籌資與投資循環(huán)審計審計學(xué)丁瑞玲版課件

1、第十章 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)的特性一般地講，企業(yè)籌集資金的方式主要是所有者投入和借入兩種。投資活動主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。一、籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 (一)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1審批授權(quán)包括董事會授權(quán)股東大會及國家有關(guān)管理部門批準。 2簽訂合同或協(xié)議向銀行或其他金融機構(gòu)融資須簽訂借款合同、債券契約和債券承銷或包銷合同等。 3取得資金取得銀行或金融機構(gòu)劃入的款項或債券、股票的融入資金。 4計算利息或股利 5償還本息或發(fā)放股利(二)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1授權(quán)審批由企業(yè)的高層管理機構(gòu)進行審批。 2取得證券或其他投資購買股票或債券、聯(lián)營投資。 3取得投資收益取得

2、股利收入、利息收入和其他投資收益。 4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資一、籌資的內(nèi)部控制及其控制測試在我國股票、債券等金融市場發(fā)育還不完善的情況下，長期借款是我國多數(shù)企業(yè)籌集所需資金的最重要手段。因此，我們以長期借款來說明其內(nèi)部控制和控制測試。（一）適當?shù)氖跈?quán)長期借款屬于重大籌資活動，金額大、期間長，對企業(yè)未來的財務(wù)狀況和盈利能力具有深遠影響。因此須經(jīng)企業(yè)最高管理當局批準。控制測試：取得借款的授權(quán)文件（如董事會決議），檢查權(quán)限是否恰當，手續(xù)是否齊全。 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控及其測試 （二）職責(zé)分工 長期借款的批準、執(zhí)行與記錄等職責(zé)應(yīng)分工?？刂茰y試：觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)是否分離。 （三）按時支付利息和償還本

3、金 會計部門應(yīng)根據(jù)借款合同和借款申請書，于借款到期日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或填制貸款償還憑證，經(jīng)過管理當局批準后直接交銀行辦理還款手續(xù)?？刂茰y試：根據(jù)借款合同，檢查有關(guān)銀行付款憑證和銀行對賬單。 （四）定期的獨立核對 每隔一段時間，由獨立于記錄職責(zé)的人員復(fù)核長期借款的總賬和明細賬以及利息計算，并與銀行對賬單核對，出現(xiàn)差異時應(yīng)查明原因，及時調(diào)節(jié)。 控制測試：檢查內(nèi)部檢查人員的報告或他們所核查憑證上的簽字。二、投資的內(nèi)部控制及其控制測試 (一) 授權(quán)控制一般授權(quán)：一般投資應(yīng)由企業(yè)的主管經(jīng)理負責(zé)管理，并聘用專人負責(zé)經(jīng)營，授予經(jīng)營決策權(quán)。在執(zhí)行投資決策前，應(yīng)經(jīng)主管經(jīng)理批準。特殊授權(quán)：重大的投資項目，關(guān)系到企業(yè)的

4、興衰存亡，應(yīng)該由董事會組成投資小組進行可行性研究，執(zhí)行時由董事會批準。投資產(chǎn)的出售和回收也應(yīng)同樣經(jīng)過授權(quán)和批準才能進行。控制測試：取得投資的授權(quán)文件（如董事會決議），檢查權(quán)限是否恰當，手續(xù)是否齊全。（二）合理的職責(zé)分工制度主要在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，任何兩個環(huán)節(jié)不得由一人或一個機構(gòu)獨立負責(zé)。常見分工：企業(yè)高層管理機構(gòu)核準后，可由高層負責(zé)人員授權(quán)簽批，由財務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券買賣業(yè)務(wù)，由會計部門負責(zé)進行賬務(wù)處理，并由專人負責(zé)保管?？刂茰y試：觀察投資業(yè)務(wù)的職責(zé)是否分離。 （三）對投資憑證的保管委托證券經(jīng)紀人代為保管。將各項投資憑證存放在銀行保管箱內(nèi)

5、。自行保管。應(yīng)設(shè)置安全可靠的保管箱，建立嚴格的聯(lián)合控制制度?？刂茰y試：檢查托管憑證，觀察企業(yè)自行保管情況。（四）健全的會計核算制度完整的會計記錄和相關(guān)的會計核算?？刂茰y試：抽查投資業(yè)務(wù)的會計記錄，判斷其會計處理過程是否合規(guī)、真實、完整，以判斷會計核算制度是否到有效執(zhí)行。 （五）嚴格的記名登記制度除無記名證券外，股票或債券應(yīng)在購入的當日及時登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，以防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義謀取私利的舞弊行為發(fā)生。控制測試：檢查投資證券的實際登記情況。（六）完善的盤點核對制度企業(yè)所擁有的投資如果是委托專業(yè)機構(gòu)保管，應(yīng)該建立起定期核對制度。如果投資存放在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該由獨立于投資授權(quán)

6、、買賣、保管、記錄的人員進行定期盤點?？刂茰y試：審閱內(nèi)部審計人員或其他授權(quán)人員對有價證券進行內(nèi)部盤核的報告。主要帳戶審計一、銀行借款審計（一）審計目標 注意：被審計單位通常不會高估負債，因為，一方面，這樣難以與債權(quán)人的會計記錄相互印證；另一方面，高估負債會對財務(wù)狀況產(chǎn)生負面影響，使企業(yè)在商業(yè)信用、銀行信貸中以及向所有者籌資中處于不利地位。 因此，審計人員審計負債時主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。（二）銀行借款的實質(zhì)性測試程序 1獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬和報表核對相符。 2對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借

7、款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對。 3、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。銀行借款和銀行存款的函證一般同時進行。函證對象：向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計單位發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，但期末銀行存款或銀行借款余額為零的銀行。審計人員應(yīng)注意分析函證結(jié)果和賬面記錄的差異。如果函證無法收回，應(yīng)實施替代程序。4對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。5檢查年未有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負債。 6復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正

8、確。 應(yīng)注意:審計人員應(yīng)根據(jù)銀行借款的利率和借款期限，復(fù)核已計借款利息是否正確。如果有未計利息或多計利息的現(xiàn)象，應(yīng)作出記錄，必要時進行適當調(diào)整。 7檢查非記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。8驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 二、應(yīng)付債券審計1取得或編制應(yīng)付債券明細表，并同有關(guān)的明細賬和總賬核對相符。2審查債券交易的各項原始憑證，確認應(yīng)付債券發(fā)行的合法性與賬面金額的正確性。具體來應(yīng)做好以下工作：（1）審查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，確認其發(fā)行的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，各項內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致。（2）審查企業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀

9、行對賬單。（3）審查用以償還債券的支票存根，并審查利息費用的計算。（4）審查已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符。（5）如果企業(yè)發(fā)行債券時已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審查相關(guān)契約的履行情況。3審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確。4函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。5審查到期債券的償還，審計人員應(yīng)核實償還數(shù)，審查相關(guān)會計記錄，檢查其會計處理是否正確。6確認應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益的審計目標 1.評價資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內(nèi)部控制制度是否充分適當； 2.確定有關(guān)所有者權(quán)益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否經(jīng)過適當授權(quán)，是否符合有關(guān)法律的規(guī)定； 3.確定

10、企業(yè)股本數(shù)額和投資者實際出資是否相符； 4.確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應(yīng)付股利的正確性； 5.確定所有者權(quán)益項目在會計報表上的表達與披露是否公允。 二、實收資本（股本）的實質(zhì)性程序 1獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2查閱公司章崔、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定。 3檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。 4對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會等資料，并

11、審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。 5以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。 6中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查以下內(nèi)容：（1）如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項是否已付出，會計處理是否正確；（2）如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關(guān)會計處理是否正確。 7根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。 8以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。 9檢查認股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權(quán)證中的有關(guān)

12、規(guī)定。 10確定實收資本（股本）的披露是否恰當。三、資本公積的實質(zhì)性程序l獲取或編制資本公積明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。3根據(jù)資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細的發(fā)生額逐項審查 4檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響。5記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項目。6確定資本公積的披露是否恰當。 四、盈余公積的實質(zhì)性程序1取得或編制盈余公積明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2收

13、集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案。3對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證：（1）審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數(shù)、計提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。（2）審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會會議紀要、股東（大）會決議，予以核實，檢查有關(guān)會計處理是否正確。4如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。5如系中外合作經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)對利潤歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實收資本已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對。6確定盈余公積的

14、披露是否恰當。 五、未分配利潤的實質(zhì)性程序1獲取或編制利潤分配明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符。2檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計調(diào)整是否正確入賬。3收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對照有關(guān)規(guī)定確認利潤分配的合法性。4檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。5了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當進行調(diào)整。6結(jié)合以前年度損益調(diào)

15、整科目的審計，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅的影響。對重大調(diào)整事項應(yīng)逐項核實其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料、復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。7確定未分配利潤的披露是否恰當。 六、應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序1獲取或編制應(yīng)付股利明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2審閱公司章程和股東（大）會決議中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標準和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準。若被審計單位董事會或類似機構(gòu)通過利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤的，注意是否披露。 3檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，是否根據(jù)股東（大）會決定的利潤分配方案，從可供分配利潤中計算確定，并復(fù)核應(yīng)付股利計算和會計處理的正確性。4檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會計處理是否正確。5現(xiàn)金股利否按公告規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放結(jié)算，非標準手之零星股東股利有否采用適當方法結(jié)算，對無法結(jié)算及委托發(fā)放而長期未結(jié)