分析程序、違反法規(guī)考慮、質(zhì)量控制ppt課件

1、分析程序準那么講解主講人: 張龍平2006年7月.北京國家會計學(xué)院.主講人簡介中南財經(jīng)政法大學(xué)教授博士生導(dǎo)師中國審計準那么委員會委員.第一節(jié) 概述一、該準那么的制定背景1、分析程序是搜集審計證據(jù)的一種重要審計程序. 2、分析程序?qū)τ谶M一步了解被審計單位情況、識別高風(fēng)險領(lǐng)域、發(fā)現(xiàn)異常工程及審計線索具有獨特的作用. 3、不少CPA不注重運用分析程序或運用不當(dāng).二、該準那么規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架構(gòu)造1.規(guī)范目的 規(guī)范注冊會計師運用分析程序2.主要內(nèi)容 規(guī)范CPA基于不同的目的,如何在審計的不同階段,正確運用分析程序3.框架構(gòu)造.本準那么框架構(gòu)造(共7章23條)第一章 總那么第二章 分析程序的性質(zhì)和

2、目的(4條)第三章 用作風(fēng)險評價程序(2條)第四章 用作本質(zhì)性程序(9條)第五章 用于總體復(fù)核(1條)第六章 調(diào)查異常工程(2條)第七章 附那么(1條).三、與原準那么比較1、現(xiàn)該名為 “分析程序2、現(xiàn)該名為 “用作風(fēng)險評價程序3、對 “用作本質(zhì)性程序作出詳細規(guī)定(共9條)4、章目構(gòu)造有變化(除 “總那么和 “附那么外): 原準那么:第2章:普通原那么 第3章:分析性復(fù)核程序的運用 第4章:分析性復(fù)核結(jié)果的處置.四、本準那么的適用范圍本準那么適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)(通用目的財務(wù)報表審計) 請思索:這樣規(guī)定意味著什么? -決議分析程序的定義.第二節(jié) 分析程序的定義與性質(zhì)一、分析程序

3、的定義本準那么所稱分析程序,是指注冊會計師經(jīng)過研討不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價.分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的動搖和關(guān)系.二、分析程序的性質(zhì)財務(wù)信息財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)非財務(wù)數(shù)據(jù)1、合并報表2、組成部分報表3、財務(wù)信息要素1、客戶歷史可比信息2、客戶或CPA預(yù)期結(jié)果3、同行業(yè)可比信息1、分析對象(第7條)2、思索關(guān)系3、比較信息(構(gòu)成預(yù)期值)(第五條).4.分析方法1)從簡單比較-趨勢分析、比率分析等2)到運用高級統(tǒng)計技術(shù)的復(fù)雜分析 -合理性測試、回歸分析等 5.分析程序的本錢,難度 6.獲取證據(jù)的性質(zhì)

4、1)間接證據(jù)(壓服性的)-影響審計方向 2)需求細節(jié)測試提供進一步證據(jù).第三節(jié) 運用分析程序的要求及目的A,必需用作風(fēng)險評價程序B,可以用作本質(zhì)性程序C,必需用于總體復(fù)核了解被審計單位及其情況如比細節(jié)測試更能降低認定層次的檢查風(fēng)險程度在審計終了或臨近終了時對報表總體復(fù)核一、運用要求(第四條)二、運用目的(第8條)為什么這樣規(guī)定?.第四節(jié) 必需用作風(fēng)險評價程序風(fēng)險評價程序:訊問管理層 等內(nèi)部人員分析程序察看和檢查有助于識別異常的買賣或事項,以及對報表和 審計產(chǎn)生影響的金額,比率和趨勢.在實施分析程序時,注冊會計師該當(dāng)預(yù)期能夠 存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額, 根據(jù)記錄金額計算的比率或趨

5、勢相比較;假設(shè) 發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系,注冊會計師該當(dāng) 在識別艱苦錯報風(fēng)險時思索這些比較結(jié)果.假設(shè)運用了高度匯總的數(shù)據(jù),實施分析程序的 結(jié)果僅能夠初步顯示財務(wù)報表存在艱苦錯報 風(fēng)險,注冊會計師該當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重 大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并思索.留意:這些程序目的都是為識別艱苦錯報風(fēng)險 提供有用的信息.第五節(jié) 可以用作本質(zhì)性程序 針對評價的認定層次艱苦錯報風(fēng)險方案和實施本質(zhì)性程序細節(jié)測試本質(zhì)性分析程序1.確定本程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性2.對已記錄金額或比率作出預(yù)期所依據(jù)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)的可靠性3.作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異

6、額主要思索要素:.第六節(jié) 必需用于財務(wù)報表的總體復(fù)核一、復(fù)核實施的時間與目的時間-在審計終了或臨近終了時目的-為了確定財務(wù)報表整體能否與其對被審計單位的了解一致二、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及處置假設(shè)識別出以前未識別的艱苦錯報風(fēng)險,注冊會計師該當(dāng)重新思索對全部或部分各類買賣、帳戶余額、列報評價的風(fēng)險.第七節(jié) 調(diào)查異常工程一、異常工程種類1.與其他相關(guān)信息不一致2.偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的艱苦動搖或關(guān)系二、異常工程的調(diào)查及處置當(dāng)經(jīng)過實施分析程序識別出異常的工程時,CPA該當(dāng)進展調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù).(見以下圖).異常工程的調(diào)查及處置表示圖1.訊問管理層(獲取管理層的解釋回答)2.將管理層回答與CP

7、A對客戶的了解及獲取的其他審計證據(jù)進展比較能佐證其回答嗎?假設(shè)管理層不能提供解釋或者解釋不充分3.思索能否需求運用其他審計程序不需求運用其他審計程序NOyes.財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的思索準那么講解主講人: 張龍平2006年7月.北京國家會計學(xué)院.第一節(jié) 概述一、該準那么的制定背景1.不少企業(yè)存在有意或無意違反相關(guān)法律法規(guī)的行為,甚至是嚴重違反法規(guī)行為.2.這些違反法規(guī)行為能夠?qū)е仑攧?wù)報外表臨更高的艱苦錯報風(fēng)險.3.需求規(guī)范注冊會計師如何識別、評價和應(yīng)對被審計單位因違反法規(guī)行為導(dǎo)致的財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險.二、該準那么規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架構(gòu)造1.規(guī)范目的 1)規(guī)范CPA審計報表時對法律法規(guī)

8、的思索 2)明確CPA的執(zhí)業(yè)責(zé)任2.主要內(nèi)容規(guī)范CPA在整個審計過程中,充分關(guān)注違反法規(guī)行為能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦影響3.框架構(gòu)造.本準那么框架構(gòu)造(共7章23條)第一章 總那么第二章 管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任第三章 被審計單位遵守法律法規(guī)的思索第四章 發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序第五章 對違反法規(guī)行為的報告第六章 解除業(yè)務(wù)商定第七章 附那么.三、與原違反法規(guī)行為準那么比較(7點差別)1、更清楚規(guī)定管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任(專章)2、更清楚規(guī)定CPA對法律法規(guī)的思索責(zé)任3、初次采用 “有限審計程序規(guī)定4、初次采用 “無反證斷定假設(shè)5、初次要求 “與治理層溝通6、初次要求 “向監(jiān)管機構(gòu)報告7

9、、刪除了原有的對 “地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處置 .7、地方法規(guī)與國家法規(guī)矛盾時的處置不同原準那么第24條： 如被審計單位根據(jù)的地方法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章不一致，且對會計報表產(chǎn)生影響， CPA該當(dāng)根據(jù)其重要程度，思索能否提請被審計單位在會計報表中以適當(dāng)方式披露，并思索同時在審計報告中予以適當(dāng)反映新準那么：取消此規(guī)定.四、本準那么的適用范圍本準那么適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)通用目的財務(wù)報表審計不適用于注冊會計師接受專項委托，對被審計單位遵守特定法律法規(guī)出具審計報告特殊工程的審計業(yè)務(wù)請思索：這樣的規(guī)定意味著什么？.第二節(jié)違反法規(guī)行為的含義一、違反法規(guī)行為的定義是指被審

10、計單位有意或無意地違反會計準那么和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為.二、如何了解上述定義正確區(qū)分“會計準那么和相關(guān)會計制度與“其他法律法規(guī)對于財務(wù)報表審計，適用的會計準那么和相關(guān)會計制度是， CPA評價財務(wù)報表的合法性和公允性時直接運用的判別根據(jù)即客戶違反會計準那么和相關(guān)會計制度，一定會直接影響財務(wù)報表的合法性和公允性客戶如違反其他法律法規(guī)，那么不一定與財務(wù)報表有關(guān)， CPA應(yīng)特別關(guān)注能夠?qū)ω攧?wù)報表呵斥艱苦影響的違反法規(guī)行為.正確了解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵詳細涉及以下三個方面：被審計單位參與的買賣以被審計單位名義參與的買賣管理層或員工以被審計單位名義參與的買賣特別留意：不包括管理層和員工個人從事的

11、與被審計單位運營活動無關(guān)的不當(dāng)行為.正確認識與錯誤和舞弊的關(guān)系違反法規(guī)行為影響財務(wù)報表有意或無意？舞弊錯誤財務(wù)報表.第三節(jié)管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任一、管理層的責(zé)任保證運營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，是管理層的責(zé)任.二、管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施了解相關(guān)法律法規(guī)，確保設(shè)計的運營程序符合其規(guī)定建立和實施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制定、公布并遵守行為規(guī)范確保員工經(jīng)過適當(dāng)培訓(xùn)，了解各項行為規(guī)范監(jiān)控行為規(guī)范遵守情況，對違反的員工適當(dāng)處分聘請法律顧問，協(xié)助管理層了解法律法規(guī)要求聚集必需的遵守的法律法規(guī)，保管被贊揚的記錄將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計和審計委員會，協(xié)助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法律

12、法規(guī)行為的責(zé)任.第四節(jié) CPA對違反法律法規(guī)行為的責(zé)任一、 CPA的責(zé)任在設(shè)計和實施審計程序,以及評價和報告審計結(jié)果時,注冊會計師該當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生的艱苦影響.雖然執(zhí)行年度財務(wù)報表審計能夠是遏制違反法規(guī)行為的一項措施,注冊會計師不該當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為擔(dān)任.二、如何了解CPA的責(zé)任(5點)CPA該當(dāng)在整個審計過程中,充分關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦影響 第三章-對被審計單位遵守法律法規(guī)的思索(方案和實施審計程序時) 第四章-發(fā)現(xiàn)能夠存在違反法規(guī)行為時實施的程序(評價審計結(jié)果時) 第五章-對違反法規(guī)行為的報告(報告審計結(jié)果

13、時)(CPA財務(wù)報表審計不是為了發(fā)現(xiàn)一切違反法規(guī)行為,而是充分關(guān)注其能夠?qū)蟊懋a(chǎn)生艱苦影響.).2)CPA不該當(dāng)對防止客戶的違反法規(guī)行為擔(dān)任,由于:CPA目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見. CPA審計不替代客戶管理層的責(zé)任 3) CPA不能對防止客戶的違反法規(guī)行為擔(dān)任 由于存在以下要素,注冊會計師該當(dāng)思索違反法規(guī)行為會導(dǎo)致更高的錯報風(fēng)險: 許多違反法規(guī)行為主要與客戶運營活動相關(guān),且不能被會計信息系統(tǒng)所反映 審計程序的有效性遭到內(nèi)部控制的固有局限性和運用的選擇性測試方法等要素的影響 CPA獲取的審計證據(jù)大多是壓服性而非結(jié)論性的 違反法規(guī)行為能夠涉及故意隱瞞的行為.4) CPA留意到,不同法律法規(guī)與財

14、務(wù)報表的關(guān)系差別很大 一些法律法規(guī)決議財務(wù)報表的方式或內(nèi)容,或者財務(wù)報表所應(yīng)記錄的金額或應(yīng)作出的披露;而有些法律法規(guī)是要求管理層遵守的,或設(shè)定準許被審計單位開展運營活動的條件. 違反法規(guī)行為能夠會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務(wù)后果.違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的買賣和事項相關(guān)度越小,注冊會計師越不能夠留意到或識別出能夠存在的違反法規(guī)行為.5)在確定被審計單位的一項行為能否違反法律法規(guī)時, CPA該當(dāng)思索咨詢法律意見由于某行為能否違法是一個法律判決過程,通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任才干.注冊會計師的培訓(xùn)、閱歷和對被審計單位及其行業(yè)的了解,能夠為確定某些引起其留意的行為能否違法提供了

15、根底.注冊會計師普通根據(jù)有資歷從事法律業(yè)務(wù)的專家意見,確定某行為能否違法或能夠違法,但最終能否違法只能由法院作出判決.第五節(jié) 方案和實施審計任務(wù)時對被審計單位遵守法律法規(guī)的思索一、根本要求 在方案和實施審計任務(wù)時,注冊會計師該當(dāng)堅持職業(yè)疑心態(tài)度,充分關(guān)注能夠?qū)е缕鋵Ρ粚徲媶挝蛔袷胤煞ㄒ?guī)產(chǎn)生疑心的情況或事項.二、思索特定法律法規(guī)的報告要求假設(shè)法律法規(guī)要求注冊會計師報告審計單位對某些法定條款的遵守情況,注冊會計師該當(dāng)制定方案,以測試被審計單位對這些條款的遵守情況.三、詳細要求(5點)總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況(方案時)實施以下進一步審計程序,以識別違反法規(guī)行為:訊問管理層+檢查往來函件. 獲

16、取對財務(wù)報表有艱苦影響的法律法規(guī)得到了遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù).在實施常規(guī)審計程序時堅持警惕(不細講)獲取管理層聲明(不細講)無反證斷定(不細講)特別留意:除上述2)外,不需執(zhí)行其他程序.1)總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況總體了解的內(nèi)容:適用的法律法規(guī)框架;客戶如何遵守這些法律法規(guī).要特別關(guān)注對運營有艱苦影響的法律法規(guī)遵守情況利用了解行業(yè)情況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素時獲知的信息向管理層訊問遵守相關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序3、向管理層訊問對運營活動能夠產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)4、與管理層討論在識別、評價和處置訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛的政策和程序5、與審計組成部分的CPA討論適用于該部分的法律

17、法規(guī).2) 實施進一步審計程序 為識別客戶編制財務(wù)報表時該當(dāng)思索的違反法規(guī)行為,CPA實施的進一步審計程序僅僅限于: 訊問管理層+檢查往來函件 獲取對財務(wù)報表有艱苦影響的法律法規(guī)得到遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù). 特別留意:對財務(wù)報表審計中檢查違反法規(guī)行為,初次采用 “有限審計程序和 “無反證斷定假設(shè).第六節(jié) 發(fā)現(xiàn)能夠存在違反法規(guī)行為時的評價及處置評價及處置程序:一、 CPA關(guān)注違反法規(guī)行為的12種跡象(第21條)二、 CPA評價其對財務(wù)報表的影響(第22、23條)三、與客戶管理層討論(同時要記錄) (第24條)四、咨詢客戶的律師和身手務(wù)所的律師(第25條)五、如仍存在疑心,要思索:(第26、2

18、7條) 對審計報告的影響 2.對審計其他方面的影響(如對風(fēng)險評價結(jié)果和管理層聲明可靠性)下面重點講第二和第四步程序!.二、評價其對財務(wù)報表的影響1、評價的根底(第22條)(了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境)+(獲取其他適當(dāng)信息)2、思索的方面(第23條)1)因罰款、沒收違法所得、封存財富、強迫停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財務(wù)后果;2)潛在財務(wù)后果能否需求披露3)潛在財務(wù)后果能否嚴重,以致于影響到財務(wù)報表的公允反映.四、咨詢客戶律師和本所律師1、假設(shè)管理層不能提供令人稱心的信息證明其確實遵守了法律法規(guī),注冊會計師該當(dāng)向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況,及其對財務(wù)報表能夠產(chǎn)生的影響.2、當(dāng)以為想被審

19、計單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)?或不稱心其提供的咨詢意見時,注冊會計師該當(dāng)思索向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢,以確定:被審計單位能否存在違反法規(guī)行為能夠?qū)е碌姆珊蠊麘?yīng)采取的進一步行動.第七節(jié) 對違反法規(guī)行為的報告包括以下3方面: 一、與治理層溝通 1)只溝通經(jīng)查實的違反法規(guī)行為 2)盡快溝通(如故意且艱苦,應(yīng)立刻溝通) 3)如高管涉嫌,應(yīng)向更高層次的機構(gòu)報告4)必要時,應(yīng)思索咨詢法律意見二、向監(jiān)管機構(gòu)報告(對違反法規(guī)行為,應(yīng)思索法律法規(guī)能否要求向監(jiān)管機構(gòu)報告;必要時,咨詢法律意見)三、出具審計報告-下面細講 .三、出具審計報告(一)曾經(jīng)查實的違反法規(guī)行為 假設(shè)以為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有艱苦影響,

20、且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映,注冊會計師該當(dāng)出具保管意見或否認意見的審計報告.(二) 未能查實的違反法規(guī)行為(要區(qū)分不同情況進展處置,下面細講).(二) 未能查實的違反法規(guī)行為第32條,假設(shè)因被審計單位阻遏無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以評價能否發(fā)生或能夠發(fā)生對財務(wù)報表具有艱苦影響的違反法規(guī)行為,注冊會計師該當(dāng)根據(jù)審計范圍遭到限制的程度,出具保管意見或無法表表示見的審計報告.第33條,假設(shè)因?qū)徲嫹秶獾奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為能否發(fā)生,注冊會計師該當(dāng)思索其對審計報告的影響.第八節(jié) 解除業(yè)務(wù)商定一、解除業(yè)務(wù)商定的要求 假設(shè)被審計單位存在違反法規(guī)行為,且沒有采取注冊會計

21、師以為必要的補救措施,CPA該當(dāng)思索解除業(yè)務(wù)商定.二、前后任CPA的溝通 在解除業(yè)務(wù)商定后,假設(shè)接到后任注冊會計師的訊問, CPA該當(dāng)按照的規(guī)定,向其闡明能否存在不應(yīng)承接業(yè)務(wù)的理由.業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準那么講解主講人:張龍平2006年7月北京國家會計學(xué)院.主講人簡介中南財經(jīng)政法大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師中國審計準那么委員會委員.第一節(jié) 概述一、該準那么的制定背景，審計環(huán)境更加復(fù)雜、惡劣，維護公眾利益的呼聲高漲，著力加強偵查舞弊的才干，有效構(gòu)筑質(zhì)量控制的體系.二、該準那么規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架構(gòu)造.規(guī)范目的規(guī)范會計師事務(wù)所對各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制明確事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任主要內(nèi)容是指點會計師事務(wù)所建立質(zhì)

22、量控制制度框架構(gòu)造.該準那么的框架構(gòu)造共章條：第一章“總那么第二章“質(zhì)量控制制度的要素個要素第三章“對業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)闹更c責(zé)任第四章“職業(yè)品德規(guī)范第五章“客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)的接受與堅持第六章“人力資源第七章“業(yè)務(wù)執(zhí)行第八章“業(yè)務(wù)任務(wù)底稿第九章“監(jiān)控第十章“記錄第十一章“附那么.三、與原質(zhì)量控制準那么的比較、體系設(shè)計的艱苦變化、任務(wù)要求的艱苦變化.、體系設(shè)計的艱苦變化原來：年月日起施行審計任務(wù)質(zhì)量控制如今：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么第號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管會計師事務(wù)所對各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準那么第號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制管工程擔(dān)任人對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制.、任務(wù)要求的艱苦變化準那么條款

23、增多新條規(guī)定更全面如質(zhì)量控制要素規(guī)定更詳細如質(zhì)量責(zé)任人要求更加高如監(jiān)控周期要求更加新如上市公司審計.四、我們應(yīng)有的態(tài)度與行動，態(tài)度本錢、困難、責(zé)任？認識、接受、注重，行動仔細學(xué)習(xí)，掌握要點修訂本所質(zhì)量控制制度重點保證明施質(zhì)量控制制度.第二節(jié) 本準那么的總體要求一、必需制定本所的質(zhì)量控制制度必需根據(jù)本準那么制定本所的質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制政策質(zhì)量控制程序要思索哪些要素？.二、必需實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目的合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)品德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準那么的規(guī)定過程會計師事務(wù)所和工程擔(dān)任人根據(jù)詳細情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾娼Y(jié)果工程擔(dān)任人是指會計師事務(wù)所中擔(dān)任某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所

24、在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。.第三節(jié)質(zhì)量控制制度的要素一、質(zhì)量控制制度的要素思索美國的影響！對業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)闹更c責(zé)任？職業(yè)品德規(guī)范客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)的接受與堅持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)任務(wù)底稿？監(jiān)控二、質(zhì)量控制制度的記錄與傳達.第四節(jié) 誰對業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)指點責(zé)任一、業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承當(dāng)最終責(zé)任二、行動示范和信息傳達明晰、一致、經(jīng)常事務(wù)所各級管理層要發(fā)揚帶頭作用三、樹立質(zhì)量至上的認識四、委派質(zhì)控制度運作人員閱歷、才干、權(quán)限.第五節(jié)遵守職業(yè)品德規(guī)范一、根本要求制定和實施政策和程序，合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)品德規(guī)范。包括要求執(zhí)行

25、各類業(yè)務(wù)都必需遵守客觀、公正、專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注、嚴密、職業(yè)行為等品德原那么問題：怎樣把“獨立給拉下了？.二、詳細措施會計師事務(wù)所指點層的示范教育和培訓(xùn)監(jiān)控對違反職業(yè)品德規(guī)范行為的處置.三、鑒證業(yè)務(wù)還必需滿足獨立性要求要求事務(wù)所內(nèi)部溝通訊息獲知違反獨立性要求的情況并作出適當(dāng)處置獲取書面確認函每年至少一次防備關(guān)系親密的要挾 防備措施： .輪換高級人員或要求進展工程質(zhì)量控制復(fù)核。 .對一切的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換工程擔(dān)任人.第六節(jié)客戶關(guān)系和詳細業(yè)務(wù)的接受與堅持一、根本要求只需以下情況下才干接受堅持客戶和業(yè)務(wù)：已思索客戶的誠信，沒有信息闡明客戶缺乏誠信思索哪些主要事項

26、，如何獲取相關(guān)信息具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任才干、時間和資源可以遵守職業(yè)品德規(guī)范無現(xiàn)實或潛在的利益沖突.二、思索其他重要事項的影響本期或以前審計發(fā)現(xiàn)的艱苦事項接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息接觸業(yè)務(wù)商定或客戶關(guān)系.第七節(jié)人力資源管理一、根本要求會計師事務(wù)所該當(dāng)制定人力資源管理政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任才干，并遵守職業(yè)品德規(guī)范的人員。.二、人力資源管理的要素人員需求預(yù)測保證人員數(shù)量足夠招聘人員素質(zhì)專業(yè)勝任才干職業(yè)開展業(yè)績評價薪酬提升耿直、必要素質(zhì)和專業(yè)勝任才干職業(yè)教育；職業(yè)開展包括培訓(xùn)；任務(wù)閱歷；提供輔導(dǎo)公開、合理、獎懲清楚強調(diào)“質(zhì)量與“品德.工程組的委派總原那么：保證整

27、體勝任才干一委派工程擔(dān)任人 (Key member ) (每項業(yè)務(wù)委派至少名工程擔(dān)任人二委派工程組其他成員 素質(zhì)、專業(yè)勝任才干和時間.第八節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行下面分別講個問題：一指點、監(jiān)視與復(fù)核二咨詢?nèi)庖姺制缢墓こ藤|(zhì)量控制復(fù)核.一、指點、監(jiān)視與復(fù)核、根本要求會計師事務(wù)所該當(dāng)制定政策和程序，以合理保證明現(xiàn)質(zhì)量控制的大目的。.、指點的詳細要求使工程組了解任務(wù)目的和責(zé)任提供適當(dāng)?shù)膱F隊任務(wù)和培訓(xùn)以協(xié)助閱歷較少的工程組成員.3、監(jiān)視的詳細要求工程擔(dān)任人的監(jiān)視責(zé)任和內(nèi)容包括：1追蹤業(yè)務(wù)進程。2思索工程組各成員能否具備必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任才干，足夠的時間執(zhí)行任務(wù)，能否了解任務(wù)指令，能否按照方案的方案執(zhí)行任務(wù)。3處理

28、在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的艱苦問題，思索其重要程度并適當(dāng)修正原方案的方案。4識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需求咨詢的事項，或需求由閱歷較豐富的工程組成員思索的事項。.4、復(fù)核的詳細要求1確定復(fù)核內(nèi)容2確定復(fù)核人員 由工程組內(nèi)閱歷較多的人員，復(fù)核閱歷較少的人員.二、咨詢1，構(gòu)成良好咨詢文化2，合理確定咨詢事項 疑問問題或爭議事項 包括艱苦的技術(shù)、職業(yè)品德及其他事項3，適當(dāng)確定被咨詢者4，思索利用外部咨詢5，充分提供相關(guān)現(xiàn)實6，完好記錄咨詢情況7，執(zhí)行咨詢構(gòu)成的結(jié)論.三、意見分歧1、處理意見分歧 會計師事務(wù)所該當(dāng)制定政策和程序，以處置和處理3種意見分歧： A，工程組內(nèi)部 B，工程組與被咨詢者之間 C，工程擔(dān)任人

29、與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間2、記錄和執(zhí)行構(gòu)成的結(jié)論3、分歧處理前，工程擔(dān)任人不得出具報告.四、工程質(zhì)量控制復(fù)核1、復(fù)核的根本要求 會計師事務(wù)所該當(dāng)制定政策和程序，要求：1對特定業(yè)務(wù)？實施工程質(zhì)量控制復(fù)核。2完成工程質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報告。工程質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對工程組作出的艱苦判別和在預(yù)備報告時構(gòu)成的結(jié)論作出客觀評價的過程。留意：工程質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕工程擔(dān)任人責(zé)任.2、復(fù)核的對象1對一切上市公司財務(wù)報表審計必需實施工程質(zhì)量控制復(fù)核2對其他的各類、各項業(yè)務(wù)根據(jù)本所規(guī)范自行確定能否實施工程質(zhì)控復(fù)核對符合規(guī)范的一切業(yè)務(wù)必需實施工程質(zhì)控復(fù)核在

30、制定規(guī)范時，事務(wù)所該當(dāng)思索以下事項：1業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；2在某項或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；3法律法規(guī)能否要務(wù)虛施工程質(zhì)控復(fù)核。.3、復(fù)核的詳細要求會計師事務(wù)所該當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定以下：1復(fù)核的性質(zhì)、時間及時稱心處理和范圍對上市公司審計復(fù)核8項，其他業(yè)務(wù)可少2復(fù)核人員的資歷規(guī)范勝任、客觀下頁補充講3復(fù)核的記錄要求.補充講：復(fù)核人員的客觀性該當(dāng)防止出現(xiàn)以下情形：1由工程擔(dān)任人挑選；2復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；3替代工程組進展決策；4能夠損害客觀性的其他情形。問題：原三級復(fù)核制度怎樣辦？.第九節(jié) 業(yè)務(wù)任務(wù)底稿管理一、底稿的歸檔要求 (及時歸檔)+(歸檔期限適當(dāng))

31、A、鑒證業(yè)務(wù)的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)B、針對客戶同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時的歸檔要求.二、底稿的管理要求平安保管并嚴密保證完好性便于運用和檢索-對(2) (3)下頁補充講執(zhí)行規(guī)定的保管期限.三、底稿的完好性、運用與檢索1)設(shè)計、實施適當(dāng)?shù)目刂?)如紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存檔,要嚴厲按照規(guī)定辦理.3)必需保管已掃描的原紙質(zhì)記錄.四、底稿的保管期限1)原那么要求 必需滿足法律法規(guī)的規(guī)定和本所需求2)詳細規(guī)定A,鑒證業(yè)務(wù)底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保管10年.B,假設(shè)法律法規(guī)有更高的要求,還應(yīng)保管更長的時間.五、底稿的一切權(quán)1)底稿一切權(quán)歸誰?-屬于會計師事務(wù)所2)客戶懇求查閱底稿怎樣辦? A,會計

32、師事務(wù)所可自主決議能否允許客戶獲知底稿信息,但披露這些信息不得損害執(zhí)業(yè)的有效性.B,對鑒證業(yè)務(wù),披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性.第十節(jié) 監(jiān)控一、監(jiān)控的根本要求1)監(jiān)控人員:要具備勝任才干.2)監(jiān)控內(nèi)容:質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運轉(zhuǎn)的有效性3)監(jiān)控方法:包括繼續(xù)思索和評價本所的質(zhì)量控制制度,如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進展 “檢查.二、實施 “檢查程序檢查周期(新)-必需周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進展檢查,周期最長不得超越3年.-在每個周期內(nèi),應(yīng)對每一個工程擔(dān)任人的業(yè)務(wù)至少選取一項進展檢查.2)檢查的組織方式-可以思索外部獨立檢查的范圍或結(jié)論,但這些檢查并不能替代本身的內(nèi)部監(jiān)控.確定檢查的時間、人員與范圍A、檢查時間 -可以不事先告知相關(guān)工程組B、檢查人員的客觀性 -參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或工程質(zhì)量控制復(fù)核的人員,不應(yīng)承當(dāng)該項業(yè)務(wù)的檢查任務(wù)C、確定檢查的范圍 -可以思索外部獨立檢查的范圍或結(jié)論,但這些檢查并不能替代本身的內(nèi)部監(jiān)控.三、監(jiān)控的記錄必需適當(dāng)記錄以下監(jiān)控事項:制定的監(jiān)控程