會計學(xué)之制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算PPT課件

1、 第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 期間費(fèi)用、投資收益、 營業(yè)外收支及所得稅的核算 第七節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算2022/7/1512007-2008-1第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)

2、品銷售業(yè)務(wù)2022/7/1522007-2008-1第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集渠道負(fù)債形成股權(quán)形成2022/7/1532007-2008-1股權(quán)形成：是投資人的投資及其增值，形成投資人的權(quán)益。它既享受企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，該部分業(yè)務(wù)可以稱之為權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)；負(fù)債形成：是企業(yè)向債權(quán)人借入的，形成債權(quán)人的權(quán)益。這部分資本具有明確的、受法律保護(hù)的還本付息期限，該部分業(yè)務(wù)可以稱之為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)。2022/7/1542007-2008-1一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益實收資本、資本公積、留存收益2022/7/1552007-

3、2008-1（一）實收資本業(yè)務(wù)核算1.實收資本:是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。企業(yè)投資者可以用貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。2.實收資本分類:企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金2022/7/1562007-2008-13.實收資本入賬價值的確定一般應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬：收到的貨幣資金投資:以實收的投資額入賬；收到其他形式的投資:按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。實際收到的投資額超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本（資本溢價），計入資本公積金。2022/7/1572007-2008-14

4、.賬戶設(shè)置 實收資本 企業(yè)按法定程序 企業(yè)實際收到 減少的注冊資本 投資者投入資本 企業(yè)實有的 實收資本注意:企業(yè)必須按法定程序減少注冊資本 2022/7/1582007-2008-15會計核算舉例例1，投資者用貨幣資金200萬元向企業(yè)投資： 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000例2，投資者用10萬元的設(shè)備向企業(yè)投資： 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000例3，投資者用價值5萬元的商標(biāo)權(quán)向企業(yè)投資： 借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本 50 0002022/7/1592007-2008-1(二)資本公積概述1.資本公積：通常指企業(yè)收到投

5、資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占的份額或是因某些特殊會計事項發(fā)生的能直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。2.資本公積來源：資本(股本)溢價、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。3.用途：主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值.2022/7/15102007-2008-14資本公積的核算:(1)設(shè)置“資本公積”賬戶，用于核算企業(yè)資本公積的增減變動。貸方：登記資本公積的增加數(shù)；借方：登記資本公積的減少數(shù)；期末貸方余額：資本公積的實有數(shù)。2022/7/15112007-2008-1（2）舉例例4,企業(yè)接受某投資者投入資金500萬元，其應(yīng)出資資本400萬元，多出的100萬元作為資本

6、溢價。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積 1 000 000例5,經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將資本公積200 000轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 0002022/7/15122007-2008-1二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，表明企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利（索償權(quán)利）即債權(quán)人權(quán)益。 負(fù)債按其償還期限分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。2022/7/15132007-2008-1（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義:短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借

7、入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款屬于一種應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債。 2022/7/15142007-2008-12.賬戶設(shè)置:“短期借款”賬戶：貸方登記短期借款本金的增加，借方登記償還短期借款的本金，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。2022/7/15152007-2008-1“財務(wù)費(fèi)用”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方登記發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用;貸方登記利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額; 結(jié)

8、轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。財務(wù)費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/15162007-2008-13.賬務(wù)處理：（1）短期借款的取得：按實際金額記 借：銀行存款 貸：短期借款（2）短期借款的利息支出：兩種方法利息較少，在支付時直接計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款2022/7/15172007-2008-1利息較多時采用預(yù)提法，按月預(yù)提按季支付預(yù)提時 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息付款時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（3）短期借款的歸還 借：短期借款 貸：銀行存款2022/7/15182007-2008-1宏大公司4月1日取得3個月期限的臨時借款20 000元，

9、年利率為6%，到期還本付息。取得借款（4月1日）時： 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 6月末還本付息時：（200006%3/12=300） 借：財務(wù)費(fèi)用 300 短期借款 20 000 貸： 銀行存款 20 3002022/7/15192007-2008-1宏大公司4月1日取得3個月期限的臨時借款20 000元，年利率為6%，按月計算利息，到期還本付息。 取得借款（4月1日）時： 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 4月和5月末計提利息費(fèi)用時（200006%12=100） 借：財務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)付利息 100 6月末還本付息時： 借：應(yīng)付利息

10、200 財務(wù)費(fèi)用 100 短期借款 20 000 貸： 銀行存款 20 3002022/7/15202007-2008-1（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款含義:企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。 2.長期借款利息的處理：長期借款用于購建固定資產(chǎn)等項目的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息，符合資本化條件的，計入資產(chǎn)購建成本；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化，直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。2022/7/15212007-2008-13.設(shè)置“長期借款”賬戶：負(fù)債類，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以

11、上的各種借款的借入和償還情況。按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。貸方：登記借入的長期借款的本金及預(yù)提的利息；借方：登記歸還的借款本金和利息；期末貸方余額：尚未償還的長期借款本金和利息。 2022/7/15222007-2008-1例利達(dá)公司1995年1月向銀行借入五年期長期借款500 000元，年利率10%，每年計息一次，到期一次還本付息。（1）借入款項時： 借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 本金 500 000（2）95-98年末計提利息時：提4年的利息 借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 50 000 貸：長期借款 利息調(diào)整 50 000（3）到期還本付息時： 借：長期借款 本金 50

12、0 000 長期借款 利息調(diào)整 200 000 財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）50 000 貸：銀行存款 750 0002022/7/15232007-2008-1第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備的過程購建固定資產(chǎn)購買原材料 2022/7/15242007-2008-1一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義:是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。2022/7/15252007-2008-1（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定企業(yè)購建

13、某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。1.外購固定資產(chǎn)：買價、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi),以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(增值稅)2.自行建造固定資產(chǎn)：由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。2022/7/15262007-2008-1購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)（買價、運(yùn)雜費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）例甲企業(yè)于2003年7月9日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上列示：價款100 000元，稅額17 000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)8

14、00元，包裝費(fèi)1 000元，途中保險費(fèi)500元，款項以銀行存款支付；設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 102300 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅17000 貸：銀行存款 119 300 2022/7/15272007-2008-1購入需要安裝的固定資產(chǎn)購買付款時： 借：工程物資（買價、運(yùn)雜費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）安裝支付安裝調(diào)試費(fèi)用： 借：在建工程 貸：工程物資 銀行存款安裝調(diào)試完畢，交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2022/7/15282007-2008-1例華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50000元，應(yīng)交增值

15、稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)等合計2100元，支付安裝費(fèi)800元。以上款項均通過銀行支付。1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝 借：工程物資 52100 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 8500 貸：銀行存款 606002.設(shè)備投入安裝，并支付安裝費(fèi)用 借：在建工程 52900 貸：工程物資 52100 銀行存款 8003.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用 借：固定資產(chǎn) 52900 貸：在建工程 529002022/7/15292007-2008-1二、材料采購的核算原材料是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)要素，是重要的勞動對象。原材料投入生產(chǎn)后，有的構(gòu)成產(chǎn)品實體，有的有助于產(chǎn)品形成，但其價值一次性、全部轉(zhuǎn)移到所

16、生產(chǎn)的產(chǎn)品中，成為產(chǎn)品成本的重要組成。企業(yè)的原材料包括：原料與主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 外購原材料是企業(yè)原材料最主要的來源。2022/7/15302007-2008-1（一）材料成本的構(gòu)成 外購材料成本： 采購價格 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費(fèi) 其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用2022/7/15312007-2008-1（二）原材料按實際成本計價核算1.賬戶及其處理方法主要賬戶 在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)2022/7/15322007-2008-1 在途物資 已購入尚未到達(dá)或尚未 在途

17、物資到達(dá)驗收 入庫的物資實際成本 入庫的實際成本 期末在途物資按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬2022/7/15332007-2008-1 原材料 已驗收入庫材料 發(fā)出（主要是生產(chǎn)領(lǐng)用） 實際成本 原材料實際成本 期末結(jié)存原材料 實際成本 明細(xì)賬（材料卡片）按倉庫、類別、品種、 規(guī)格設(shè)置；根據(jù)收、發(fā)料憑證逐筆登記。2022/7/15342007-2008-1“應(yīng)付票據(jù)”賬戶1.應(yīng)付票據(jù)含義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2.設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付票據(jù) 到期已兌付的 企業(yè)發(fā)生債務(wù)所開出 商業(yè)匯票金額 承兌的商業(yè)匯票金額 已開出承

18、兌尚未到期 償還的商業(yè)匯票應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的詳細(xì)資料2022/7/15352007-2008-1“應(yīng)付賬款”：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶：負(fù)債類 應(yīng)付賬款 已償還的 發(fā)生的應(yīng)付 應(yīng)付賬款 賬款 企業(yè)尚未償還 的應(yīng)付款項該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶2022/7/15362007-2008-1 預(yù)付賬款 登記預(yù)付的款項 收到物品時沖減 和補(bǔ)付的款項 的預(yù)付賬款因預(yù)付貨款 多余而退回的款項 期末尚未收到物 品的預(yù)付賬款2022/7/15372007-2008-1應(yīng)交稅費(fèi):內(nèi)容：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)

19、交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)代扣代交的個人所得稅。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不在本科目核算。2022/7/15382007-2008-1設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：負(fù)債類 應(yīng)交稅費(fèi) 已交稅費(fèi) 計算出的 應(yīng)交稅費(fèi) 尚未交的稅費(fèi)本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅應(yīng)按：進(jìn)項稅額、銷項稅額、已交稅金等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/15392007-2008-12.購買材料業(yè)務(wù):(1)購買材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，

20、根據(jù)具體的結(jié)算方式賬務(wù)處理如下：采購時: 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)材料驗收入庫時: 借：原材料 貸: 在途物資2022/7/15402007-2008-1例5-18華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料5000千克，單價24元;乙材料2000千克，單價19元;增值率17%。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）26 860 貸：銀行存款 184 860例5-19華聯(lián)實業(yè)股份有限公司用銀行存款支付7000元購入甲、乙材料的外地運(yùn)費(fèi)，按照材料重量比

21、重進(jìn)行分配。 借：在途物資甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 0002022/7/15412007-2008-1上述甲、乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本: 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 貸: 在途物資甲材料 125 000 乙材料 40 0002022/7/15422007-2008-1例5-20華聯(lián)公司從紅星公司購材料，增值稅專用發(fā)票上注明丙材料5000千克，單價24元;丁材料2000千克，單價19元;增值率17%，紅星公司代華聯(lián)公司墊運(yùn)費(fèi)7000元，發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付，運(yùn)費(fèi)按照材料重量比重進(jìn)行分配。 借：在途物資丙材料 125

22、 000 丁材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）26 860 貸：應(yīng)付賬款紅星公司 191 860支付前欠價款: 借：應(yīng)付賬款紅星公司191 860 貸：銀行存款 191 860 2022/7/15432007-2008-15-21京聯(lián)公司按合同規(guī)定，向供貨單位勝利工廠匯去預(yù)付貨款180 000元，后收到供貨單位的材料并補(bǔ)付貨款，發(fā)票上貨的價款為420 000元，增值稅（稅率17%）71 400元，另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5000元,企業(yè)預(yù)付貨款時記： 借：預(yù)付賬款 180 000 貸：銀行存款 180 000企業(yè)收到物品，并按發(fā)票賬單等列明的金額記： 借：在途物資 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)

23、 71 400 貸：預(yù)付賬款 180 000 庫存現(xiàn)金 5 000 銀行存款 311 4002022/7/15442007-2008-15-23京聯(lián)公司2001年9月1日用商業(yè)匯票向凱成公司購入甲材料一批，價款100 000元，增值稅額17 000元，材料尚未入庫，該商業(yè)承兌匯票的期限為3個月。9月1日采購材料并開出商業(yè)承兌匯票時：借：在途物資甲材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)凱成公司 117 00012月1日商業(yè)承兌匯票到期付款時借：應(yīng)付票據(jù)凱成公司 117 000 貸：銀行存款 117 0002022/7/15452007-2008-1（三）原

24、材料按計劃成本計價核算1.計劃成本法:存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按照預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額2.計劃成本法的基本核算程序:事先制定各種存貨的計劃成本，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。平時收到存貨時，同時記載計劃成本和成本差異平時發(fā)出存貨，按計劃成本核算月末，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。 2022/7/15462007-2008-13.賬戶設(shè)置:(1)“物資采購”賬戶：核算采用計劃成本進(jìn)行材料日常的企業(yè)購入的各種材料的采購成本。借方：已支付或已承付的材料價款和運(yùn)雜費(fèi)等貸方:入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的各種原因損失 的材料成本借方余額:已購入但尚未

25、入庫的材料的實際成本2022/7/15472007-2008-1(2)“材料成本差異”賬戶：借方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節(jié)約差異貸方：入庫存貨的節(jié)約差異，出庫存貨的超支差異借方余額：庫存材料的超支差異貸方余額：庫存材料的節(jié)約差異2022/7/15482007-2008-1(3)“原材料”賬戶：借方:入庫材料的計劃成本貸方:出庫材料的計劃成本余額:庫存材料的計劃成本2022/7/15492007-2008-14.賬務(wù)處理(1)購進(jìn)材料時： 借：物資采購 （實際數(shù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等(2)入庫時：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異 借：原材料 （計劃數(shù)） 貸：物資采購 （實

26、際數(shù)）差額計入材料成本差異注意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄。2022/7/15502007-2008-1(3)發(fā)出材料的處理按計劃成本轉(zhuǎn)出 借： 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料2022/7/15512007-2008-1月末結(jié)轉(zhuǎn)差異（節(jié)約差反向分錄） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異2022/7/15522007-2008-15.會計核算例1 海康公司本月購入入庫甲材料150公斤8元，該材料計劃成本7元。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料100公斤，期初余額見賬戶。10501050700 150 70 7001200材料成本差異材料成本差異率=（50+150）

27、/（950+1050）=10%發(fā)出材料差異額=700*10%=70元銀行存款120070材料采購原材料生產(chǎn)成本等（期初)950（期初）501502022/7/15532007-2008-1例2 ?？倒颈驹沦徣肴霂煲也牧?00公斤8元，該材料計劃成本9元。當(dāng)期領(lǐng)用乙材料150公斤，期初余額見賬戶。1600 18001350 20067.513501600材料成本差異率=（50-200）/（1200+1800）=-5%發(fā)出材料差異額=1350*(-5%)=-67.5 元材料成本差異銀行存款1600材料采購原材料生產(chǎn)成本等（期初) 120067.5（期初）502022/7/15542007-200

28、8-1第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程是產(chǎn)品的制造過程，同時也是各種成本、費(fèi)用的發(fā)生過程。會計核算的主要內(nèi)容為：各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配；產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的確定。本章目錄2022/7/15552007-2008-1收入和費(fèi)用的會計確認(rèn)基礎(chǔ)劃分收益性支出和資本性支出費(fèi)用化資本化權(quán)責(zé)發(fā)生制（一個月）配比（相關(guān)性、因果關(guān)系）2022/7/15562007-2008-1一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品 成 本不計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益。（一）費(fèi)用分類2022/7/15572007-2008-1（二

29、）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用:企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)。主要包括：材料費(fèi)用、工資和福利費(fèi)等薪酬、 動力費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。 產(chǎn)品成本:企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。 主要包括：直接材料直接人工制造費(fèi)用成本項目2022/7/15582007-2008-1二、產(chǎn)品成本核算賬戶與程序（一）賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本歸集產(chǎn)品各項生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本。應(yīng)按照產(chǎn)品的品種、類別、批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置明細(xì)賬，按成本項目設(shè)置專欄，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2.制造費(fèi)用歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費(fèi)用。按車間設(shè)置明細(xì)賬，按費(fèi)用項目設(shè)置專欄。3.庫存商品2022/7/155

30、92007-2008-1生產(chǎn)成本A制造費(fèi)用（二）成本核算程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等生產(chǎn)成本B直接材料一般材料直接人工車間管理人員工資福利等人工費(fèi)用修理、辦公、水電費(fèi)等折舊費(fèi)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用庫存商品入庫產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1543262022/7/15602007-2008-1三、產(chǎn)品成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算耗用的材料費(fèi)用應(yīng)按按用途和領(lǐng)用部門歸集計入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缍~比例法）分配計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總編制發(fā)料憑證匯總表等后分配。借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)

31、用等 貸：原材料2022/7/15612007-2008-1（二）人工費(fèi)用的核算1.職工新酬的內(nèi)容：職工工資、獎金津貼、補(bǔ)貼福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)社會保險費(fèi)：如醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)其他2022/7/15622007-2008-12.賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：核算工資等薪酬的支付與分配。該賬戶應(yīng)按工資、福利費(fèi)等新酬設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3.人工費(fèi)用的列支產(chǎn)品生產(chǎn)工人的新酬 生產(chǎn)成本 車間管理、技術(shù)人員的新酬 制造費(fèi)用企業(yè)管理人員的新酬 管理費(fèi)用2022/7/15632007-2008-14.會計處理方法月末，分配職工新酬 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品

32、 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資等新酬時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金2022/7/15642007-2008-1（三）制造費(fèi)用的核算1.制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用。內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員的薪酬、車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、間接材料費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)，等等。發(fā)生制造費(fèi)用時,應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集。月末, 制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)計入“生產(chǎn)成本”賬戶及其產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)的“制造費(fèi)用” 項目。月末，制造費(fèi)用可按生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資等比例分配。月末分配后，制造費(fèi)用賬戶一般沒有余額。2022/7/15652007-2008

33、-12.制造費(fèi)用的歸集發(fā)生制造費(fèi)用時的處理方法：借：制造費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 銀行存款、庫存現(xiàn)金等舉例（P99）。2022/7/15662007-2008-13.制造費(fèi)用的分配月末，匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用，按一定方法進(jìn)行分配（如工時比例法），通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行。制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用2022/7/15672007-2008-1（四）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定通過前述步驟的生產(chǎn)費(fèi)用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費(fèi)用已歸集到了生產(chǎn)成本總賬及其產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的計算：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額 =

34、本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式1：按比例分配，計算產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本先確定在產(chǎn)品成本，再計算產(chǎn)成品成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額 =本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2： =-關(guān)系式2：2022/7/15682007-2008-1結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本借：庫存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品2022/7/15692007-2008-1四、舉例資料：中華工廠200年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料和下列12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)行有關(guān)成本費(fèi)用的

35、核算，計算A、B產(chǎn)品成本。2022/7/15702007-2008-1例11日、12日、20日，倉庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后， A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16 270元和7 860元，車間一般耗用3 775元，管理部門耗用450元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 16 270 B產(chǎn)品 7 860 制造費(fèi)用 3 775 管理費(fèi)用 450 貨：原材料 28 355例214日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 18 000 貸：銀行存款 18 0002022/7/15712007-2008-1例417日，銀行存款支付辦公費(fèi)1 800元，其中：車

36、間辦公費(fèi)500元，企業(yè)行政部門辦公費(fèi)1 300元。借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1 300 貸：銀行存款 1 800例520日，以銀行存款預(yù)付下一年度車間財產(chǎn)保險費(fèi)6000元借：待攤費(fèi)用 6 000 貸：銀行存款 6 000借：應(yīng)付職工薪酬 18 000 貸：庫存現(xiàn)金 18 000 例314日，以現(xiàn)金18 000元支付職工工資。2022/7/15722007-2008-1例631日，按用途分配本月工資費(fèi)用，其中： 生產(chǎn)工人工資 12 000元 制造A產(chǎn)品的工人工資 9 500元 制造B產(chǎn)品的工人工資 2 500元 車間管理人員工資 1 500元 企業(yè)管理人員工資 4 500元借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)

37、品 9 500 B產(chǎn)品 2 500 制造費(fèi)用 1 500 管理費(fèi)用 4 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 18 0002022/7/15732007-2008-1例731日，按工資14%分配職工福利費(fèi)，其中： 生產(chǎn)工人 1 680元 A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人 1 330元 B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人 350元 車間管理人員 210元 企業(yè)行政管理人員 630元 總 計 2 520元借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 330 B產(chǎn)品 350 制造費(fèi)用 210 管理費(fèi)用 630 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 5202022/7/15742007-2008-1例831日，計提本月固定資產(chǎn)折舊10 000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6 000

38、元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4 000元。借：制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計折舊 10 000例931日，應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)2 015元。借：制造費(fèi)用 2 015 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 0152022/7/15752007-2008-1例1031日，分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間財產(chǎn)保險費(fèi)1 000元。借：制造費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000例1131日，預(yù)提本月銀行短期借款利息1 200元。借：財務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付利息 1 2002022/7/15762007-2008-1例1231日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額15 0

39、00元。本月制造費(fèi)用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000 +（9）2015+（10）1000=15 000借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 11 875 B產(chǎn)品 3 125 貸：制造費(fèi)用 15 000分配率=15 000 /（9 500+2 500）=1.25A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=9 5001. 25=11 875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2 5001.25=3 125（元） 制造費(fèi)用的分配，一般通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行，并以此作為記賬的依據(jù)。2022/7/15772007-2008-10年憑證摘 要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費(fèi)用1231材料費(fèi)用7860

40、工資費(fèi)用2500福利費(fèi)用350制造費(fèi)用3125本月合計78602850312513835月末余額78602850312513835生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種：B產(chǎn)品2022/7/15782007-2008-1產(chǎn)成品成本匯總表成本項目A產(chǎn)成品(元)總成本（100件）單位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造費(fèi)用11875118.75合計38975389.75借：庫存商品A產(chǎn)品 38 975 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 38 975 本章目錄2022/7/15792007-2008-1某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本為8 000元，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為42 0

41、00元，月末在產(chǎn)品成本為5 200元，完工產(chǎn)品數(shù)量為500件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為34 800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量為300件；甲、乙產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)工人工資12 000元(按生產(chǎn)工時進(jìn)行分配，其中，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為6 000，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為4 000)，共發(fā)生制造費(fèi)用6 000元(按生產(chǎn)工人工資比例分配)要求：計算甲、乙完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。2022/7/15802007-2008-1生產(chǎn)工人工資分配率=12 000（6000+4000）=1.2（元/生產(chǎn)工時）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=60001.2=7200乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=40001.2=4800制

42、造費(fèi)用分配率= 6 000 （7 200 +4 800）=0.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=72000.5=3600乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=48000.5=24002022/7/15812007-2008-1期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額 =本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：+ =-關(guān)系式2：甲產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額=材料費(fèi)用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費(fèi)用=42 000 +7 200 +3 600 =52 800甲產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總成本= 8 000 + 52 800 5 200 = 55 600甲完工產(chǎn)品的單位成本=55 600500=111.2（元）2022/7/15822007-

43、2008-1乙產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額=材料費(fèi)用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費(fèi)用=34 800+4 800+2 400 = 42 000乙產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總成本= 0 + 42 000 - 0 = 42 000乙完工產(chǎn)品的單位成本 = 42 000300 = 140（元）2022/7/15832007-2008-1課堂練習(xí)：編制以下業(yè)務(wù)的會計分錄：(1)購入甲材料200噸，每噸單價為1 800元，增值稅稅率為17，貨款已以銀行存款支付，甲材料已驗收人庫。(2)以銀行存款支付上述甲材料運(yùn)雜費(fèi)2 000元。 (3)結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的實際成本。(4)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料180噸(已知甲材料的期初余額為100

44、500元，計50噸。發(fā)出材料成本采用加權(quán)平均法計價。） 2022/7/15842007-2008-1(5)本月份應(yīng)付職工工資情況如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 20 000元 車間技術(shù)人員工資 2 000元 廠部管理人員工資 3 000元(6)按工資總額的14計提職工福利費(fèi)。(7)采購員報銷差旅費(fèi)580元，原來預(yù)支600元，余額已收到。(8)結(jié)轉(zhuǎn)本月份發(fā)生的制造費(fèi)用1l 320元。(9)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品的制造成本490 000元。2022/7/15852007-2008-1項 目 lO月份 11月份 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 期初在產(chǎn)品 期末在產(chǎn)品 期初庫存產(chǎn)成品 期末庫存產(chǎn)成品 銷售收入

45、銷售成本 銷售毛利 10 000 15 000 1 000 3 000 5 500 7 000 30 000 7 000 3 000 7 500 13 500 300 7 000 27 000 2 000A公司有關(guān)生產(chǎn)和銷售的資料如下(單位：元)：要求：計算的數(shù)值，并列出計算式。2022/7/15862007-2008-1第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)核算銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。 應(yīng)掌握下列主要內(nèi)容:銷售收入的核算銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加的核算本章目錄2022/7/15872007-2008-1一、賬戶設(shè)置主要賬戶:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加2022/

46、7/15882007-2008-1 賬務(wù)處理流程主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價銷項稅額庫存商品等主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等銷售費(fèi)用本年利潤費(fèi)用收入差額為利潤或虧損2022/7/15892007-2008-1二、主營業(yè)務(wù)的核算（一）銷售商品收入確認(rèn)和計量要求（金額、時間）1.銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時滿足）：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率超過50%)流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)

47、生的成本能夠可靠計量。2022/7/15902007-2008-12.收入的金額計量要求：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費(fèi)用。2022/7/15912007-2008-1（二）商品銷售的核算主營業(yè)務(wù)收入核算

48、的賬務(wù)處理：取得主營業(yè)務(wù)收入： 借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2022/7/15922007-2008-1計算營業(yè)稅金及附加：包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅以及教育費(fèi)附加等。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅等）以上三項期末一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 舉例：P1082022/7/15932007-2008-1例2000年3月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售A產(chǎn)品。合同約定銷售價150 000元，增值稅25 500元,貨款尚未收到。3月10日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)

49、收入： 借：應(yīng)收賬款175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 25 5002022/7/15942007-2008-1A產(chǎn)品生產(chǎn)成本120 000元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000按售價的10%計算消費(fèi)稅: 借：營業(yè)稅金及附加 15 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 15 0002022/7/15952007-2008-1三、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）內(nèi)容:主要是附營業(yè)務(wù)。出售材料出租收入(包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）2022/7/15962007-2008-1（二）核算材料銷售收入、出租資產(chǎn)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收

50、入1.取得其他業(yè)務(wù)收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2.發(fā)生（結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料例題P1132022/7/15972007-2008-1例）某公司銷售不需用的材料價款60000元，增值稅10200元，材料成本50000元，款項已收存銀行。 借：銀行存款 70 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 10 200結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：原材料 50 000 2022/7/15982007-2008-1四、銷售過程核算舉例資料中華工廠200年12月發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)：110日，向萬方公司銷售A產(chǎn)品5

51、0件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，增值稅稅額6 375元，貨款43 875元已存入銀行。 借：銀行存款 43 875 貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6 3752022/7/15992007-2008-1215日，向長宏工廠銷售A產(chǎn)品30件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，增值稅稅額3 825元，貨款26 325元尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 26 325 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 8252022/7/151002007-2008-1318日，根據(jù)合同預(yù)收三星工廠5 000元貨款存入銀行。 借：銀行存款 5 000 貸：預(yù)收賬款 5 00042

52、8日，向三星工廠銷售A產(chǎn)品12件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，貨款共計9 000元，增值稅稅率17%。 借：預(yù)收賬款 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 530 5收到三星工廠補(bǔ)付貨款 借：銀行存款 5 530 貸：預(yù)收賬款 5 5302022/7/151012007-2008-1731日，結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售A產(chǎn)品92件的實際生產(chǎn)成本35 857元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 35 857 貸：庫存商品 35 857631日，按10%的稅率結(jié)算本月銷售A產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金。 借：營業(yè)稅金及附加 6 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 6 900本章目錄2022/7/151022007

53、-2008-1第六節(jié) 期間費(fèi)用、投資收益、 營業(yè)外收支及所得稅的核算一、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用2022/7/151032007-2008-11.財務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容：利息支出(減利息收入)匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等2022/7/151042007-2008-12.銷售費(fèi)用銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用內(nèi)容：內(nèi)容包括：促銷費(fèi)用：保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量

54、保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。2022/7/151052007-2008-13.管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)；董事會和行政管理部門的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)；董事會費(fèi)；聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。2022/7/151062007-2008-1（二）期間費(fèi)用的核算方

55、法原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等本年利潤銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用的核算舉例：P119-1202022/7/151072007-2008-1二、投資收益的核算投資收益是企業(yè)對外投資（股票、債券等）而獲得的股利、利息、轉(zhuǎn)讓收益或損失等。賬戶設(shè)置：“投資收益”，屬于損益類。核算方法：銀行存款等本年利潤投資收益舉例：P121-1222022/7/151082007-2008-1三、營業(yè)外收支的核算1.營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、流動資產(chǎn)盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外收入科目可按營業(yè)外收入項目進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)營業(yè)外收入時，借記“銀行存

56、款”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目無余額。2022/7/151092007-2008-12.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。營業(yè)外支出科目可按支出項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記有關(guān)科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出”科目無余額。核算舉例：P123-1242022/7/151102007-2008-1例1.企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，欠A服務(wù)站勞務(wù)費(fèi)22

57、00元，因該單位已破產(chǎn)而無法支付。 借：應(yīng)付賬款 2200 貸：營業(yè)外收入 2200例2.企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付稅收滯納金500元。 借：營業(yè)外支出 500 貸：銀行存款 500 例3.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向希望工程捐款5000元。 借：營業(yè)外支出 5000 貸：銀行存款 5000 2022/7/151112007-2008-1四、所得稅費(fèi)用的核算 1.所得稅的概念：指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2.所得稅的計算：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額所得稅稅率注意：應(yīng)稅所得額利潤總額應(yīng)稅所得額：根據(jù)稅法規(guī)定計算確認(rèn)的利潤數(shù)，企業(yè)以此計算應(yīng)交所得稅。利潤總額：根據(jù)會計制度計算確認(rèn)的利潤數(shù)。202

58、2/7/151122007-2008-13.企業(yè)所得稅的計征：實行按年計算，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。所得稅性質(zhì)：是企業(yè)的一項費(fèi)用支出。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用凈利潤供企業(yè)依法分配。2022/7/151132007-2008-14.所得稅的會計處理設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶：損益類中的費(fèi)用類借方：登記計算出的所得稅費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2022/7/151142007-2008-1所得稅的核算：（1）計算出所得稅： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用： 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用（3）交稅： 借：應(yīng)交

59、稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款2022/7/151152007-2008-121、向紅雨公司發(fā)出A產(chǎn)品價格400 000元，B產(chǎn)品價格300 000元，增值稅119 000元，貨款上月已預(yù)收100 000元；22、收到紅雨公司補(bǔ)付的余款719 000元；23、以銀行存款支付本月廣告費(fèi)8000元；24、計算銷售產(chǎn)品的稅金12 000元；25、計算本月銷售A產(chǎn)品的成本250 000元，B產(chǎn)品的成本180 000元。26、收到本月出租包裝物的租金5 000元，存入銀行；27、銷售A產(chǎn)品價格500 000元，增值稅85 0000元，款項已收存銀行；28、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品成本400 000元；29、

60、本月銷售網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊2 000元；30、本月應(yīng)交城建稅1 000元，教育費(fèi)附加400元。第五節(jié) 課堂練習(xí) 銷售過程業(yè)務(wù)核算1.向東方公司銷售A產(chǎn)品，價格300 000元，增值稅51000元，貨款尚未收到；2.開出轉(zhuǎn)賬支票支付銷售運(yùn)雜費(fèi)1200元；3.預(yù)收正大公司購買 B產(chǎn)品定金 50 000元；4.結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品的成本220 000元；5.計算本月應(yīng)交消費(fèi)稅7000元；6.計算本月城市維護(hù)建設(shè)稅3000元。7.銷售多余材料價格20 000元，增值稅3400元，款項收存銀行；8.結(jié)轉(zhuǎn)銷售A產(chǎn)品的成本300 000元、B產(chǎn)品的成本120 000元；9.結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本15 000元；10.向