芻探會計(jì)信息失真的制度因素(1)

1、芻探會計(jì)信息失真的制度因素(1)一、產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計(jì)信息失真的根本原因首先，我國目前會計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在企業(yè)制度改革過程中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營的同時，作為企業(yè)產(chǎn)權(quán)最終所有者的監(jiān)視機(jī)構(gòu)的監(jiān)視職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)視機(jī)構(gòu)卻未能建立，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的受害對象不明確，因此無法施行有效的監(jiān)視，會計(jì)信息失真問題比擬突出。其次，由于產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)視權(quán)的缺位，經(jīng)理把持企業(yè)，形成所謂的內(nèi)部人控制場面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營最大化的手段，目前我國企業(yè)會計(jì)在人事上

2、由企業(yè)負(fù)責(zé)人任免，財(cái)政部門只是在業(yè)務(wù)上進(jìn)展培訓(xùn)，在會計(jì)監(jiān)視上沒有真正行使企業(yè)所有者的權(quán)利。最后，產(chǎn)權(quán)歸屬明確是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，假如企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到傷害時，可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此所付出的代價，從而到達(dá)資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰，將會使局部產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂的“公共產(chǎn)品，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計(jì)信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期的利潤指標(biāo)，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費(fèi)用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠(yuǎn)開展，并使企業(yè)的會計(jì)信息不全面、不真實(shí)。二、會計(jì)制度的不完善是會計(jì)信息失真的直接原因1按我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)

3、那么和會計(jì)核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計(jì)核算方法中具有可選擇性，從而引起會計(jì)信息失真。例如企業(yè)存貨的計(jì)價方式就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實(shí)際法等多種方法，另外固定資產(chǎn)的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計(jì)核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況完全一樣，不同的方法對期末存貨及銷售本錢的程度有不同的影響，因此，財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)有所不同，使得會計(jì)信息使用者對兩個企業(yè)的財(cái)務(wù)分析發(fā)生扭曲?？晒┻x擇的方法越多，會計(jì)主體就越傾向于選擇對反映其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有利的方法，而不管該方法是否能客觀、公允的反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可供選擇的方法越多，會

4、計(jì)主體就越可能頻繁地變更會計(jì)核算方法，而不管這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導(dǎo)致會計(jì)信息失真。2022年筆者參加了集團(tuán)公司2022年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作，集團(tuán)公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已根本完畢，但集團(tuán)下屬企業(yè)固定資產(chǎn)總額增加較少，多數(shù)完工投入運(yùn)行資產(chǎn)不轉(zhuǎn)資，通過少提折舊來調(diào)劑利潤，到達(dá)完成承包任務(wù)的目的。2財(cái)務(wù)報表運(yùn)用貨幣計(jì)量，本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因此建立在幣值穩(wěn)定根底上的財(cái)務(wù)報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不可能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；其次當(dāng)前有不少難以用貨幣計(jì)量、但卻對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報表、甚至財(cái)務(wù)報告之外，例如

5、在技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的宏大財(cái)富，但人力資源的價值在財(cái)務(wù)報告中卻不能得到反映，知識產(chǎn)權(quán)的真正價值也難以在無形資產(chǎn)中顯現(xiàn)出來。3會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度固有的估計(jì)和專業(yè)判斷會引起會計(jì)信息的失真。無論是會計(jì)準(zhǔn)那么還是會計(jì)核算制度，都是連接會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，但會計(jì)學(xué)本身并不是一門精算科學(xué)，允許有大量的估計(jì)和專業(yè)判斷，這種學(xué)科屬性反映在會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度中，就留下大量的估計(jì)和判斷空間，使得會計(jì)信息或多或少不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。4會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度的滯后性是引起會計(jì)信息失真的另一制度原因。會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度作為一種標(biāo)準(zhǔn)，往

6、往落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展速度，致使企業(yè)完全按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)制度的規(guī)定去核算，在沒有相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度的期間內(nèi)，會計(jì)主體對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真?！碍偯裨词录慕逃?xùn)導(dǎo)致了中國第一個詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?的產(chǎn)生，便是典型的例證。再如在我國前一段時間，因缺乏期貨投資及其他新的衍生金融工具會計(jì)核算披露的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致許多擁有期貨投資和其他新的衍生金融工具的會計(jì)主體因未披露或披露不充分而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。5會計(jì)的一些法規(guī)的相對不穩(wěn)定性造成制度執(zhí)行的效果差，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。一項(xiàng)規(guī)章制度出臺后，將會影響到我國各行各

7、業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，因此，假如會計(jì)規(guī)章制度變動得太頻繁，將會使這些規(guī)章制度涉及的單位難以應(yīng)付，各單位執(zhí)行的力度不統(tǒng)一，久而久之，這些制度的效果將會大打折扣。例如資產(chǎn)評估制度在實(shí)行過程中，一些上市公司利用資產(chǎn)評估來虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。三、消除會計(jì)信息失真制度因素的對策1加快現(xiàn)代企業(yè)制度建立，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開。明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善代理制度，建立合適中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相關(guān)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)視系統(tǒng)。對于產(chǎn)權(quán)問題，應(yīng)明確關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)的范圍，縮減代理層級，變過去由政府委托管理為產(chǎn)權(quán)人直接委托代理人管理，產(chǎn)權(quán)人對于代理人有直接的任免權(quán)利，從而強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)人的監(jiān)視作用。在明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的同

8、時，應(yīng)建立和完善代理人市場，企業(yè)所有者從代理市場選擇代理人，代理人市場應(yīng)存在劇烈競爭，構(gòu)成對代理人的威脅機(jī)制，對于不稱職的代理人實(shí)行市場禁入制度。與此同時，完善對代理人的績效考評制度，形成有效的鼓勵約束機(jī)制，從而使代理人忠實(shí)的完成其代理職責(zé)，克制代理人行為失控及操縱行為。2強(qiáng)調(diào)和標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)報表附注的披露。在證券市場開展的新形勢下，會計(jì)信息已真正成為投資者判斷企業(yè)時機(jī)和風(fēng)險、引導(dǎo)投資決策的重要根據(jù)。適應(yīng)這些變化，我國對會計(jì)信息披露提出了許多新的詳細(xì)要求，比方，要求企業(yè)披露各企業(yè)的分部信息，使報表使用者理解企業(yè)不同分部的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，理解分部風(fēng)險的大小，從而在總體上把握企業(yè)風(fēng)險和時機(jī)，這樣

9、投資者對將來預(yù)測就多一分把握，少一分不確定性；同樣，由于會計(jì)假設(shè)和估計(jì)的存在，使得會計(jì)報表的數(shù)據(jù)只能是相對真實(shí)，而不可能絕對真實(shí)、因此必需要求企業(yè)在會計(jì)報表中，除反映貨幣信息外，還應(yīng)通過表外附注等其他形式提供對決策有用的非財(cái)務(wù)信息例如重大投資工程、人力資源、環(huán)境信息等，或?qū)?jì)要素的定義做出修正，改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)增加會計(jì)報表的容量，使得現(xiàn)今被排除在報表之外的一些重要信息也能得到明確而恰當(dāng)?shù)姆从场?加快會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度的制定和完善步伐，為會計(jì)核算和報告提供標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)看到，我國會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度尚在建立中，還需進(jìn)一步完善。為此我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)那么和其他國家會計(jì)準(zhǔn)那么的成功經(jīng)歷，結(jié)合

10、我國經(jīng)濟(jì)開展和現(xiàn)實(shí)情況及趨勢，加緊制定合適我國國情、與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度，并適時地對已經(jīng)發(fā)布的詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度進(jìn)展修訂，為會計(jì)核算和報告提供及時、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，減少會計(jì)信息失真；在會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度中，嚴(yán)格規(guī)定各種會計(jì)核算方法的使用范圍，加大各種詳細(xì)會計(jì)核算方法使用的審批力度，對于變更會計(jì)核算方法的行為做出嚴(yán)格的規(guī)定和披露。4在會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度中堅(jiān)持“以歷史本錢計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性結(jié)合使用的原那么，確保會計(jì)信息的相關(guān)性。歷史本錢雖然具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，但缺乏相關(guān)性，在科技進(jìn)步迅速、物價變動幅度大的社會背景下，往往難以反映會計(jì)主體的真實(shí)財(cái)

11、務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致高估資產(chǎn)或造成潛虧。因此，應(yīng)當(dāng)以歷史本錢為主的前提下，采用公允價值、脫手價格、現(xiàn)行價值等多種計(jì)量屬性結(jié)合使用，以更為可靠地核算和反映會計(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，使會計(jì)信息更接近實(shí)際。另外，在保證傳統(tǒng)的會計(jì)核算根底上，根據(jù)我國目前的物價變動特點(diǎn)及對企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營活動的影響程度，選擇一些受價格影響較大的工程進(jìn)展必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在會計(jì)報表附注中詳細(xì)說明，以供會計(jì)信息使用者參考。隨著多種計(jì)量屬性的引入以及穩(wěn)健性原那么在會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)核算制度中的廣泛和深化應(yīng)用，會計(jì)信息會越來越接近實(shí)際情況。5嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)法律法規(guī)，盡快出臺?會計(jì)法?施行條例，依法處置會計(jì)舞弊者。企

12、業(yè)制定的一系列根本內(nèi)控制度只是對?會計(jì)法?局部內(nèi)容的細(xì)化，但除此之外，?會計(jì)法?還有許多內(nèi)容需進(jìn)一步細(xì)化，否那么不利于內(nèi)控制度的建立，例如?會計(jì)法?在法律責(zé)任中規(guī)定了各種違法行為構(gòu)成犯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任，但是各種違法行為到達(dá)怎樣程度才構(gòu)成犯罪，應(yīng)根據(jù)那些條款給予何種處分，均無詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)。另外，在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，有?會計(jì)法?、?證券法?、?公司法?、?刑法?等規(guī)定了提供虛假會計(jì)資料的處理處分規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行過程中有相當(dāng)難度，一是由于會計(jì)舞弊行為涉及到各方面利益，多方參與，互相因利害關(guān)系結(jié)成關(guān)系網(wǎng)，難以發(fā)現(xiàn)；二是執(zhí)法部門力量薄弱，經(jīng)歷缺乏；三是各有關(guān)執(zhí)法部門互相配合意識不強(qiáng)，各自為政。建議在當(dāng)前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，通過建立審計(jì)部門、組織人事部門、紀(jì)監(jiān)監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)會議制度，通報審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)信息失真情況和會計(jì)舞弊行為，對于其中已經(jīng)構(gòu)成違法違紀(jì)的嚴(yán)重會計(jì)舞弊行為移交紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)處理。我們堅(jiān)信，只要堅(jiān)持有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，會計(jì)信息質(zhì)量將會越來越高?？傊?，會計(jì)信息失真決不僅僅是