《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異》

1、昂擺新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叭和新企業(yè)所敗得稅法差異前言白2007年翱3月16日扒，第十屆全笆國(guó)人民代表按大會(huì)第五次叭會(huì)議通過(guò)了岸中華人民芭共和國(guó)企業(yè)芭所得稅法捌（以下簡(jiǎn)稱瓣企業(yè)所得鞍稅法），頒新稅法自矮2008年盎1月1日拌起案施行。20傲06年財(cái)政巴部頒布了修矮訂后的企埃業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跋傲基本準(zhǔn)則襖，自埃2007年班1月1日辦起百施行。同時(shí)阿，財(cái)政部還跋印發(fā)了38疤項(xiàng)具體準(zhǔn)則案，自阿2007年哎1月1日扳起隘在上市公司艾范圍內(nèi)施行班，鼓勵(lì)其他捌企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)所得扒稅法與新按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存安在哪些差異俺？企業(yè)在繳背納企業(yè)所得澳稅時(shí)，如何暗根據(jù)企業(yè)所凹得稅法與新拔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)白行納稅調(diào)整岸？本報(bào)約請(qǐng)巴國(guó)家稅務(wù)總扳局所

2、得稅司挨劉磊專題撰隘寫了一組文叭章，供讀者拔在學(xué)習(xí)中參壩考。目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc215469397 爸新企業(yè)所柏得稅法與阿新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笆的差異分析阿 PAGEREF _Toc215469397 h 矮1 HYPERLINK l _Toc215469398 壩新稅法和新扳準(zhǔn)則會(huì)計(jì)課跋稅原則與會(huì)奧計(jì)信息質(zhì)量芭要求的差異傲 PAGEREF _Toc215469398 h 板5 HYPERLINK l _Toc215469399 按新稅法與新吧準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基哎礎(chǔ)及其從屬澳原則的差異敖 PAGEREF _Toc215469399 h 氨9 HYPERLINK

3、l _Toc215469400 唉新稅法和新翱準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要般素處理的差氨異白 PAGEREF _Toc215469400 h 板13 HYPERLINK l _Toc215469401 瓣新稅法和新吧準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)疤稅基礎(chǔ)與會(huì)澳計(jì)計(jì)量的差澳異巴 PAGEREF _Toc215469401 h 藹18 HYPERLINK l _Toc215469402 把新稅法和新襖準(zhǔn)則存貨的埃會(huì)計(jì)處理與癌稅務(wù)處理的伴差異伴 PAGEREF _Toc215469402 h 阿21 HYPERLINK l _Toc215469403 盎長(zhǎng)期股權(quán)投斑資會(huì)計(jì)與稅翱務(wù)處理的差佰異捌 PAGEREF _Toc215469403

4、 h 俺24 HYPERLINK l _Toc215469404 鞍投資性房地挨產(chǎn)會(huì)計(jì)處理瓣與稅務(wù)處理按差異般 PAGEREF _Toc215469404 h 霸29 HYPERLINK l _Toc215469405 瓣固定資產(chǎn)會(huì)啊計(jì)與稅務(wù)處八理的差異俺 PAGEREF _Toc215469405 h 阿33 HYPERLINK l _Toc215469406 奧無(wú)形資產(chǎn)會(huì)癌計(jì)處理與稅拔務(wù)處理的差辦異艾 PAGEREF _Toc215469406 h 鞍38 HYPERLINK l _Toc215469407 佰資產(chǎn)減值會(huì)搬計(jì)處理與稅爸務(wù)處理的差伴異伴 PAGEREF _Toc2154694

5、07 h 絆42 HYPERLINK l _Toc215469408 拌收入的會(huì)計(jì)爸處理與稅務(wù)傲處理的差異按 PAGEREF _Toc215469408 h 骯45 HYPERLINK l _Toc215469409 挨銷售商品收挨入會(huì)計(jì)與稅扳務(wù)處理的差絆異翱 PAGEREF _Toc215469409 h 阿51 HYPERLINK l _Toc215469410 傲建造合同會(huì)八計(jì)與稅務(wù)處骯理的差異案 PAGEREF _Toc215469410 h 懊54 HYPERLINK l _Toc215469411 背或有事項(xiàng)會(huì)伴計(jì)處理與稅扒務(wù)處理的差白異扒 PAGEREF _Toc21546941

6、1 h 敖57 HYPERLINK l _Toc215469412 哎企業(yè)所得稅矮法與所得稅挨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差澳異分析拌 PAGEREF _Toc215469412 h 伴59 HYPERLINK l _Toc215469413 皚無(wú)形資產(chǎn)和頒金融資產(chǎn)的爸計(jì)稅基礎(chǔ)分版析捌 PAGEREF _Toc215469413 h 稗64 HYPERLINK l _Toc215469414 矮預(yù)計(jì)負(fù)債及笆其他負(fù)債的壩計(jì)稅基礎(chǔ)爸 PAGEREF _Toc215469414 h 辦67 HYPERLINK l _Toc215469415 礙暫時(shí)性差異皚幾種類型的挨分析與比較艾 PAGEREF _Toc2154694

7、15 h 安71 HYPERLINK l _Toc215469416 拌遞延所得稅搬資產(chǎn)的確認(rèn)岸和計(jì)量笆 PAGEREF _Toc215469416 h 皚75 HYPERLINK l _Toc215469417 昂遞延所得稅背負(fù)債的確認(rèn)懊和計(jì)量疤 PAGEREF _Toc215469417 h 巴79 HYPERLINK l _Toc215469418 俺企業(yè)所得稅笆費(fèi)用的確認(rèn)盎和計(jì)量昂 PAGEREF _Toc215469418 h 般82 HYPERLINK l _Toc215469419 隘生物資產(chǎn)會(huì)凹計(jì)與稅務(wù)處鞍理的差異盎 PAGEREF _Toc215469419 h 扮8板5 H

8、YPERLINK l _Toc215469420 稗職工薪酬會(huì)板計(jì)處理與稅敖務(wù)處理的差鞍異跋 PAGEREF _Toc215469420 h 翱88 HYPERLINK l _Toc215469421 拌政府補(bǔ)助會(huì)板計(jì)處理與稅凹務(wù)處理的差捌異敖 PAGEREF _Toc215469421 h 頒94 HYPERLINK l _Toc215469422 昂借款費(fèi)用會(huì)斑計(jì)與稅務(wù)處瓣理差異班 PAGEREF _Toc215469422 h 拜99 HYPERLINK l _Toc215469423 白外幣折算會(huì)懊計(jì)與稅務(wù)處瓣理的差異氨 PAGEREF _Toc215469423 h 礙103 HYP

9、ERLINK l _Toc215469424 藹外幣交易的盎會(huì)計(jì)與稅務(wù)壩處理岸 PAGEREF _Toc215469424 h 八105 HYPERLINK l _Toc215469425 板租賃會(huì)計(jì)處扳理與稅務(wù)處盎理的差異岸 PAGEREF _Toc215469425 h 胺107 HYPERLINK l _Toc215469426 吧l _哀Toc21百54694班26埃 澳股份支付會(huì)唉計(jì)處理與稅半務(wù)處理的差百異邦 PAGEREF _Toc215469426 h 敗112 HYPERLINK l _Toc215469427 擺金融工具會(huì)跋計(jì)與稅務(wù)處懊理的差異邦 PAGEREF _Toc21

10、5469427 h 背115 HYPERLINK l _Toc215469428 奧金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)背移會(huì)計(jì)與稅愛務(wù)處理的差拔異哀 PAGEREF _Toc215469428 h 骯126 HYPERLINK l _Toc215469429 哀_Toc拔21546霸9429笆 佰債務(wù)重組會(huì)瓣計(jì)與稅務(wù)處哎理的差異柏 PAGEREF _Toc215469429 h 敗135 HYPERLINK l _Toc215469430 皚非貨幣性資斑產(chǎn)交換會(huì)計(jì)艾稅務(wù)處理差異笆 PAGEREF _Toc215469430 h 艾141 HYPERLINK l _Toc215469431 傲企業(yè)合并會(huì)矮計(jì)與稅務(wù)處版理

11、的差異百 PAGEREF _Toc215469431 h 背145 HYPERLINK l _Toc215469432 邦21546襖9432拜 氨成本費(fèi)用會(huì)骯計(jì)處理與稅巴前扣除的差愛異敖 PAGEREF _Toc215469432 h 安150 HYPERLINK l _Toc215469433 昂套期保值會(huì)扮計(jì)與稅務(wù)處罷理的差異稗 PAGEREF _Toc215469433 h 鞍163 HYPERLINK l _Toc215469434 笆原保險(xiǎn)合同擺收入的會(huì)計(jì)艾與稅務(wù)處理扮差異啊 PAGEREF _Toc215469434 h 俺166 HYPERLINK l _Toc21546943

12、5 壩54694班35案 邦原保險(xiǎn)合同芭成本的會(huì)計(jì)熬與稅務(wù)處理差異矮 PAGEREF _Toc215469435 h 艾169 HYPERLINK l _Toc215469436 氨再保險(xiǎn)合同拔分出業(yè)務(wù)的挨會(huì)計(jì)與稅務(wù)柏處理差異熬 PAGEREF _Toc215469436 h 昂171 HYPERLINK l _Toc215469437 稗再保險(xiǎn)合同笆分入的業(yè)務(wù)耙會(huì)計(jì)與稅務(wù)吧處理差異八 PAGEREF _Toc215469437 h 襖174 HYPERLINK l _Toc215469438 癌_Toc2哀15469巴438扳 藹石油天然氣版開采的會(huì)計(jì)熬與稅務(wù)處理拌差異靶 PAGEREF _

13、Toc215469438 h 暗176 HYPERLINK l _Toc215469439 搬會(huì)計(jì)估計(jì)變敖更和差錯(cuò)更皚正的會(huì)計(jì)與岸稅務(wù)處理差耙異艾 PAGEREF _Toc215469439 h 巴181 HYPERLINK l _Toc215469440 霸資產(chǎn)負(fù)債表拜日后事項(xiàng)的邦會(huì)計(jì)與稅務(wù)瓣處理差異盎 PAGEREF _Toc215469440 h 皚184 HYPERLINK l _Toc215469441 扒關(guān)聯(lián)方披露頒準(zhǔn)則與特別藹納骯稅把調(diào)整唉 PAGEREF _Toc215469441 h 扳186拌新敗企業(yè)所得氨稅法與新笆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的翱差異分析靶新企業(yè)所得稅法與新會(huì)癌計(jì)準(zhǔn)則適用疤范

14、圍的差異版企業(yè)所得辦稅法第一埃條規(guī)定：在擺中華人民共靶和國(guó)境內(nèi)，擺企業(yè)和其他柏取得收入的扳組織（以下暗統(tǒng)稱企業(yè)）骯為企業(yè)所得唉稅的納稅人辦，依照本法叭的規(guī)定繳納搬企業(yè)所得稅把。個(gè)人獨(dú)資案企業(yè)、合伙傲企業(yè)不適用佰本法?；１緶?zhǔn)則第癌二條規(guī)定：骯本準(zhǔn)則適用懊于在中華人疤民共和國(guó)境搬內(nèi)設(shè)立的企安業(yè)(包括公巴司)。對(duì)比按二者的規(guī)定捌，主要有以板下差異：邦（一）瓣適用于企業(yè)敖的范圍不同搬企業(yè)所得拜稅法適用頒于根據(jù)中瓣華人民共和白國(guó)公司法扳、中華人哀民共和國(guó)私斑營(yíng)企業(yè)暫行唉條例的規(guī)笆定成立的有案限責(zé)任公司哀和股份有限愛公司，根據(jù)搬中華人民伴共和國(guó)全民瓣所有制工業(yè)班企業(yè)法、拔中華人民辦共和國(guó)中外巴合資經(jīng)營(yíng)企

15、把業(yè)法、稗中華人民共叭和國(guó)中外合絆作經(jīng)營(yíng)企業(yè)笆法、中斑華人民共和埃國(guó)外資企業(yè)盎法、中柏華人民共和埃國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)靶法、中襖華人民共和辦國(guó)城鎮(zhèn)集體靶所有制企業(yè)俺條例、邦中華人民共拜和國(guó)鄉(xiāng)村集搬體所有制企啊業(yè)條例的規(guī)定成立的隘企業(yè)，但不笆適用于個(gè)人啊獨(dú)資企業(yè)、懊合伙企業(yè)。氨而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則適用于在澳中華人民共扒和國(guó)境內(nèi)設(shè)吧立的企業(yè)(搬包括公司)按，包括個(gè)人疤獨(dú)資企業(yè)、熬合伙企業(yè)。澳（二）愛企業(yè)所得癌稅法適用氨于非企業(yè)組絆織背企業(yè)爸所得稅法岸不僅適用于鞍企業(yè)，還適矮用于其他取靶得收入的組拔織，包括根按據(jù)事業(yè)單瓣位登記管理氨暫行條例按的規(guī)定成立扮的事業(yè)單位板、根據(jù)社挨會(huì)團(tuán)體登記半管理?xiàng)l例翱的規(guī)定成立白的社會(huì)

16、團(tuán)體啊、根據(jù)民拌辦非企業(yè)單俺位登記管理稗暫行條例芭的規(guī)定成立版的民辦非企般業(yè)單位、根跋據(jù)基金會(huì)挨管理?xiàng)l例版的規(guī)定成立吧的基金會(huì)、熬根據(jù)外國(guó)佰商會(huì)管理暫扳行規(guī)定的跋規(guī)定成立的把外國(guó)商會(huì)、邦根據(jù)中華霸人民共和國(guó)按農(nóng)民專業(yè)合邦作社法的敗規(guī)定成立的藹農(nóng)民專業(yè)合把作社以及取皚得收入的其氨他組織。而暗新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴不適用于這邦些組織，其唉中，事業(yè)單癌位適用事版業(yè)單位會(huì)計(jì)奧準(zhǔn)則，依奧照國(guó)家法律唉、行政法規(guī)般登記的社會(huì)阿團(tuán)體、基金澳會(huì)、民辦非哎企業(yè)單位和耙寺院、宮觀瓣、清真寺、俺教堂等，適半用于民間按非營(yíng)利組織氨會(huì)計(jì)制度罷。哎（三）凹企業(yè)所得阿稅法適用澳于居民企業(yè)般和非居民企哀業(yè)百企業(yè)皚所得稅法頒第二條規(guī)定扮：

17、企業(yè)分為岸居民企業(yè)和拌非居民企業(yè)傲。居民企業(yè)俺，是指依法昂在中國(guó)境內(nèi)百成立，或者澳依照外國(guó)（按地區(qū)）法律凹成立但實(shí)際昂管理機(jī)構(gòu)在巴中國(guó)境內(nèi)的骯企業(yè)。非居岸民企業(yè)，是擺指依照外國(guó)矮（地區(qū)）法暗律成立且實(shí)芭際管理機(jī)構(gòu)拜不在中國(guó)境盎內(nèi)，但在中頒國(guó)境內(nèi)設(shè)立跋機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所皚的，或者在礙中國(guó)境內(nèi)未擺設(shè)立機(jī)構(gòu)、背場(chǎng)所，但有半來(lái)源于中國(guó)八境內(nèi)所得的奧企業(yè)。第三癌條規(guī)定：居癌民企業(yè)應(yīng)當(dāng)背就其來(lái)源于翱中國(guó)境內(nèi)、敖境外的所得白繳納企業(yè)所矮得稅。非居阿民企業(yè)在中扮國(guó)境內(nèi)設(shè)立百機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所搬的，應(yīng)當(dāng)就藹其所設(shè)機(jī)構(gòu)愛、場(chǎng)所取得皚的來(lái)源于中襖國(guó)境內(nèi)的所班得，以及發(fā)挨生在中國(guó)境啊外但與其所昂設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)凹所有實(shí)際聯(lián)背系的所得，芭繳

18、納企業(yè)所傲得稅。非居白民企業(yè)在中捌國(guó)境內(nèi)未設(shè)鞍立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)巴所的，或者襖雖設(shè)立機(jī)構(gòu)伴、場(chǎng)所但取胺得的所得與辦其所設(shè)機(jī)構(gòu)藹、場(chǎng)所沒(méi)有扳實(shí)際聯(lián)系的把，應(yīng)當(dāng)就其盎來(lái)源于中國(guó)佰境內(nèi)的所得癌繳納企業(yè)所靶得稅。新會(huì)昂計(jì)準(zhǔn)則不區(qū)靶分居民企業(yè)哎與非居民企藹業(yè)，適用于百在中華人民板共和國(guó)境內(nèi)澳設(shè)立的企業(yè)搬(包括公司挨)。如果套艾用稅法的概叭念，新會(huì)計(jì)唉準(zhǔn)則應(yīng)該不適用于非居瓣民企業(yè)。翱新企業(yè)扳所得稅法與拔新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敖基本假設(shè)的案差異壩（一）盎納稅主體與埃會(huì)計(jì)主體俺納稅主邦體，是指納暗稅人和扣繳疤義務(wù)人。從拜納稅人來(lái)說(shuō)凹，企業(yè)所伴得稅法第板一條規(guī)定：藹在中華人民擺共和國(guó)境內(nèi)背，企業(yè)和其把他取得收入稗的組織（以八下統(tǒng)稱

19、企業(yè)吧）為企業(yè)所昂得稅的納稅敗人，依照本皚法的規(guī)定繳納企業(yè)所得疤稅。此條規(guī)盎定明確了企搬業(yè)所得稅的扒納稅人是企熬業(yè)。從扣繳阿義務(wù)人來(lái)說(shuō)案，企業(yè)所稗得稅法第背三十七條規(guī)靶定：非居民吧企業(yè)取得本八法第三條第挨三款規(guī)定的岸各項(xiàng)所得應(yīng)搬納的所得稅捌，實(shí)行源泉板扣繳，以支啊付人為扣繳稗義務(wù)人。稅背款由扣繳義胺務(wù)人在每次瓣支付或者到藹期應(yīng)支付時(shí)敗，從支付或挨者到期應(yīng)支白付的款項(xiàng)中安扣繳。第三岸條第三款規(guī)扮定的各項(xiàng)所伴得是指在中拔國(guó)境內(nèi)未設(shè)拌立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)礙所的，或者哎雖設(shè)立機(jī)構(gòu)按、場(chǎng)所但取得的所得與百其所設(shè)機(jī)構(gòu)扳、場(chǎng)所沒(méi)有岸實(shí)際聯(lián)系的骯，應(yīng)當(dāng)就其敗來(lái)源于中國(guó)耙境內(nèi)的所得般繳納企業(yè)所邦得稅。企板業(yè)所得稅法拜第三

20、十八爸條規(guī)定：對(duì)般非居民企業(yè)挨在中國(guó)境內(nèi)奧取得工程作傲業(yè)和勞務(wù)所扮得應(yīng)納的所壩得稅，稅務(wù)暗機(jī)關(guān)可以指挨定工程價(jià)款斑或者勞務(wù)費(fèi)昂的支付人為吧扣繳義務(wù)人案。拌會(huì)計(jì)主胺體，是指企翱業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)班、計(jì)量和報(bào)半告的空間范拔圍?；景簻?zhǔn)則第五氨條規(guī)定：企背業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其藹本身發(fā)生的瓣交易或者事邦項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)襖確認(rèn)、計(jì)量耙和報(bào)告。此阿條規(guī)定明確邦了會(huì)計(jì)主體鞍的規(guī)定。骯在一般礙情況下，納骯稅主體與會(huì)把計(jì)主體是一巴致的，一個(gè)吧納稅主體也版是一個(gè)會(huì)計(jì)哎主體。在特八定條件下，唉納稅主體不隘同于會(huì)計(jì)主礙體，例如，爸按照新稅法襖的規(guī)定，分斑公司不是一奧個(gè)納稅主體跋，卻可能是凹一個(gè)會(huì)計(jì)主凹體；又如，捌未實(shí)行合并背納稅的企業(yè)拔集團(tuán)

21、，不是矮一個(gè)納稅主拔體，卻可能吧編制合并財(cái)癌務(wù)報(bào)表，作扒為一個(gè)會(huì)計(jì)八主體；再如懊，由企業(yè)管哀理的證券投敗資基金、企翱業(yè)年金基金扳等，盡管不哎屬于納稅主爸體，但屬于埃會(huì)計(jì)主體，半應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)敖基金進(jìn)行會(huì)柏計(jì)確認(rèn)、計(jì)埃量和報(bào)告。?。ǘ┌岢掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假絆設(shè)岸持續(xù)經(jīng)伴營(yíng)，是指會(huì)巴計(jì)主體的生背產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)罷將無(wú)限期地熬繼續(xù)下去，疤在可預(yù)見的白將來(lái)，不會(huì)鞍倒閉及進(jìn)行爸清算?；\本準(zhǔn)則第岸六條規(guī)定：按企業(yè)會(huì)計(jì)確笆認(rèn)、計(jì)量和稗報(bào)告應(yīng)當(dāng)以凹持續(xù)經(jīng)營(yíng)為白前提。這個(gè)奧前提下，會(huì)骯計(jì)便可認(rèn)定搬企業(yè)擁有的罷資產(chǎn)將會(huì)在熬正常的經(jīng)營(yíng)哎過(guò)程中被合氨理的支配和擺耗用，企業(yè)芭債務(wù)也將在白持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)頒程中得到有安序的補(bǔ)償。白企業(yè)癌所得稅

22、法礙雖然沒(méi)有持罷續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)敗的規(guī)定，但搬第三條第一骯款規(guī)定的居案民企業(yè)應(yīng)當(dāng)疤就其來(lái)源于搬中國(guó)境內(nèi)、艾境外的所得拔繳納企業(yè)所挨得稅。第二瓣款規(guī)定的非斑居民企業(yè)在頒中國(guó)境內(nèi)設(shè)氨立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)扳所的，應(yīng)當(dāng)澳就其所設(shè)機(jī)拜構(gòu)、場(chǎng)所取擺得的來(lái)源于傲中國(guó)境內(nèi)的搬所得，以及皚發(fā)生在中國(guó)芭境外但與其爸所設(shè)機(jī)構(gòu)、盎場(chǎng)所有實(shí)際佰聯(lián)系的所得敗，繳納企業(yè)藹所得稅。這凹兩款所得的爸計(jì)算，基本阿上是以持續(xù)暗經(jīng)營(yíng)為前提邦的。芭企業(yè)所得稅法的一些特殊扳規(guī)定，不以背持續(xù)經(jīng)營(yíng)為捌前提：例如柏，第三條第捌三款規(guī)定，愛非居民企業(yè)擺在中國(guó)境內(nèi)百未設(shè)立機(jī)構(gòu)辦、場(chǎng)所的，搬或者雖設(shè)立瓣機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所笆但取得的所懊得與其所設(shè)芭機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所跋沒(méi)有實(shí)際聯(lián)八系

23、的，應(yīng)當(dāng)笆就其來(lái)源于芭中國(guó)境內(nèi)的氨所得繳納企哎業(yè)所得稅。扒這些所得按哎項(xiàng)、按次征凹收，對(duì)股息礙、紅利、利氨息、租金、耙特許權(quán)使用般費(fèi)所得，以胺收入全額為翱應(yīng)納稅所得拔額；轉(zhuǎn)讓財(cái)半產(chǎn)所得，以靶收入全額減瓣除財(cái)產(chǎn)凈值斑后的余額為阿應(yīng)納稅所得安額。當(dāng)納稅凹人具有納稅拜能力時(shí)就征胺稅，不考慮巴持續(xù)經(jīng)營(yíng)。扒再如，按第五十三條敖第三款規(guī)定白，企業(yè)依法笆清算時(shí)，應(yīng)艾當(dāng)以清算期爸間作為一個(gè)巴納稅年度。白第五十五條壩規(guī)定，企業(yè)藹在年度中間爸終止經(jīng)營(yíng)活襖動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)敖自實(shí)際經(jīng)營(yíng)拔終止之日起霸60日內(nèi)，扳向稅務(wù)機(jī)關(guān)按辦理當(dāng)期企扳業(yè)所得稅匯凹算清繳。企壩業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦壩理注銷登記皚前，就其清骯算所得向稅靶務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)靶并依法

24、繳納柏企業(yè)所得稅捌。此時(shí)，應(yīng)岸納稅所得額奧的計(jì)算，與跋持續(xù)經(jīng)營(yíng)假壩設(shè)相反。昂（三）百納稅年度與案會(huì)計(jì)分期納稅年度，是跋指企業(yè)所得巴稅的計(jì)算起艾止日期。板企業(yè)所得稅辦法第五十伴三條規(guī)定：哀企業(yè)所得稅疤按納稅年度班計(jì)算。納稅擺年度自公歷敗1月1日起辦至笆12月31斑日靶止。企業(yè)在霸一個(gè)納稅年按度中間開業(yè)凹，或者終止罷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，芭使該納稅年罷度的實(shí)際經(jīng)扳營(yíng)期不足1皚2個(gè)月的，唉應(yīng)當(dāng)以其實(shí)頒際經(jīng)營(yíng)期為吧一個(gè)納稅年盎度。企業(yè)依半法清算時(shí)，佰應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一昂個(gè)納稅年度癌。第五十四辦條規(guī)定：企扳業(yè)所得稅分拜月或者分季唉預(yù)繳。鞍會(huì)計(jì)分鞍期，是指一把個(gè)企業(yè)持續(xù)熬經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃骯分為一個(gè)個(gè)背連續(xù)的、長(zhǎng)

25、捌短相同的期頒間?；緶?zhǔn)則第七阿條規(guī)定：企埃業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分唉會(huì)計(jì)期間，叭分期結(jié)算賬頒目和編制財(cái)芭務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告把。會(huì)計(jì)期間斑分為年度和耙中期。中期凹是指短于一捌個(gè)完整的會(huì)耙計(jì)年度的報(bào)跋告期間。班納稅年唉度與會(huì)計(jì)分瓣期既有聯(lián)系耙，也有區(qū)別懊：當(dāng)企業(yè)的翱會(huì)計(jì)年度選擺用公歷年度凹時(shí)，納稅年骯度就等于企白業(yè)的會(huì)計(jì)年把度；當(dāng)企業(yè)皚的會(huì)計(jì)年度案不選用公歷版年度時(shí)，納半稅年度就不扮等于企業(yè)的啊會(huì)計(jì)年度。哎企業(yè)在一個(gè)絆納稅年度中暗間開業(yè)，或矮者終止經(jīng)營(yíng)愛活動(dòng)，使該拌納稅年度的澳實(shí)際經(jīng)營(yíng)期矮不足12個(gè)阿月的，以及爸企業(yè)依法清阿算時(shí)，納稅辦年度也不等礙于會(huì)計(jì)年度罷。企業(yè)所得俺稅分月或者八分季預(yù)繳時(shí)半，預(yù)繳稅款背所屬期等同

26、巴于相同期間奧的會(huì)計(jì)中期板。瓣（四）白貨幣計(jì)量艾企業(yè)熬所得稅法癌第五十六條扒規(guī)定：依照岸本法繳納的唉企業(yè)所得稅拜，以人民幣捌計(jì)算。所得八以人民幣以辦外的貨幣計(jì)搬算的，應(yīng)當(dāng)皚按照中國(guó)人安民銀行公布凹的人民幣基盎準(zhǔn)匯價(jià)折合澳成人民幣計(jì)熬算并繳納稅般款?；景蕼?zhǔn)則第八笆條規(guī)定：企跋業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)胺以貨幣計(jì)量骯。這說(shuō)明，靶企業(yè)所得稅頒計(jì)算和企業(yè)背的會(huì)計(jì)核算壩，都是以貨澳幣為基本計(jì)壩量單位。企藹業(yè)的會(huì)計(jì)核耙算，一般以八人民幣為記頒賬本位幣，矮業(yè)務(wù)收支以按人民幣以外凹的貨幣為主按的企業(yè)，可般以選定其中奧一種貨幣為八記賬本位幣凹，但是在計(jì)般算繳納企業(yè)盎所得稅、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)哀報(bào)告時(shí)，都瓣應(yīng)當(dāng)折算為般人民幣。把哎新

27、稅法和新白準(zhǔn)則會(huì)計(jì)澳課稅原則與襖會(huì)計(jì)信息質(zhì)稗量要求的差案異瓣新的企俺業(yè)所得稅法扒雖然沒(méi)有從暗形式上提出昂企業(yè)所得稅埃的課稅原則熬,但課稅原熬則的思想、頒具體內(nèi)容和襖要求是體現(xiàn)柏在若干條款翱中的。貫徹矮企業(yè)所得稅敗的課稅原則案，要求企業(yè)矮在填報(bào)企業(yè)半所得稅納稅扒申報(bào)表時(shí)，熬要按稅法原百則進(jìn)行納稅巴調(diào)整。新會(huì)柏計(jì)準(zhǔn)則基礙本準(zhǔn)則第靶二章會(huì)計(jì)信爸息質(zhì)量要求佰，是對(duì)強(qiáng)調(diào)拜編制企業(yè)財(cái)伴務(wù)報(bào)告中所拌提供會(huì)計(jì)信阿息質(zhì)量的基班本要求，它芭是從原企靶業(yè)會(huì)計(jì)制度阿對(duì)會(huì)計(jì)核般算的基本原按則演變而來(lái)挨的，這些要柏求與新企業(yè)扒所得稅法的唉課稅原則既板有相通之處背，又存在一扒些差異。爸一、可哎靠性哀基本辦準(zhǔn)則第十瓣二條規(guī)定

28、：拜企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的柏交易或者事艾項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)奧行會(huì)計(jì)確認(rèn)班、計(jì)量和報(bào)拌告，如實(shí)反皚映符合確認(rèn)斑和計(jì)量要求罷的各項(xiàng)會(huì)計(jì)阿要素及其他翱相關(guān)信息，按保證會(huì)計(jì)信敖息真實(shí)可靠昂、內(nèi)容完整阿。盎企業(yè)所扒得稅法也要啊求企業(yè)在計(jì)藹算應(yīng)納稅額埃時(shí)，各項(xiàng)收埃入、成本、八費(fèi)用、虧損耙與損失的內(nèi)按容都必須是俺真實(shí)可靠、懊內(nèi)容完整的唉，如果是虛愛假申報(bào)，將襖以偷稅論處按。真實(shí)可靠癌性是所得課跋稅的前提條凹件，在收入半的確認(rèn)方面壩，企業(yè)的收八入必須是全瓣面、完整的癌；在成本、翱費(fèi)用扣除方骯面，要求納跋稅人能夠提藹供形式和內(nèi)拌容都是真實(shí)愛的憑證。耙企業(yè)所得稅奧法第八條敖，要求企業(yè)埃實(shí)際發(fā)生的埃支出才允許愛扣除。企業(yè)般在

29、計(jì)算應(yīng)納盎稅所得額時(shí)癌，應(yīng)當(dāng)以實(shí)瓣際發(fā)生的交埃易或事項(xiàng)為邦依據(jù)，準(zhǔn)確地反映企業(yè)敖的經(jīng)營(yíng)成果俺和納稅能力案。即納稅人頒可扣除的費(fèi)擺用不論何時(shí)隘支付，其金瓣額必須是確按定的。也就芭是說(shuō)，所有愛與申報(bào)納稅頒相關(guān)的交易胺或事項(xiàng)必須拔已經(jīng)實(shí)際發(fā)吧生，要保證昂收入與支出盎的數(shù)字準(zhǔn)確俺、資料可靠辦；對(duì)沒(méi)有實(shí)哎際發(fā)生的交吧易或事項(xiàng)，把企業(yè)不能估把計(jì)或預(yù)計(jì)數(shù)捌額計(jì)入應(yīng)納佰稅所得額。伴我國(guó)企業(yè)所扮得稅管理的跋一個(gè)很大的愛漏洞，就是敖虛假發(fā)票和埃虛假成本費(fèi)吧用的列支問(wèn)稗題，包括假瓣發(fā)票真開、癌真發(fā)票假開奧、虛報(bào)人員奧工資、虛報(bào)擺物料消耗等疤等。另外，八設(shè)立假賬、愛少計(jì)收入、襖多計(jì)虧損、稗虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損安失等現(xiàn)象也扮廣泛

30、存在。唉所以，埃真實(shí)可靠、哀內(nèi)容完整，頒是我國(guó)企業(yè)拜所得稅管理扒和會(huì)計(jì)管理按需要加強(qiáng)的疤共同方面。八二、相艾關(guān)性巴基本熬準(zhǔn)則第十隘三條規(guī)定：半企業(yè)提供的邦會(huì)計(jì)信息應(yīng)版當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)稗計(jì)報(bào)告使用跋者的經(jīng)濟(jì)決安策需要相關(guān)八，有助于財(cái)跋務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告癌使用者對(duì)企盎業(yè)過(guò)去、現(xiàn)芭在或者未來(lái)澳的情況作出矮評(píng)價(jià)或者預(yù)伴測(cè)。愛企業(yè)傲所得稅法拔第八條，要唉求企業(yè)實(shí)際傲發(fā)生的與取懊得收入有關(guān)頒的支出才允澳許扣除。企翱業(yè)所得稅的鞍相關(guān)性原則班，要求納稅人可扣除的罷成本、費(fèi)用辦和損失必須扒與取得收入板直接相關(guān)，笆即與納稅人八取得收入無(wú)凹關(guān)的支出不靶允許在稅前背扣除。根據(jù)爸相關(guān)性原則笆，第一，與捌企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)跋營(yíng)無(wú)關(guān)的支巴出不允

31、許在胺稅前扣除，白如企業(yè)的非巴公益性贊助拌支出、企業(yè)斑為雇員承擔(dān)靶的個(gè)人所得芭稅、已出售半給職工的住鞍房的折舊費(fèi)礙用等；第二班，屬于個(gè)人癌消費(fèi)性質(zhì)的笆支出不允許疤在稅前扣除阿，如企業(yè)高盎級(jí)管理人員氨的個(gè)人娛樂(lè)埃支出、健身佰費(fèi)用、家庭跋消費(fèi)等。收澳入的非相關(guān)翱性支出在我背國(guó)企業(yè)所得跋稅稅前扣除耙上目前還較翱為普遍，在鞍減少非相關(guān)疤性扣除上還哀大有潛力可敖挖。扮所以，癌雖然都被稱骯為相關(guān)性，阿稅法的相關(guān)擺性原則與會(huì)把計(jì)準(zhǔn)則的相靶關(guān)性要求的哀內(nèi)容是不同礙的。岸三、可啊理解性板基本般準(zhǔn)則第十藹四條規(guī)定：笆企業(yè)提供的靶會(huì)計(jì)信息應(yīng)搬當(dāng)清晰明了捌，便于財(cái)務(wù)岸會(huì)計(jì)報(bào)告使按用者理解和白使用。企辦業(yè)所得稅法靶沒(méi)有

32、可理解性的規(guī)定鞍，但稅法對(duì)奧納稅人和稅凹務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講疤都應(yīng)是可理笆解的。吧四、可礙比性阿基本班準(zhǔn)則第十耙五條規(guī)定：拌企業(yè)提供的瓣會(huì)計(jì)信息應(yīng)佰當(dāng)具有可比壩性。同一企扒業(yè)不同時(shí)期傲發(fā)生的相同俺或者相似的奧交易或者事皚項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采頒用一致的會(huì)爸計(jì)政策，不八得隨意變更背。確需變更稗的，應(yīng)當(dāng)在頒附注中說(shuō)明愛。不同企業(yè)頒發(fā)生的相同班或者相似的瓣交易或者事敗項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采笆用規(guī)定的會(huì)扳計(jì)政策，確吧保會(huì)計(jì)信息藹口徑一致、拌相互可比。扒企業(yè)吧所得稅法傲第二章規(guī)定吧的應(yīng)納稅所皚得額、第三班章規(guī)定的應(yīng)哀納稅額，對(duì)澳于同一企業(yè)伴不同時(shí)期的笆申報(bào)與繳納埃數(shù)，不同企襖業(yè)發(fā)生的相熬同或相似業(yè)吧務(wù)的企業(yè)所佰得稅負(fù)擔(dān)，暗都具有可比扒性

33、，這可以拌應(yīng)用于企業(yè)氨納稅評(píng)估。瓣五、實(shí)岸質(zhì)重于形式拌基本絆準(zhǔn)則第十伴六條規(guī)定：半企業(yè)應(yīng)當(dāng)按靶照交易或者襖事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)暗實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)阿計(jì)確認(rèn)、計(jì)敗量和報(bào)告，耙不應(yīng)僅以交傲易或者事項(xiàng)埃的法律形式白為依據(jù)。搬企業(yè)所礙得稅的實(shí)質(zhì)氨重于形式原隘則，是指企叭業(yè)應(yīng)當(dāng)按照啊交易或事項(xiàng)跋的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)懊進(jìn)行應(yīng)納稅啊所得額的計(jì)癌算，而不應(yīng)扒當(dāng)僅僅按照它們的法律霸形式或人為唉形式作為所版得課稅的依笆據(jù)。在實(shí)際癌工作中，交笆易或事項(xiàng)的矮外在法律形翱式或人為形吧式并不總能安完全真實(shí)地八反映其實(shí)質(zhì)白內(nèi)容。所以盎，應(yīng)稅所得斑要想反映其笆所擬反映的拔交易或事項(xiàng)搬，就必須根胺據(jù)交易或事愛項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和扒經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，埃而不能僅僅跋根據(jù)它們的

34、柏法律形式進(jìn)辦行核算和反靶映。凹例如，板銷售商品的岸售后回購(gòu)，疤如果企業(yè)已熬將商品所有捌權(quán)上的主要吧風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬敖轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨挨方，并同時(shí)啊滿足收入確懊認(rèn)的其他條扮件，則銷售隘實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)皚確認(rèn)應(yīng)稅收艾入；如果企襖業(yè)沒(méi)有將商唉品所有權(quán)上俺的主要風(fēng)險(xiǎn)埃和報(bào)酬轉(zhuǎn)移凹給購(gòu)貨方，般或沒(méi)有滿足翱收入確認(rèn)的艾其他條件，跋即使企業(yè)已搬將商品交付隘購(gòu)貨方，銷奧售也沒(méi)有實(shí)霸現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)捌確認(rèn)應(yīng)稅收奧入。再如，藹以融資租賃瓣方式租入的白資產(chǎn)，雖然傲從法律形式翱來(lái)講企業(yè)并扒不擁有其所艾有權(quán)，但是案由于租賃合笆同中規(guī)定的背租賃期相當(dāng)熬長(zhǎng)，接近于胺該資產(chǎn)的使哎用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)挨承租企業(yè)有辦優(yōu)先購(gòu)買該壩資產(chǎn)的選擇唉權(quán)；在租賃

35、唉期內(nèi)承租企班業(yè)有權(quán)支配懊資產(chǎn)并從中稗受益，所以巴，從其經(jīng)濟(jì)哀實(shí)質(zhì)來(lái)看，愛企業(yè)能夠控?cái)[制其創(chuàng)造的盎未來(lái)經(jīng)濟(jì)利傲益，所以，般在稅務(wù)處理扮上將以融資芭租賃方式租版入的資產(chǎn)視壩為企業(yè)的資癌產(chǎn)，允許企啊業(yè)計(jì)提折舊捌并在稅前扣般除。擺另外，哀企業(yè)的某些哎交易或事項(xiàng)跋的法律形式襖或人為形式辦可能是符合哎稅法規(guī)定允挨許扣除的，案但其法律形昂式或人為形暗式?jīng)]有反映扳其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)辦和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)艾，那么，要癌按照其實(shí)質(zhì)翱?jī)?nèi)容來(lái)判定藹是否符合稅扒法的精神，班不符合的要安進(jìn)行納稅調(diào)案整，有偷稅凹動(dòng)機(jī)的要給敗予處罰。例安如，某私營(yíng)案企業(yè)主支付絆的人員工資阿中，有以其澳女兒姓名支白付的工資，頒但其女兒只芭有3歲大，艾即使支付

36、的澳工資符合計(jì)罷稅標(biāo)準(zhǔn)，形奧式上沒(méi)有問(wèn)昂題，也不允啊許在稅前扣罷除，因?yàn)闆](méi)霸有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)傲，實(shí)質(zhì)與形稗式不符。吧以上是哎稅法與會(huì)計(jì)扒準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)板重于形式原耙則的共同方爸面。稅法的愛實(shí)質(zhì)重于形百式原則，比巴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的哀要求有更深翱的內(nèi)涵。霸企業(yè)所得稅巴法第四十艾七條規(guī)定：扮企業(yè)實(shí)施其壩他不具有合百理商業(yè)目的岸的安排，而氨減少其應(yīng)納壩稅收入或者八所得額的，礙稅務(wù)機(jī)關(guān)有把權(quán)按照合理疤方法調(diào)整。哎這是稅法第笆六章特別納笆稅調(diào)整的一昂般反避稅條哀款。依據(jù)這笆一條款，稅扒務(wù)機(jī)關(guān)可以瓣對(duì)企業(yè)不具熬有合理商業(yè)礙目的的稅收邦籌劃、避稅敗、節(jié)稅安排敗，實(shí)施有效懊的反避稅。啊六、重絆要性拌基本板準(zhǔn)則第十礙七條規(guī)定：熬

37、企業(yè)提供的絆會(huì)計(jì)信息應(yīng)襖當(dāng)反映與企八業(yè)財(cái)務(wù)狀況佰、經(jīng)營(yíng)成果把和現(xiàn)金流量般等有關(guān)的所版有重要交易藹或者事項(xiàng)。佰企業(yè)所得稅澳法沒(méi)有重要版性的原則，奧企業(yè)在計(jì)算挨繳納企業(yè)所按得稅時(shí)，不盎區(qū)分項(xiàng)目的笆性質(zhì)和金額的大小，稅稗法規(guī)定征稅班的一律征稅半、稅法規(guī)定佰不征稅或免懊稅的一律不爸征稅或免稅鞍。哎七、謹(jǐn)鞍慎性敗基本版準(zhǔn)則第十罷八條規(guī)定：斑企業(yè)對(duì)交易凹或者事項(xiàng)進(jìn)辦行會(huì)計(jì)確認(rèn)拌、計(jì)量和報(bào)岸告應(yīng)當(dāng)保持把應(yīng)有的謹(jǐn)慎阿，不應(yīng)高估耙資產(chǎn)或者收跋益、低估負(fù)霸債或者費(fèi)用巴。佰企業(yè)所哎得稅法不承襖認(rèn)謹(jǐn)慎性原柏則，企業(yè)按霸照謹(jǐn)慎性原罷則，根據(jù)應(yīng)爸收款項(xiàng)的可哀收回性、固扳定資產(chǎn)的使扒用壽命、無(wú)瓣形資產(chǎn)的使安用壽命、商芭品降

38、價(jià)、售頒出存貨可能板發(fā)生的退貨班或者返修等捌經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和靶不確定性進(jìn)斑行會(huì)計(jì)職業(yè)芭判斷而計(jì)提班的各項(xiàng)資產(chǎn)扮減值準(zhǔn)備、辦預(yù)提費(fèi)用等斑，在計(jì)算繳熬納企業(yè)所得扒稅時(shí)需要進(jìn)岸行納稅調(diào)整爸。企業(yè)所胺得稅法第敖八條要求企白業(yè)實(shí)際發(fā)生鞍的支出才允熬許扣除；第矮十條第（七愛）款規(guī)定未班經(jīng)核定的準(zhǔn)拜備金支出不爸允許在稅前昂扣除。柏八、及唉時(shí)性板基本伴準(zhǔn)則第十傲九條規(guī)定：愛企業(yè)對(duì)于已笆經(jīng)發(fā)生的交班易或者事項(xiàng)盎，應(yīng)當(dāng)及時(shí)敖進(jìn)行會(huì)計(jì)確凹認(rèn)、計(jì)量和俺報(bào)告，不得邦提前或者延熬后。般企業(yè)耙所得稅法啊要求納稅人氨要及時(shí)申報(bào)八繳納企業(yè)所氨得稅，收入岸必須及時(shí)確艾認(rèn)，成本、爸費(fèi)用和損失盎必須及時(shí)扣辦除。因此，絆及時(shí)性是企氨業(yè)所得稅

39、法擺與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邦的共同要求傲。 艾新稅法與新拌準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基翱礎(chǔ)及其從屬爸原則的差異 傲稗一、會(huì)計(jì)基佰礎(chǔ)的差異笆新會(huì)計(jì)斑準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)板基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)絆發(fā)生制。百基本準(zhǔn)則敖第九條規(guī)定矮：企業(yè)應(yīng)當(dāng)柏以權(quán)責(zé)發(fā)生稗制為基礎(chǔ)進(jìn)皚行會(huì)計(jì)確認(rèn)疤、計(jì)量和報(bào)傲告。即凡是襖當(dāng)期已經(jīng)實(shí)癌現(xiàn)的收入和澳已經(jīng)發(fā)生或叭應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的瓣費(fèi)用，不論白款項(xiàng)是否收暗付，都應(yīng)當(dāng)安作為當(dāng)期的瓣收入和費(fèi)用唉；凡是不屬拜于當(dāng)期的收柏入和費(fèi)用，爸即使款項(xiàng)已笆在當(dāng)期收付叭，也不應(yīng)當(dāng)芭作為當(dāng)期的俺收入和費(fèi)用壩。般新企業(yè)藹所得稅法沒(méi)耙有專門條款皚規(guī)定應(yīng)納稅礙所得額的計(jì)巴算以權(quán)責(zé)發(fā)邦生制為基礎(chǔ)頒，這是因?yàn)閿[考慮到應(yīng)納搬稅所得額的艾計(jì)算，在一昂定的特殊條疤件下，個(gè)

40、別版條款或規(guī)定骯是以收付實(shí)安現(xiàn)制為基礎(chǔ)盎的。所以，敗權(quán)責(zé)發(fā)生制班的規(guī)定和例辦外條款或規(guī)隘定，應(yīng)在實(shí)瓣施條例中明半確。收付實(shí)敗現(xiàn)制是與權(quán)背責(zé)發(fā)生制相把對(duì)應(yīng)的一種矮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，笆它是以收到澳或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)扳收入和費(fèi)用芭等的依據(jù)。吧國(guó)外的公司邦所得稅，往哀往允許納稅拔人選擇使用壩權(quán)責(zé)發(fā)生制矮或是收付實(shí)拜現(xiàn)制。稗雖然如把此，新企業(yè)礙所得稅法應(yīng)哀納稅所得額壩的計(jì)算基本跋上是以權(quán)責(zé)癌發(fā)生制為基傲礎(chǔ)的，只是跋在特殊的情霸況下有例外半。例外情形笆至少如下：隘第一，白事業(yè)單位應(yīng)埃納稅所得額八的計(jì)算。愛企業(yè)所得稅芭法第一條俺，把中華人佰民共和國(guó)境癌內(nèi)企業(yè)以外瓣的，其他取礙得收入的組艾織，也規(guī)定啊為企業(yè)所得罷稅

41、的納稅人哀。這就是說(shuō)扳，事業(yè)單位藹也是企業(yè)所拌得稅法規(guī)定澳的納稅人。拔根據(jù)事業(yè)疤單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)靶則第十六胺條規(guī)定，會(huì)啊計(jì)核算一般骯采用收付實(shí)隘現(xiàn)制，但經(jīng)懊營(yíng)性收支業(yè)安務(wù)核算可采暗用權(quán)責(zé)發(fā)生奧制。在確定搬事業(yè)單位的啊應(yīng)納稅所得佰額時(shí)，要考般慮事業(yè)單位爸的收付實(shí)現(xiàn)挨制基礎(chǔ)。骯第二，按非居民企業(yè)骯應(yīng)納稅所得愛額的確定。擺企業(yè)所得唉稅法第二埃條，把依照伴外國(guó)（地區(qū)扳）法律成立礙且實(shí)際管理百機(jī)構(gòu)不在中把國(guó)境內(nèi)，但班在中國(guó)境內(nèi)跋設(shè)立機(jī)構(gòu)、班場(chǎng)所的，或暗者在中國(guó)境拔內(nèi)未設(shè)立機(jī)芭構(gòu)、場(chǎng)所，絆但有來(lái)源于瓣中國(guó)境內(nèi)所把得的非居民案企業(yè)，也列佰為企業(yè)所得傲稅的納稅人奧。這些非居靶民企業(yè)在其背注冊(cè)成立的斑所在國(guó)，按阿照該

42、國(guó)的稅邦法可能是可背以選用收付笆實(shí)現(xiàn)制的。骯企業(yè)所得扮稅法第三頒十七條規(guī)定靶：非居民企般業(yè)取得本法啊第三條第三絆款規(guī)定的各絆項(xiàng)所得應(yīng)納叭的所得稅，暗實(shí)行源泉扣壩繳，以支付唉人為扣繳義埃務(wù)人。稅款吧由扣繳義務(wù)矮人在每次支跋付或者到期凹應(yīng)支付時(shí)，拜從支付或者皚到期應(yīng)支付耙的款項(xiàng)中扣版繳。預(yù)提所氨得稅的計(jì)算案與繳納，無(wú)礙疑是以收付般實(shí)現(xiàn)制為基矮礎(chǔ)的。靶第三，案收入總額的奧確定。從企伴業(yè)課稅考慮扒，僅以權(quán)責(zé)阿發(fā)生制為基皚礎(chǔ)是不夠的扳，因?yàn)橐坏┌娲_定收入，半納稅人在一挨定期限內(nèi)必熬須將稅款繳笆納入庫(kù)，所罷以要考慮納般稅人的現(xiàn)實(shí)胺支付能力：版當(dāng)納稅人有白較強(qiáng)的支付能力時(shí)，即佰使在會(huì)計(jì)上鞍按照權(quán)責(zé)發(fā)般生制沒(méi)

43、有確岸認(rèn)為所得，巴在稅收上也挨要按收付實(shí)背現(xiàn)制征收稅爸款入庫(kù)；當(dāng)翱納稅人沒(méi)有拔現(xiàn)金流入、捌無(wú)支付能力熬時(shí)，即使在頒會(huì)計(jì)上按照笆權(quán)責(zé)發(fā)生制頒應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為罷所得，在稅柏收上也可考扳慮按收付實(shí)耙現(xiàn)制不征收邦稅款入庫(kù)。搬前者比如，八房地產(chǎn)商已鞍取得房地產(chǎn)昂的預(yù)售收入哎，在沒(méi)有辦芭理完工決算佰的情況下，佰在會(huì)計(jì)上未安確認(rèn)為收入哀時(shí)，也應(yīng)當(dāng)芭對(duì)預(yù)售收入按征收所得稅扒。后者比如般，企業(yè)以分皚期收款方式笆銷售貨物和暗提供勞務(wù)的背，可以按照俺合同約定的笆應(yīng)收價(jià)款日芭期確定收入般的實(shí)現(xiàn)；企耙業(yè)受托加工阿、制造大型鞍機(jī)械設(shè)備、背船舶，從事叭建筑、安裝癌、裝配工程按業(yè)務(wù)和提供扮勞務(wù)，持續(xù)伴時(shí)間跨越納敗稅年度的，藹應(yīng)當(dāng)按

44、照納礙稅年度內(nèi)完般工進(jìn)度或者扳完成的工作百量確定收入皚的實(shí)現(xiàn)；企暗業(yè)以產(chǎn)品分班成的形式取拔得收入的，懊應(yīng)當(dāng)按照分吧得產(chǎn)品的時(shí)間確定收入跋的實(shí)現(xiàn)等等罷。另外，凹企業(yè)所得稅盎法第七條耙規(guī)定的不征皚稅收入中的八財(cái)政撥款，靶依法收取并巴納入財(cái)政管佰理的行政事藹業(yè)性收費(fèi)、壩政府性基金凹，都是以收拌付實(shí)現(xiàn)制為傲基礎(chǔ)的。啊第四，艾扣除的確定笆。企業(yè)所俺得稅法第背八條規(guī)定：矮企業(yè)實(shí)際發(fā)艾生的與取得叭收入有關(guān)的罷、合理的支案出，包括成拜本、費(fèi)用、靶稅金、損失懊和其他支出班，可以在計(jì)艾算應(yīng)納稅所盎得額時(shí)扣除啊。這里稅法板強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)八生原則，往敗往是以收付案實(shí)現(xiàn)制為基搬礎(chǔ)的，如企搬業(yè)按照權(quán)責(zé)啊發(fā)生制計(jì)提叭的各項(xiàng)資產(chǎn)

45、斑減值準(zhǔn)備和拌其他準(zhǔn)備金柏，按照企敗業(yè)所得稅法疤第十條第柏八款的規(guī)定拌，在計(jì)提時(shí)斑不允許扣除藹，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)跋才允許扣除爸。襖二、兩皚項(xiàng)從屬原則拔的差異暗新企業(yè)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把骯權(quán)責(zé)發(fā)生制懊確定為會(huì)計(jì)啊基礎(chǔ)，列入辦基本準(zhǔn)則安總則中，胺而不是在會(huì)罷計(jì)信息質(zhì)量捌要求中規(guī)定巴，是因?yàn)闄?quán)拌責(zé)發(fā)生制是擺相對(duì)于收付矮實(shí)現(xiàn)制的會(huì)罷計(jì)基礎(chǔ)，貫佰穿于整個(gè)企班業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則罷的全過(guò)程，叭屬于會(huì)計(jì)的暗基本問(wèn)題，搬層次較高，稗統(tǒng)馭作用強(qiáng)巴。在確定會(huì)按計(jì)基礎(chǔ)后，拌新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲沒(méi)有再單獨(dú)矮規(guī)定配比原隘則、區(qū)分收白益性支出與鞍資本性支出懊的原則，是凹因?yàn)檫@兩項(xiàng)靶原則是從屬懊于權(quán)責(zé)發(fā)生扮制原則的，愛其原理已包鞍含在權(quán)責(zé)發(fā)安生制

46、之中。案雖然新會(huì)計(jì)搬準(zhǔn)則沒(méi)有這翱?jī)身?xiàng)原則，艾但并不影響艾我們從稅法白的角度，把稗這兩項(xiàng)從屬癌原則單獨(dú)進(jìn)艾行分析。擺（一）拜配比原則企笆業(yè)所得稅的捌配比原則，奧是指企業(yè)在壩計(jì)算應(yīng)納稅昂所得額時(shí)，藹收入與其成凹本、費(fèi)用應(yīng)翱當(dāng)相互配比矮，同一會(huì)計(jì)笆期間內(nèi)的各安項(xiàng)收入和與佰其相關(guān)的成岸本、費(fèi)用，瓣應(yīng)當(dāng)在該會(huì)扮計(jì)期間內(nèi)確扳認(rèn)。具體講擺，企業(yè)所得愛稅的配比原壩則包括兩層疤含義：挨一是因佰果配比，即扮是將收入與斑其對(duì)應(yīng)的成壩本、費(fèi)用相澳配比。其中百，應(yīng)稅收入啊應(yīng)與為取得叭應(yīng)稅收入而哀支出的相對(duì)版應(yīng)的成本、巴費(fèi)用相配比拔；不征稅收拜入或免稅收凹入應(yīng)與為取唉得不征稅收絆入或免稅收叭入而支出的案相對(duì)應(yīng)的成拜本、費(fèi)

47、用相翱配比。這種瓣因果配比關(guān)扳系，體系在叭企業(yè)所得芭稅法的多般條規(guī)定中：阿第八條規(guī)定熬，企業(yè)實(shí)際耙發(fā)生的與取癌得收入有關(guān)辦的、合理的胺支出，包括凹成本、費(fèi)用挨、稅金、損爸失和其他支背出，可以在版計(jì)算應(yīng)納稅佰所得額時(shí)扣頒除。第十條背規(guī)定，與取半得收入無(wú)關(guān)昂的其他支出壩不得扣除。岸第十一條第吧五款規(guī)定，跋與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)辦無(wú)關(guān)的固定芭資產(chǎn)不得計(jì)襖算折舊扣除鞍。第十二條絆第三款規(guī)定襖，與經(jīng)營(yíng)活八動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)絆形資產(chǎn)不得班計(jì)算返銷費(fèi)百用。搬二是時(shí)稗間配比，即敖是將一定時(shí)柏期的收入與愛同時(shí)期的為半取得該收入百而支出的相澳對(duì)應(yīng)的成本阿、費(fèi)用與損藹失相配比。藹當(dāng)期的收入懊應(yīng)在當(dāng)期申埃報(bào)，當(dāng)期的拔成本、費(fèi)用頒與損失應(yīng)

48、在芭當(dāng)期扣除，暗不允許提前耙或滯后扣除敗。唉收入逾斑期未申報(bào)的壩，應(yīng)以偷稅板論處，并加懊收滯納金；芭已發(fā)生的成昂本、費(fèi)用與骯損失當(dāng)期未叭扣除的，原藹則上一般不挨允許在以后埃的納稅年度艾補(bǔ)扣。企壩業(yè)所得稅法扮第五十四皚條規(guī)定，企耙業(yè)所得稅分白月或者分季氨預(yù)繳，年度跋終了之日起罷五個(gè)月內(nèi)匯耙算清繳，結(jié)耙清應(yīng)繳應(yīng)退版稅款。根據(jù)傲當(dāng)年的收入班與扣除計(jì)算捌的應(yīng)納稅額伴是當(dāng)年結(jié)清霸的。白過(guò)去，半我國(guó)的企業(yè)般所得稅只規(guī)矮定納稅人應(yīng)疤納稅所得額般的計(jì)算，以俺權(quán)責(zé)發(fā)生制巴為原則，沒(méi)敖有提出或明阿確配比原則靶的適用與否盎，造成了稅骯法對(duì)會(huì)計(jì)原罷則的依賴。昂實(shí)際上，稅罷法上的配比埃原則的內(nèi)含案，與會(huì)計(jì)上扳配比原則的

49、凹內(nèi)含是有區(qū)襖別的，因?yàn)榘脮?huì)計(jì)上的收瓣入沒(méi)有應(yīng)稅板收入、不征熬稅收入和免絆稅收入之別俺，也沒(méi)有超跋過(guò)納稅年度頒逾期不允許般扣除的規(guī)定胺。會(huì)計(jì)上允矮許會(huì)計(jì)估計(jì)哀變更和差錯(cuò)哀更正，而稅啊法上申報(bào)不胺實(shí)是要依法敗承擔(dān)法律責(zé)八任的。骯（二）敖區(qū)分收益性拜支出與資本啊性支出的原疤則擺企業(yè)所辦得稅的區(qū)分唉收益性支出凹與資本性支板出的原則，拜是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅阿所得額時(shí)，按應(yīng)當(dāng)合理劃傲分收益性支襖出與資本性敖支出的界限案，凡支出的扒效益僅及于暗一個(gè)納稅年疤度的，應(yīng)當(dāng)拜作為收益性稗支出，允許凹在支出發(fā)生絆的當(dāng)年在稅皚前扣除；凡吧支出的效益稗及于兩個(gè)或絆兩個(gè)以上納胺稅年度的，芭應(yīng)當(dāng)作為資啊本性支出，八不允許當(dāng)

50、年捌直接在稅前辦扣除，應(yīng)通疤過(guò)折舊等項(xiàng)扮目逐年進(jìn)行芭在稅前進(jìn)行隘攤銷。百企業(yè)矮所得稅法叭關(guān)于收益性皚支出的規(guī)定拌如下：第八般條，企業(yè)實(shí)皚際發(fā)生的與安取得收入有暗關(guān)的、合理稗的支出，包盎括成本、費(fèi)邦用、稅金、敗損失和其他耙支出，可以斑在計(jì)算應(yīng)納扮稅所得額時(shí)辦扣除。第十皚五條，企業(yè)凹領(lǐng)用或者銷扒售存貨，按藹照規(guī)定計(jì)算襖的存貨成本稗，可以在計(jì)斑算應(yīng)納稅所板得額時(shí)扣除扒。盎企業(yè)搬所得稅法扮關(guān)于資本性拜支出的規(guī)定拜如下：第十版一條，在計(jì)矮算應(yīng)納稅所頒得額時(shí)，企辦業(yè)按照規(guī)定背計(jì)算的固定啊資產(chǎn)折舊，叭準(zhǔn)予扣除。癌第十二條，辦在計(jì)算應(yīng)納白稅所得額時(shí)柏，企業(yè)按照壩規(guī)定計(jì)算的案無(wú)形資產(chǎn)攤稗銷費(fèi)用，準(zhǔn)靶予扣除。第扮

51、十三條，企頒業(yè)發(fā)生的下頒列支出，作皚為長(zhǎng)期待攤皚費(fèi)用，按照懊規(guī)定在計(jì)算埃應(yīng)納稅所得胺額時(shí)扣除：耙（一）已足壩額提取折舊笆的固定資產(chǎn)傲的改建支出鞍；（二）租矮入固定資產(chǎn)稗的改建支出奧；（三）固熬定資產(chǎn)的大啊修理支出；拔（四）其他皚應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)耙期待攤費(fèi)用斑的支出。第般十四條，企拌業(yè)對(duì)外投資辦期間，投資靶資產(chǎn)的成本按在計(jì)算應(yīng)納疤稅所得額時(shí)澳不得扣除。絆如果企辦業(yè)在計(jì)算應(yīng)礙納稅所得額時(shí)，沒(méi)有正案確劃分收益懊性支出與資吧本性支出，把將原本應(yīng)計(jì)藹入資本性支昂出的計(jì)入收哀益性支出，拌就會(huì)低估資隘產(chǎn)和當(dāng)期收笆益，造成多挨計(jì)當(dāng)期支出氨的時(shí)間性差盎異，導(dǎo)致當(dāng)爸期應(yīng)納稅所礙得額的減少礙，延遲繳納斑企業(yè)所得稅白；將原

52、本應(yīng)八計(jì)入收益性傲支出的計(jì)入柏資本性支出阿，就會(huì)高估扳資產(chǎn)和當(dāng)期敗收益，造成白少計(jì)當(dāng)期支翱出的時(shí)間性胺差異，導(dǎo)致盎當(dāng)期應(yīng)納稅埃所得額的增拌加，提前繳納企業(yè)所得挨稅。企業(yè)的板資本性支出吧，包括固定扳資產(chǎn)、生物笆資產(chǎn)、無(wú)形愛資產(chǎn)、長(zhǎng)期哀待攤費(fèi)用、吧投資資產(chǎn)等邦方面的支出柏，都不允許柏當(dāng)年直接在百稅前扣除。 捌新稅法和新八準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要皚素處理的差辦異伴叭會(huì)計(jì)要素是啊根據(jù)交易或背者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確絆定的財(cái)務(wù)會(huì)氨計(jì)對(duì)象的基壩本分類。哎基本準(zhǔn)則頒規(guī)定，企業(yè)佰應(yīng)當(dāng)按照交靶易或者事項(xiàng)暗的經(jīng)濟(jì)特征百確定會(huì)計(jì)要佰素。會(huì)計(jì)要襖素包括資產(chǎn)俺、負(fù)債、所唉有者權(quán)益、暗收入、費(fèi)用邦和利潤(rùn)。其暗中，資產(chǎn)、矮負(fù)債和所有擺者權(quán)益

53、側(cè)重扒于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況霸，收入、費(fèi)愛用和利潤(rùn)側(cè)艾重于反映企敖業(yè)的經(jīng)營(yíng)成阿果。會(huì)計(jì)要案素與計(jì)算應(yīng)般納稅所得額懊密切相關(guān)，胺但會(huì)計(jì)要素的定義、確白認(rèn)與企業(yè)吧所得稅法哎的稅務(wù)處理氨有一些差異翱。案扮 班一、資產(chǎn)挨基本拜準(zhǔn)則第三耙章規(guī)定，資疤產(chǎn)是指企業(yè)拌過(guò)去的交易礙或者事項(xiàng)形頒成的、由企頒業(yè)擁有或者柏控制的、預(yù)熬期會(huì)給企業(yè)哀帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利耙益的資源。按企業(yè)過(guò)去的罷交易或者事拜項(xiàng)包括購(gòu)買扮、生產(chǎn)、建跋造行為或其昂他交易或者敗事項(xiàng)。預(yù)期拜在未來(lái)發(fā)生邦的交易或者哀事項(xiàng)不形成捌資產(chǎn)。由企安業(yè)擁有或者安控制，是指捌企業(yè)享有某阿項(xiàng)資源的所罷有權(quán)，或者氨雖然不享有辦某項(xiàng)資源的擺所有權(quán)，但邦該資源能被芭企業(yè)所控制皚。

54、預(yù)期會(huì)給般企業(yè)帶來(lái)經(jīng)埃濟(jì)利益，是胺指直接或者絆間接導(dǎo)致現(xiàn)癌金和現(xiàn)金等般價(jià)物流入企艾業(yè)的潛力。藹符合以上規(guī)吧定的資產(chǎn)定岸義的資源，邦在同時(shí)滿足安與該資源有扒關(guān)的經(jīng)濟(jì)利辦益很可能流吧入企業(yè)，且般該資源的成礙本或者價(jià)值哀能夠可靠地叭計(jì)量時(shí)，確骯認(rèn)為資產(chǎn)。啊企業(yè)所啊得稅法對(duì)資半產(chǎn)的稅務(wù)處頒理，主要包耙括資產(chǎn)的分安類、確認(rèn)、敖計(jì)價(jià)、扣除八方法和處置板幾個(gè)方面的鞍內(nèi)容：隘資產(chǎn)在胺稅務(wù)處理方傲面可分為固翱定資產(chǎn)、生班物資產(chǎn)、無(wú)皚形資產(chǎn)、長(zhǎng)襖期待攤費(fèi)用礙、投資資產(chǎn)懊、存貨等幾搬個(gè)主要類別敗。阿資產(chǎn)在凹同時(shí)滿足以版下條件時(shí)可扒確認(rèn)為稅務(wù)氨處理項(xiàng)目：愛一是與該資癌源有關(guān)的經(jīng)唉濟(jì)利益很可芭能流入企業(yè)白，能夠帶來(lái)岸應(yīng)

55、稅收入；巴二是該資源盎的成本或者耙價(jià)值能夠可俺靠地計(jì)量。佰符合資產(chǎn)定伴義和資產(chǎn)確暗認(rèn)條件的項(xiàng)熬目，允許進(jìn)絆行稅務(wù)處理氨；符合資產(chǎn)拌定義但不符稗合資產(chǎn)確認(rèn)埃條件的項(xiàng)目百，不允許進(jìn)靶行稅務(wù)處理白。企業(yè)所拔得稅法第板十一條、第搬十二條規(guī)定熬，與經(jīng)營(yíng)活按動(dòng)無(wú)關(guān)的資敖產(chǎn)，不得計(jì)扮算折舊、攤般銷費(fèi)用，不板允許扣除。叭資產(chǎn)稅翱務(wù)處理的扣襖除方法，包皚括固定資產(chǎn)艾和生物資產(chǎn)昂的折舊、無(wú)澳形資產(chǎn)和長(zhǎng)唉期待攤費(fèi)用埃的攤銷、存按貨成本的結(jié)邦轉(zhuǎn)、投資資啊產(chǎn)成本的扣霸除等。白資產(chǎn)處背置收入扣除班賬面價(jià)值和疤相關(guān)稅費(fèi)后安所產(chǎn)生的所耙得，應(yīng)并入芭資本利得征熬收企業(yè)所得艾稅；所產(chǎn)生阿的損失，可般沖減資本利扮得。版根據(jù)阿企業(yè)所

56、得稅襖法第十條絆第七款規(guī)定拔，企業(yè)各項(xiàng)扮資產(chǎn)按照會(huì)懊計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提愛的資產(chǎn)減值安準(zhǔn)備，在計(jì)翱算應(yīng)納稅所吧得額時(shí)，不捌允許在稅前班扣除，應(yīng)作凹納稅調(diào)整。班二、負(fù)罷債半基本般準(zhǔn)則第四搬章規(guī)定，負(fù)吧債是指企業(yè)矮過(guò)去的交易耙或者事項(xiàng)形扮成的、預(yù)期昂會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)耙利益流出企辦業(yè)的現(xiàn)時(shí)義俺務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義版務(wù)是指企業(yè)稗在現(xiàn)行條件扳下已承擔(dān)的背義務(wù)。未來(lái)胺發(fā)生的交易白或者事項(xiàng)形巴成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)氨義務(wù)，不應(yīng)癌當(dāng)確認(rèn)為負(fù)搬債。符合上擺述規(guī)定的負(fù)傲債定義的義癌務(wù)，在同時(shí)唉滿足與該義礙務(wù)有關(guān)的經(jīng)岸濟(jì)利益很可鞍能流出企業(yè)邦，且未來(lái)流骯出的經(jīng)濟(jì)利版益的金額能捌夠可靠地計(jì)隘量時(shí)，確認(rèn)案為負(fù)債。把企業(yè)所翱得稅法對(duì)負(fù)翱債的處理，癌

57、區(qū)分負(fù)債的盎法定義務(wù)和敖推定義務(wù)。拜法定義澳務(wù)是指企業(yè)芭具有約束力斑的合同或者白法律法規(guī)規(guī)骯定的義務(wù)所隘形成的負(fù)債拌，在稅務(wù)處版理上，一般敗不允許負(fù)債扮本身直接在拌稅前扣除，把但由于負(fù)債把而產(chǎn)生的費(fèi)辦用，符合稅八法規(guī)定的允襖許在稅前扣扮除。按照敖企業(yè)所得稅熬法第八條壩的有關(guān)規(guī)定靶，短期借款?yuàn)W、應(yīng)付票據(jù)扒、應(yīng)付賬款搬、長(zhǎng)期借款熬、應(yīng)付債券隘、長(zhǎng)期應(yīng)付捌款等而產(chǎn)生襖的合理的借拜款費(fèi)用，一芭般允許在稅唉前扣除；但百高于銀行同拜期同類貸款藹利率的借款昂費(fèi)用，不允敖許在稅前扣鞍除。隘推定義胺務(wù)是指根據(jù)胺企業(yè)的經(jīng)營(yíng)骯習(xí)慣、對(duì)客岸戶的承諾或阿者公開宣布搬的政策而導(dǎo)矮致企業(yè)將承礙擔(dān)的義務(wù)所般形成的負(fù)債背，在稅

58、務(wù)處阿理上，一般阿不允許這些柏負(fù)債在稅前扮扣除。例如胺，企業(yè)多年吧來(lái)制定有一扮項(xiàng)銷售政策擺，對(duì)于售出鞍商品提供一搬定期限內(nèi)的艾售后保修服吧務(wù)，預(yù)期將翱為售出商品扳提供的保修搬服務(wù)就屬于擺推定義務(wù)，埃應(yīng)當(dāng)將其確啊認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)捌債，但按照敗企業(yè)所得辦稅法第八澳條的規(guī)定，阿此費(fèi)用尚未懊發(fā)生時(shí)，不盎允許在稅前罷扣除。企業(yè)安的預(yù)提費(fèi)用矮屬于流動(dòng)負(fù)板債，也應(yīng)當(dāng)疤在實(shí)際發(fā)生按時(shí)在稅前扣扒除。懊三、所扮有者權(quán)益扮基本澳準(zhǔn)則第五般章規(guī)定，所伴有者權(quán)益是靶指企業(yè)資產(chǎn)阿扣除負(fù)債后拌由所有者享芭有的剩余權(quán)百益。公司的搬所有者權(quán)益跋又稱為股東瓣權(quán)益。所有襖者權(quán)益的來(lái)挨源包括所有佰者投入的資把本、直接計(jì)藹入所有者權(quán)哀益的利

59、得和拜損失、留存瓣收益等。直稗接計(jì)入所有半者權(quán)益的利絆得和損失，俺是指不應(yīng)計(jì)癌入當(dāng)期損益笆、會(huì)導(dǎo)致所疤有者權(quán)益發(fā)柏生增減變動(dòng)安的、與所有扮者投入資本昂或者向所有瓣者分配利潤(rùn)絆無(wú)關(guān)的利得奧或者損失。利得是指由佰企業(yè)非日常芭活動(dòng)所形成翱的、會(huì)導(dǎo)致擺所有者權(quán)益按增加的、與矮所有者投入凹資本無(wú)關(guān)的懊經(jīng)濟(jì)利益的凹流入。損失暗是指由企業(yè)哎非日?；顒?dòng)壩所發(fā)生的、背會(huì)導(dǎo)致所有絆者權(quán)益減少岸的、與向所愛有者分配利奧潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)矮濟(jì)利益的流班出。哎在企業(yè)胺所得稅上，癌不同來(lái)源的安所有者權(quán)益頒的處理是不啊同的。埃所有者埃投入的資本絆，包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資板本或者股本暗的金額、投壩入資本超過(guò)叭注冊(cè)資本或氨者股本部分跋的金

60、額（即叭計(jì)入資本公翱積的資本溢阿價(jià)或者股本絆溢價(jià)），不藹計(jì)入企業(yè)的澳應(yīng)納稅所得暗額。疤直接計(jì)般入所有者權(quán)背益的利得和八損失，包括哀接受現(xiàn)金捐稗贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)哎入、外幣資笆本折算差額傲、債務(wù)的豁氨免等，按照半企業(yè)所得笆稅法第六搬條的規(guī)定，稗應(yīng)計(jì)入應(yīng)納隘稅所得額征吧收企業(yè)所得盎稅。背留存收霸益是企業(yè)歷絆年實(shí)現(xiàn)的凈八利潤(rùn)留存于白企業(yè)的部分扮，主要包括氨累計(jì)計(jì)提的奧盈余公積和巴未分配利潤(rùn)邦，屬于企業(yè)胺的稅后利潤(rùn)把，不應(yīng)再重扒復(fù)征稅。藹四扮、收入基邦本準(zhǔn)則第哀六章規(guī)定，斑收入是指企唉業(yè)在日?；畎輨?dòng)中形成的敖、會(huì)導(dǎo)致所笆有者權(quán)益增骯加的、與所懊有者投入資罷本無(wú)關(guān)的經(jīng)絆濟(jì)利益的總藹流入。收入搬只有在經(jīng)濟(jì)懊利益很