第五章金融資產(chǎn) (2)ppt課件

1、2022/7/141第五章 金融資產(chǎn)投資.2022/7/142第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 .2022/7/143金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 .金融資產(chǎn)的特點(diǎn)1什么是投資？2金融資產(chǎn)投資的特點(diǎn)P972022/7/144.2022/7/145金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量親密相關(guān)。因此，企業(yè)該當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投

2、資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出賣金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動(dòng)。 .2022/7/146.2022/7/147第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn) 一、買賣性金融資產(chǎn)的含義 買賣性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 .2022/7/148設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)科目 本錢 公允價(jià)值變動(dòng) .2022/7/149二、買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額 獲得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的買賣費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確以為應(yīng)收工程 投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利

3、息.2022/7/1410企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn) 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值投資收益發(fā)生的買賣費(fèi)用應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等.2022/7/1411三、買賣性金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)確以為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：.2022/7/1412四、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目 利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值

4、變動(dòng)損益報(bào)告工程 .2022/7/1413資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).2022/7/1414五、買賣性金融資產(chǎn)的處置買賣性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置買賣性金融資產(chǎn)實(shí)踐收到的價(jià)款 -所處置買賣性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計(jì)入應(yīng)收工程但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息同時(shí)：將買賣性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益.2022/7/1415出賣買賣性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：買賣性金融資產(chǎn) 投資收益差額，也能夠在借方 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資

5、產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益.2022/7/1416例：2021年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2021年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2021年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2021年1月3日以515萬(wàn)元出賣該買賣性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：1編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 2計(jì)算該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。.2022/7

6、/14172021年5月購(gòu)入時(shí) 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢480投資收益 10貸：銀行存款490.2022/7/14182021年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 480-607.5貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)302021年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利120.2060貸：投資收益122021年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12.2022/7/14192021年12月31日 借：買賣性金融資產(chǎn)公變動(dòng) 60(8.5-7.560 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 602021年1月3日處置借：銀行存款515公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢480買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30

7、投資收益 35.2022/7/14202計(jì)算該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益103012+6030+35=37萬(wàn)元。=515-480-10+12=37.2022/7/1421204年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：1204年1月5日，收到該債券203年下半年利息20 000元；2204年6月30日，該債券的公允價(jià)

8、值為1 150 000元不含利息；3204年7月5日，收到該債券半年利息；4204年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元不含利息；5205年1月5日，收到該債券204年下半年利息；6205年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出賣，獲得價(jià)款1 180 000元含1季度利息10 000元。.2022/7/1422第二節(jié) 持有至到期投資一、有關(guān)概述1.概念特征 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期 有活潑市場(chǎng)例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券.2022/7/1423 2.債券的發(fā)行方式平價(jià)票面利率 = 市場(chǎng)利率等于面值發(fā)行溢價(jià)票面利率 市場(chǎng)利率高于面值發(fā)行折價(jià)票

9、面利率 市場(chǎng)利率低于面值發(fā)行.2022/7/14243.折溢價(jià)的性質(zhì) 溢價(jià)是為以后多得利息預(yù)先支付的代價(jià)，溢價(jià)，應(yīng)在每期確定投資收益時(shí)攤銷扣除利息調(diào)整 折價(jià)是由于以后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。這個(gè)補(bǔ)償也應(yīng)在以后確定投資收益時(shí)攤銷加上利息調(diào)整 手續(xù)費(fèi)購(gòu)買債券為獲得利息投資收益的代價(jià)，在確認(rèn)投資收益時(shí)也應(yīng)攤銷扣除利息調(diào)整.2022/7/14254.計(jì)息方式分期付息，一次還本一次還本付息.2022/7/14265.實(shí)踐利率法按期初攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)投資收益利息收入的方法。實(shí)踐利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。即：使持有

10、至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資獲得本錢的折現(xiàn)率。 .2022/7/1427.2022/7/1428企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢對(duì)持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)確定，在債券存續(xù)期內(nèi)堅(jiān)持不變。實(shí)踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。.2022/7/14296 攤余本錢是指該金融資產(chǎn)債券的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已收回的本金；2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。 .2022/7/1430攤余本錢初始確認(rèn)金額已收回的

11、本金或累計(jì)攤銷的折價(jià)溢價(jià)已發(fā)生的減值損失假設(shè)不存在減值時(shí)，其攤余本錢就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即持有至到期投資本錢面值和持有至到期投資利息調(diào)整尚未攤銷的金額 的合計(jì)數(shù)。假設(shè)存在減值的話，其攤余本錢就是其一級(jí)科目的賬面余額計(jì)提的減值預(yù)備.2022/7/1431會(huì)計(jì)處置賬戶設(shè)置持有至到期投資 本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí).2022/7/1432二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值 相關(guān)買賣費(fèi)用 支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)收利息 .2022/7/1433借：持有至到期投資本錢面值 應(yīng)收利息 以到期尚未領(lǐng)取的利息

12、持有至到期投資利息調(diào)整溢價(jià)，買賣費(fèi) 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整折價(jià)，扣買賣費(fèi)注：債券的投資本錢并不是面值，是全部?jī)r(jià)款扣除已到期尚未領(lǐng)取的利息。包括：面值、利息調(diào)整折溢價(jià)、買賣費(fèi)。 .2022/7/1434三、持有至到期投資利息收入確實(shí)認(rèn)利息收入=期初賬面攤余本錢實(shí)踐利率 應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面利率 賬面本錢攤銷額=利息收入投資收益-應(yīng)收利息 折價(jià) 或應(yīng)收利息-利息收入投資收益 溢價(jià).2022/7/1435持有至到期投資利息收入確認(rèn)、利息調(diào)整折溢價(jià)的攤銷賬務(wù)處置借：應(yīng)收利息債券面值票面利率分期付息，一次還本債券投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息債券投資借或貸：持有至到期投資利息

13、調(diào)整差額貸：投資收益期初攤余本錢實(shí)踐利率 .2022/7/1436華聯(lián)實(shí)業(yè)股份對(duì)持有至到期投資采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入。該公司208年1月1日購(gòu)入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、獲得本錢528000元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處置如下：實(shí)踐利率：472% .2022/7/1437持有至到期投資本錢 50 利息調(diào)整 2.8 銀行存款 52.8.2022/7/1438計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入（投資收益）應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本208.1.1.208.12.31209.12.31200.12.31201.12.31202.12.31300003

14、00003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203528000 522922517604512035506203500000合 計(jì)150000 122000 28000 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 實(shí)踐利率法.2022/7/14391208年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 50782209年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益

15、 24682 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 5318.2022/7/1440持有至到期投資利息調(diào)整 280005078531855695832620328000.2022/7/1441假設(shè)是一次還本付息，那么“應(yīng)收利息改為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息即可，其他不變.2022/7/1442見(jiàn)教材P102【例5-4】.2022/7/1443四、持有至到期投資減值假設(shè)賬面攤余本錢高于估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余本錢列示其價(jià)值 .2022/7/1444根據(jù)其賬面攤余本錢與估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：

16、持有至到期投資減值預(yù)備 如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額。 借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失例.2022/7/1445見(jiàn)教材P111例5-11】.2022/7/1446五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動(dòng)，使某項(xiàng)投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。 .2022/7/1447借：可供出賣金融資產(chǎn)【重分類日的公允價(jià)值】資本公積其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】資本公積其他資本公積【差額】已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。以后處置時(shí)：借：資本公積其

17、他資本公積貸：投資收益見(jiàn)P107【例5-7】.2022/7/1448六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)踐收到的金額】投資收益【差額】貸：持有至到期投資本錢利息調(diào)整或在借方應(yīng)計(jì)利息投資收益【差額】已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。.2022/7/1449CPA真題207年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付買賣費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)踐利率為4%，

18、每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價(jià)值為。 A.2 062.14萬(wàn)元B.2 068.98萬(wàn)元C.2 072.54萬(wàn)元D.2 083.43萬(wàn)元.2022/7/1450【解析】 207年溢價(jià)攤銷額2 0005%2 088.984%16.4408萬(wàn)元207年12月31日賬面價(jià)值2 088.9816.44082 072.54萬(wàn)元.2022/7/1451【例題】以下有關(guān)持有至到期投資，正確的處置方法有。A.持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)

19、確定，在隨后期間堅(jiān)持不變 B.采用實(shí)踐利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)展核算時(shí)，其賬面價(jià)值那么逐期遞增或遞減的，那么每期實(shí)踐利息收入也是逐期遞增或遞減的C 采用實(shí)踐利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)展核算時(shí)，由于攤余本錢逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整也是逐期遞增或遞減的D.金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，扣除已歸還的本金，加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失 E 假設(shè)估計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，該當(dāng)調(diào)整實(shí)踐利率.2022/7/1452第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、含義直接

20、指定的可供出賣的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 。 .2022/7/1453賬戶設(shè)置可供出賣金融資產(chǎn) 本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利 現(xiàn)金股利.2022/7/1454初始確認(rèn)金額 獲得時(shí)的公允價(jià)值和買賣費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確以為應(yīng)收工程 應(yīng)收股利應(yīng)收利息二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始計(jì)量.2022/7/14551假設(shè)為股票投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢【應(yīng)按其公允價(jià)值買賣費(fèi)用】應(yīng)收股利 【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：銀行存款 【按實(shí)踐支付的金額】 2假

21、設(shè)為債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢【按債券的面值】應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【按差額】貸：銀行存款 【按實(shí)踐支付的金額】 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【按差額】.2022/7/1456三、可供出賣金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 1.假設(shè)為股票投資被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利 應(yīng)享有的份額 貸：投資收益2.可供出賣金融資產(chǎn)為債券 借：應(yīng)收利息 可供出賣金額資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按其差額】貸：投資收益 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整.2022/7/1457P109【5-9】、【5-10

22、】.2022/7/1458四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)量一資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)正常變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積其他資本公積。.2022/7/1459公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).2022/7/1460二可供出賣金融資產(chǎn)減值公允價(jià)值發(fā)生了明顯繼續(xù)的下降大幅度 確認(rèn)減值損失時(shí)，該當(dāng)將原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積 貸

23、：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)減記的金額 應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 按其差額 .2022/7/1461三減值的轉(zhuǎn)回1可供出賣債務(wù)工具減值的轉(zhuǎn)回對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失.2022/7/14622可供出賣權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回可供出賣權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積人為要素多，動(dòng)搖大，防止人為支配利潤(rùn).2022/7

24、/1463五、可供出賣金融資產(chǎn)的處置獲得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置損益投資收益 同時(shí) 將原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 .2022/7/1464借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)踐收到的金額】資本公積其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】貸：可供出賣金融資產(chǎn)股票：本錢，公允價(jià)值變動(dòng)；債券：本錢，利息調(diào)整，應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 【倒擠差額，也能夠記到借方】 .2022/7/146512021年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬(wàn)元含買賣費(fèi)用從上海證券買賣所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 250萬(wàn)元，票面利率4.72%

25、，分期付款，于年末支付本年利息，本金最后一次歸還。劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。實(shí)踐利率10%。22021年12月31日公允價(jià)值為900萬(wàn)元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司估計(jì)是暫時(shí)下跌。32021年12月31日，公允價(jià)值為750萬(wàn)元。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司估計(jì)假設(shè)A公司不采取有效措施，A公司公允價(jià)值會(huì)繼續(xù)下跌。42021年，A公司債券公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。52021年，A公司經(jīng)過(guò)加強(qiáng)管理等等，財(cái)務(wù)情況有了顯著改善，2021年，A公司債券公允價(jià)值上升為1 200萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)展賬務(wù)處置。.1借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢l 250貸：銀行存款l 000可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整250