淺析委托加工應(yīng)稅消費品后續(xù)業(yè)務(wù)會計處理2300字

1、淺析委托加工應(yīng)稅消費品后續(xù)業(yè)務(wù)會計處理2300字 摘要：對于委托加工應(yīng)稅消費品涉及消費稅的會計處理，在稅法和企業(yè)會計準那么中雖然有相應(yīng)的一些規(guī)定，但對于一些詳細業(yè)務(wù)并沒有給出明確的處理方法，本文將對這些會計處理方法做出分析。 關(guān)鍵詞：消費稅；委托加工；會計處理中圖分類號：F275.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X2022015-0-01在企業(yè)實際消費經(jīng)營中，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后可用于很多方面，其后續(xù)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多。但是很多教材并沒有詳細說明其會計處理，然而準確的會計處理對企業(yè)管理和政府的監(jiān)管又起到重要的影響。本文將結(jié)合稅務(wù)和會計準那么對實務(wù)中的會計處理進展分析。一、稅法與會

2、計準那么涉及到的問題實務(wù)中，其后續(xù)處理總體可分為兩類，一類是用于銷售另一類是自用，自用又包括用于連續(xù)消費新的應(yīng)稅消費品和消費應(yīng)稅消費品外的其他方面。稅法上，財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布的文件對后續(xù)用于銷售的消費稅稅務(wù)處理做出了詳細解釋：“委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。另外，符合稅務(wù)總局規(guī)定的委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)消費應(yīng)稅消費品銷售的，可以將其已繳的消費稅給予扣除。會計準那么對會計處理也有規(guī)定，委托加工物資需要繳納消費稅的

3、，消費稅由受托方代收代繳，收回后用于直接銷售的計入委托加工物資本錢即借記委托加工物資科目，或收回后用于繼續(xù)加工的那么借“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅科目，貸方科目為“應(yīng)收賬款，“銀行存款等。但會計準那么并沒有特別說明非直接銷售的會計處理，這就導(dǎo)致了企業(yè)會計人員在進展賬務(wù)處理時可能面臨一些問題。下文將對實務(wù)中委托加工物資后續(xù)涉及消費稅的會計處理進展分析。二、用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品會計處理的分析1.用于直接銷售對于直接銷售，不管是在稅法還是會計準那么中都給出了明確的規(guī)定。我國消費稅征收環(huán)節(jié)具有單一性，除了卷煙外，其他應(yīng)稅消費品在流通過程中只在其中一個環(huán)節(jié)征稅，制止重復(fù)征收。委托加工消費環(huán)節(jié)，受托方為代

4、收代繳義務(wù)人，用于直接銷售的委托加工應(yīng)稅消費品，在收回時已繳納消費稅，且售價不大于繳納時的計稅價格，不需要再補交稅款，準那么規(guī)定的處理如下：委托加工收回時：借：委托加工物資 加工費+消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)收款項 加工費+增值稅+消費稅直接銷售時：對消費稅不做會計處理2.用于非直接銷售對于非直接銷售，會計準那么沒有明確的規(guī)定，但在稅法上明確定義了非直接銷售的含義，收回時計稅根據(jù)小于售價，那么說明應(yīng)繳消費稅大于已繳消費稅，在銷售時還需要補交少交局部的消費稅，這和稅法上扣繳已繳納的消費稅規(guī)定相一致，也表達了消費稅單一環(huán)節(jié)征稅的原那么。委托加工收回時的會計處理與直接銷售的一樣

5、。因為企業(yè)銷售時的價格具有不確定性，企業(yè)無法確定后續(xù)售價是否大于收回時的計稅價格，從而也就無法確定直接銷售還是非直接銷售的情形，這時不做區(qū)分，都按照會計準那么對直接銷售的規(guī)定進展賬務(wù)處理。實際銷售時會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 根據(jù)售價實際應(yīng)繳的消費稅已繳的消費稅要進展扣除，由于收回時繳納的消費稅計入了委托加工物?Y的本錢，銷售時，又將委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)本錢科目，所以會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 收回時繳納的消費稅貸：主營業(yè)務(wù)本錢借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 差額貸：銀行存款三、用于自用的委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理的分析1.用于連續(xù)消費新的應(yīng)稅消費品按

6、照準那么收回時委托方對消費稅處理如下，繳納的消費稅不計入本錢，區(qū)別與用于銷售的情況。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅貸：銀行存款加工完成進展銷售時，根據(jù)銷售價格計 算實際應(yīng)繳納的消費稅，處理如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 實際應(yīng)繳消費稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 差額貸：銀行存款同樣的“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅科目借貸方的差額為在后續(xù)過程中補繳的金額。與銷售情況相比照可以得到，雖然委托加工收回時對消費稅的處理有差異，但是最終從企業(yè)流通出去以后，最終的結(jié)果是一樣的，同時也都遵照了稅法中防止重復(fù)征稅的原那么和會計上的規(guī)定。2.用于消費應(yīng)稅消費品外的其他方面除上文提到的情形外，還常常用于消費非應(yīng)稅消費品，投資，非貨幣性資產(chǎn)交換，捐贈，職工福利等方面。但是由于在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費稅，為了不重復(fù)征稅，此時就不需要再繳納消費稅了。但是對于委托加工環(huán)節(jié)的會計處理在會計準那么中并沒有規(guī)定，筆者認為在此情況下可能有多種處理方法，但原那么上都不違犯稅法和會計準那么。注釋：?中華人民共和國消費稅暫行條例施行細那么? 財政部令第 51 號第七條.參考文獻：1中國注冊會計師協(xié)會.2022年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材：稅法M.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2022：142-145.2財政部.企業(yè)會計準那么應(yīng)