xiàn)金額異常的項(xiàng)目“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金”金額大大低丁本期管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)05337是否存在某項(xiàng)現(xiàn)金流雖耒發(fā)生，而現(xiàn)金流呈對(duì)應(yīng)項(xiàng)目卻有發(fā)生額的惜形，或反之比較個(gè)別現(xiàn)金流呈表和合并現(xiàn)金流嵐表相同項(xiàng)目金額分析是否存在異常通過(guò)分析性復(fù)核程序.發(fā)現(xiàn)界常變動(dòng)項(xiàng)目，CPA應(yīng)如何做？1重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適；2必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序.以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用（評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性）方法運(yùn)用1比率法2其他方法執(zhí)行人了解惜況的項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師對(duì)彖集中在CPA認(rèn)定的重耍審計(jì)領(lǐng)域和考慮所有