稅務(wù)稽查的培訓(xùn)

1、稅務(wù)稽查的培訓(xùn)一、稅務(wù)稽查的概況介紹一稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)1、稅務(wù)稽查的職能1監(jiān)督2懲辦3教育職能2、稅務(wù)稽查的任務(wù)1收集稅收違法事實(shí)的證據(jù)2查明稅務(wù)違法事實(shí)，認(rèn)定稅務(wù)違法性質(zhì)3查獲稅務(wù)違法者應(yīng)納稅款，處理稅務(wù)違法行為4保護(hù)國家稅收利益和納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)利三稅務(wù)稽查的管轄 1、職能管轄 2、地域管轄 3、級(jí)別管轄 1、日?；?、專項(xiàng)稽查3、專案稽查二稅務(wù)稽查的種類 二、稅務(wù)稽查選案 一選案的方法 1、人工選案 2、計(jì)算機(jī)選案 二稅務(wù)稽查方案 1、稅務(wù)稽查年度方案 三選案指標(biāo)的管理和選案前的分析 1、選案指標(biāo)確實(shí)定1)選案資料來源 A、計(jì)算機(jī)貯存資料 B、財(cái)務(wù)報(bào)表資料 C、外部信息資

2、料 D、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)資料 2、確定選案指標(biāo)和參數(shù)A、流轉(zhuǎn)稅類指標(biāo)：銷售收入 應(yīng)納增值稅 銷售稅金負(fù)擔(dān)率 期未留抵稅款B、納稅申報(bào)指標(biāo)：累計(jì)兩次不申報(bào) 連續(xù)三個(gè)月無稅或負(fù)稅申報(bào) 累計(jì)六個(gè)月無稅或負(fù)稅申報(bào) C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類指標(biāo)：銷售利潤 銷售利潤率 存貨余額等 3、選案前的分析 A、一般納稅人期初存貨認(rèn)定、動(dòng)用情況； B、先征稅后返回執(zhí)行情況； C、重點(diǎn)稅源戶情況； D、一般納稅人申報(bào)情況； 四稅務(wù)稽查選案的實(shí)施 1、確定選案方法 2、確定選案指標(biāo)和重點(diǎn)指標(biāo) 3、進(jìn)行案頭審計(jì)產(chǎn)生納稅異常情況，確定待查納稅人，填寫?稽查工程書?，報(bào)經(jīng)主管局長審核批準(zhǔn)，正式確認(rèn)稽查對(duì)象。 4、將?稅務(wù)稽查任務(wù)通知書?和

3、?待查納稅人清冊(cè)?及其有關(guān)附件資料送達(dá)稽查實(shí)施部門簽收 5、對(duì)于不屬本局管轄的稽查案源，填制?稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單?，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機(jī)構(gòu)辦理 。6、對(duì)選案確認(rèn)已達(dá)稅務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制?立案審批表?予以立案，并報(bào)主管局長審核批準(zhǔn)。7、登錄?稅務(wù)稽查實(shí)施臺(tái)帳?和?稅務(wù)稽查質(zhì)量臺(tái)帳?，以全程監(jiān)督稅務(wù)稽查的實(shí)施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù)。 三、稅務(wù)稽查實(shí)施一稅務(wù)稽查的權(quán)限和法律限制 1查賬權(quán) 2場地檢查權(quán) 3責(zé)成提供資料權(quán) 4詢問權(quán) 5查證權(quán) 6檢查銀行存款賬戶權(quán) 行使檢查權(quán)限應(yīng)當(dāng)注意： 一要正確執(zhí)行檢查程序 二要正確實(shí)施檢查手段 三要正確運(yùn)用執(zhí)法權(quán)力 二稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備

4、工作 1、成立工作組 2、學(xué)習(xí)有關(guān)文件 3、檢查前的調(diào)查 1收集整理被查對(duì)象的有關(guān)征管資料 2研究被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況 3審查分析被查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)告 4擬訂稅務(wù)檢查方案稽查提綱 5發(fā)出檢查通知書 三稅務(wù)檢查的具體實(shí)施 1、圍繞檢查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整 2、檢查會(huì)計(jì)資料及實(shí)物 3收集稅務(wù)檢查證據(jù)。 四稅務(wù)稽查的立案 1、稅務(wù)稽查立案的條件和標(biāo)準(zhǔn)條件1有一定稅務(wù)違法事實(shí)；2有明確的稅務(wù)違法人；3依法應(yīng)當(dāng)或者需要追究其違法責(zé)任；4屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍；立案標(biāo)準(zhǔn) 3私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；4其他稅務(wù)機(jī)

5、關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。 2、立案的依據(jù)1單位或個(gè)人的舉報(bào)材料2同級(jí)政府有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦涉稅案件的材料3上級(jí)交辦和情報(bào)交換的涉稅案件材料4本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅案件材料四稅務(wù)稽查的取征 1、稽查調(diào)查取證的獲取要求 1證據(jù)的收集工作必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)二名含以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進(jìn)行； 2稅務(wù)案件證據(jù)的收集地點(diǎn)應(yīng)在被查對(duì)象或相關(guān)人員的業(yè)務(wù)場所、稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公場所進(jìn)行。被檢查或被調(diào)查人提請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可, 證據(jù)收集也可在第三地進(jìn)行。 3稅務(wù)案件證據(jù)的收集由稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查過程中依法定程序、權(quán)限和條件進(jìn)行； 4調(diào)查取證所獲資料要遵守保密法定原那么 2、稅務(wù)稽查證據(jù)的種類與特征 1種類 書證

6、； 物證； 視聽資料； 證人證言； 當(dāng)事人的陳述；鑒定結(jié)論 ；現(xiàn)場筆錄 2特征 關(guān)聯(lián)性 合法性 真實(shí)性。 3、稅務(wù)稽查證據(jù)的制作收集要求1書證的制作要求：?規(guī)程?第二十四條 原件 需要提取與案件有關(guān)資料原件的，可以用統(tǒng)一的?發(fā)票換票證?換取發(fā)票原件或者?提取證據(jù)專用收據(jù)?提取有關(guān)資料； 復(fù)制、影印件 2物證 收集物證時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集原物。假設(shè)收集原物確有困難時(shí)，可以收集與原物核對(duì)無誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其它具有證明效力的證據(jù)。原物為數(shù)量較多的種類物時(shí)，可收集其中具有代表性的一局部，并輔以?現(xiàn)場筆錄?等加以佐證。3視聽資料 4證人證言的制作要求 ?規(guī)程?第二十三條 稅務(wù)檢查中需要證人作

7、證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案件的了解程度，并告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。5當(dāng)事人陳述 6?詢問調(diào)查筆錄?的制作要求 詢問前應(yīng)向被詢問人發(fā)出或者出示?詢問通知書? 制作?詢問調(diào)查筆錄?，檢查人員應(yīng)詢問當(dāng)事人實(shí)施與案件有關(guān)行為的動(dòng)機(jī)、目的、手段、結(jié)果等，并要求其對(duì)被查出的違法事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)與案件相關(guān)的其他人員應(yīng)重點(diǎn)詢問其所感知的案件事實(shí)情況。 ?詢問調(diào)查筆錄?應(yīng)當(dāng)用鋼筆或毛筆書寫、制作 ?詢問調(diào)查筆錄?固定格式局部應(yīng)逐項(xiàng)填寫清楚。正文局部采用問答形式。記錄詢問內(nèi)容要真實(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)、具體，不得隨意取舍。對(duì)證人提供的物證、書證，要在記錄中反映出來并記明證據(jù)的來源。詢

8、問人出示證據(jù)提問，也必須寫明出示何物； 詢問結(jié)束，應(yīng)將筆錄交由被詢問人核對(duì)，對(duì)沒有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或者過失，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。修改正的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或者押印。被詢問人認(rèn)為筆錄無誤的，要在筆錄的每頁簽名或者押??；當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明； 詢問人、記錄人、被詢問人要在筆錄末尾簽署日期并簽名，詢問人與記錄人不得互相代簽。 7現(xiàn)場筆錄的要求 現(xiàn)場筆錄必須由稅務(wù)檢查人員當(dāng)場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補(bǔ)作。 8鑒定結(jié)論的要求 內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求鑒定部門予以說明、補(bǔ)充鑒定或重新鑒定。制作收集稽查證據(jù)中應(yīng)當(dāng)注意： 1在證據(jù)可能

9、滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理決定，在此期間當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。 2稅務(wù)檢查人員對(duì)收集的證據(jù)應(yīng)審查核實(shí)，對(duì)有疑問或有遺漏的，必須消除疑問或者補(bǔ)充證據(jù)。 3需要收集的證據(jù)在異地的，可以書面委托證據(jù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)收集。受托稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到委托書后，按照委托要求及時(shí)完成證據(jù)收集工作，送交委托稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完成委托內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)告知委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)并書面說明原因。 4當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供中華人民共和國領(lǐng)域外形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說明來源，經(jīng)所在國公證機(jī)關(guān)證明，并經(jīng)中華人民共和國駐該國使領(lǐng)館認(rèn)證，或者履行中華人民共和國與證

10、據(jù)所在國訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的證明手續(xù)。 5當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)辦理有關(guān)證明手續(xù)。4、不能作為定案依據(jù)的證據(jù) 嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)； 以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)； 以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)； 非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)； 復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)； 經(jīng)過技術(shù)處理而無法區(qū)分真?zhèn)蔚淖C據(jù)；不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)

11、和臺(tái)灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)；不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)。5、以下證據(jù)不能單獨(dú)作為定案依據(jù)： 1未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言； 2與被查對(duì)象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象有利的證言，或者與被查對(duì)象有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象不利的證言； 3難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽材料； 4證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的； 5其它不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)。6、稅務(wù)稽查證據(jù)證明力大小的認(rèn)定 證明同一事實(shí)的多個(gè)證據(jù)，其證明效力一般可按以下情形分別認(rèn)定： 1國家機(jī)關(guān)以及其它職能部門依職權(quán)制作的公文文書優(yōu)于其它書證； 2鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、檔案材料以

12、及經(jīng)過公證或登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽材料和證人證言； 3原件、原物優(yōu)于其復(fù)印件、復(fù)制品； 4法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其它鑒定部門的鑒定結(jié)論； 7、稅務(wù)稽查證據(jù)的審查A、證據(jù)關(guān)聯(lián)性的審查：證據(jù)與案件事實(shí)之間有無客觀聯(lián)系；證據(jù)與案件事實(shí)之間聯(lián)系的形式和性質(zhì)；證據(jù)與案件事實(shí)之間聯(lián)系確實(shí)定性程度。B、證據(jù)合法性的審查：主體是否符合法定要求；形式是否符合法定要求；程序是否合法；手段是否合法。C、證據(jù)真實(shí)性的審查證據(jù)形成的原因；發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的客觀環(huán)境；證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)印件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；提供證據(jù)的人或證人與當(dāng)事人是否具有親屬關(guān)系、利害關(guān)系或其他密切關(guān)系；影響證據(jù)真實(shí)性的其其它因素

13、.六?稅務(wù)檢查工作底稿?的編制1、種類按其職能分為 1稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)管理工作底稿包括：稅務(wù)稽查方案包括稽查程序、稽查日程、工作事項(xiàng)表、備忘錄、查賬日記工作底稿等。 2稽查證據(jù)工作底稿。包括計(jì)算表工作底稿、賬戶調(diào)整工作表、帳目調(diào)節(jié)表工作底稿、分類工作底稿等。 2、編制的要求1編制的目的明確2工作底稿中所列資料應(yīng)當(dāng)詳實(shí)、準(zhǔn)確3表中所列工程應(yīng)具體完整 應(yīng)逐筆如實(shí)記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)4檢查結(jié)束時(shí)，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由被查對(duì)象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對(duì)認(rèn)可，簽注“屬實(shí)無誤字樣并蓋章。七稅務(wù)稽查中的稅收保全措施1、限期交納稅款2、納稅擔(dān)保3、凍結(jié)存款4、阻止處境3、工作底稿的復(fù)核1

14、復(fù)核工作底稿的編制是否符合規(guī)定，其內(nèi)容和稽查報(bào)告是否一致2復(fù)核工作底稿的內(nèi)容是否完備3復(fù)核工作底稿中所記錄的內(nèi)容和收集的有關(guān)證據(jù)，對(duì)形成稽查報(bào)告是否有充分的說明力八?稅務(wù)稽查報(bào)告?的制作1、?稅務(wù)稽查報(bào)告?的內(nèi)容2、?稅務(wù)稽查報(bào)告?的編制要求1內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、具體2數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確可靠3態(tài)度客觀明朗，結(jié)論慎重準(zhǔn)確4要詳細(xì)描述稽查出的納稅人違法事實(shí) 按照分類順序發(fā)映納稅人違反稅收法規(guī)的事實(shí) 注明反映違法事實(shí)的原始會(huì)計(jì)記錄； 考慮到對(duì)違法行為定性和處理的需要，要具體寫明納稅人違法行為的目的、手段、情節(jié)和違法行為所造成實(shí)際后果； 對(duì)選案中作出的案件提示獲要求要有完整具體的要求； 分稅種完整列示違法事實(shí)涉及的

15、金額和稅款。九稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)1、立案的稅務(wù)稽查案件2、未經(jīng)立案的稅務(wù)稽查案件1檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問題；?稅務(wù)稽查結(jié)論?2檢查發(fā)現(xiàn)問題但未立案的簡易程序處理3檢查發(fā)現(xiàn)問題且立案的四、稅務(wù)稽查審理一審理和對(duì)象條件1、對(duì)象立案查處的各類稅務(wù)違法案件2、條件1必須經(jīng)過立案稽查并實(shí)施稽查完畢2被稽查對(duì)象的稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，證據(jù)確鑿、充分、完整和齊備3送審案件在程序上必須合法、標(biāo)準(zhǔn)二審理時(shí)限和終審權(quán)確實(shí)定1、審理時(shí)限?稽查工作規(guī)程?第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內(nèi)審理完畢，但以下時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：1稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時(shí)間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時(shí)間；2就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問題書面請(qǐng)示上

16、級(jí)答復(fù)期間的時(shí)間；3因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時(shí)間；4符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報(bào)送集體審理的時(shí)間；5 報(bào)送案件審理委員會(huì)集體審理和定案的時(shí)間。2、待審案件的終審權(quán)限確定1審理部門的會(huì)審2稽查局局長會(huì)議的會(huì)審3案件審理委員會(huì)的會(huì)審 三稽查審理的內(nèi)容1、違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全2、適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當(dāng)3、是否符合法定程序1檢查實(shí)施程序的審查2回避制度執(zhí)行情況的審查3取征程序的審查4稅收保全程序的審查4、擬定的處理意見是否得當(dāng)總結(jié)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù) 第一，執(zhí)法內(nèi)容、時(shí)間等的告知義務(wù) 第二，執(zhí)法者身份的告知義務(wù) 第三，稅收行政處分告知義務(wù)

17、1處分依據(jù)與理由的告知 2納稅人權(quán)利等的告知 行政處分內(nèi)容的告知 第四，其他告知義務(wù) 1行政復(fù)議的告知義務(wù) 減免稅中的告知義務(wù) 3稅收舉報(bào)中的告知義務(wù) 四稽查審理的終結(jié) 1、同意?稅務(wù)稽查報(bào)告? 2、補(bǔ)正?稅務(wù)稽查報(bào)告? 3、不同意?稅務(wù)稽查報(bào)告? 五稅務(wù)稽查的聽證程序 1、聽證的適用范圍 2、聽證的內(nèi)容 (六)涉稅案件的移送 1納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額得百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處分又偷稅的； 2扣繳義務(wù)人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數(shù)額占應(yīng)繳稅額百分之十以上且數(shù)額在一萬元以上的； 3納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿手段，致使稅務(wù)機(jī)

18、關(guān)無法追繳欠稅的數(shù)額在一萬元以上的； 4納稅人采取欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的； 5以暴力威脅拒不繳納稅款的； 6虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票，或者虛開、偽造、擅自制造、出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票構(gòu)成犯罪的包括：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙在五千元以上的；(2) 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計(jì)在十萬元以上的；(3) 非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計(jì)在十萬元以上的；(4) 非法購置增值稅專用發(fā)票或者購置偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計(jì)在十萬元以上的；(5) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的可以用于出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上的；(6) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票50份以上的；(7) 非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上的；(8) 非法出售普通發(fā)票50份以上的。 五、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行一稅務(wù)文書的送達(dá)1、直接送達(dá)2、留置送達(dá)3、委托送達(dá)4、郵寄送達(dá)5、公告送達(dá)二稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)