會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)資料全

1、 WORD 77/77會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理全第一章總論本章考情分析與要求本章主要講述了會計的概念、會計基本職能、會計對象，以與會計要素、會計等式等容，同時闡述了會計的基本前提和核算基礎(chǔ)、計量屬性。考試中這部分分值比較高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在1220分之間。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會計要素、會計等式，理解會計的概念、職能、對象，以與會計基本前提和核算基礎(chǔ)、會計計量屬性。第一節(jié)會計概述一、會計的概念與特點(diǎn)1.會計的產(chǎn)生和發(fā)展遠(yuǎn)在西周時期就設(shè)立了專司朝廷錢糧收支的官吏“司會”，我國宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”：舊管+新收-開除=實(shí)在。明朝時期，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，

2、開始用貨幣計量收入和支出，清朝時，出現(xiàn)了龍門賬，將賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該，年終將進(jìn)與繳對比，存與該對比，確定盈虧，稱之為“合龍門”西方，在13世紀(jì)，意大利的銀行賬簿中，開始以“借主”、“貸主”登記債權(quán)、債務(wù)，為近代會計的借貸記賬法奠定了基礎(chǔ)。1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利（LUCA PACIOLi）出版的算術(shù)、幾何、比與比例概要一書，介紹了復(fù)式記賬法，并在歐洲和全世界得到了推廣，開始了現(xiàn)代會計的歷史。因此，盧卡帕喬利稱為現(xiàn)代會計之父。因此，會計是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨生產(chǎn)力的發(fā)展和管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。2.會計定義古代對會計的認(rèn)識是每月零星算之為“計”，

3、年末總合算之為“會”?，F(xiàn)在對會計的定義也有不同的提法。我們認(rèn)為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。因此，會計的概念包括四層含義：第一，會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它屬于管理疇。第二，會計主體為某一特定單位。第三，以貨幣為主要計量單位。第四，會計的主要作用是反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；而管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)部管理人員提供進(jìn)行經(jīng)營計劃、經(jīng)營管理和預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。財務(wù)會計側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)方面提供所需數(shù)據(jù)；管

4、理會計側(cè)重于未來信息，為部管理部門提供數(shù)據(jù)。二、會計的職能會計職能也即會計所要發(fā)揮的功能，有基本職能和其他職能之分。1.會計的基本職能a、進(jìn)行會計核算會計的核算職能也稱反映職能，它是會計的首要職能，也是全部會計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。它是以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)）的核心問題是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)（如什么時間、多少金額）對輸入會計處理系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息加以初次確認(rèn)以與對會計處理系統(tǒng)輸出的信息進(jìn)行再次確認(rèn)。會計記錄是指對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動采用一定的記賬方法，在會計賬簿中進(jìn)行登記的會計

5、程序。計算是對已確認(rèn)的交易或事項的金額進(jìn)行確定。會計報告是在確認(rèn)、記錄和計算的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況以財務(wù)報表的形式向有關(guān)方面報告。它具有以下特點(diǎn)：第一，會計主要是以貨幣為主要計量單位，輔以實(shí)物計量和勞動計量單位，反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息。第二，會計主要核算正在發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動，即主要體現(xiàn)在事中核算和事后核算，但并不局限于已發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，它還要面向未來，為單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。第三，會計核算是一個連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程。也就是說會計核算必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的先后順序，不間斷地計量和計算；同時，必須按照經(jīng)濟(jì)

6、管理的要求，運(yùn)用一整套專門方法，對會計核算資料進(jìn)行科學(xué)的歸納、整理和記錄，使之系統(tǒng)化；凡是應(yīng)由會計核算的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須毫無遺漏地反映，不能隨意取舍。例題1：在會計實(shí)際工作中，會計核算職能主要體現(xiàn)在（ ）。A.事前核算B.事中核算C.事后核算D.預(yù)測、分析和考核答案：BCb、進(jìn)行會計監(jiān)督也稱會計控制職能，是對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。它有以下特點(diǎn)：第一，會計監(jiān)督主要是利用價值指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。會計監(jiān)督是依據(jù)會計核算資料進(jìn)行的，會計核算以貨幣為主要計量單位反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，因此，會計監(jiān)督也就可以利用價值指標(biāo)從總體上監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。例如，通過制定費(fèi)用預(yù)算，會計人員可以在總額

7、上控制和監(jiān)督費(fèi)用的開支圍，從而達(dá)到控制其經(jīng)濟(jì)活動的目的。第二，會計監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行監(jiān)督。會計監(jiān)督的核心是保證會計資料的真實(shí)可靠，因此，會計機(jī)構(gòu)和會計人員必須對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督。核算和監(jiān)督兩者存在密切關(guān)系，核算是監(jiān)督的前提，為監(jiān)督提供依據(jù)，監(jiān)督是核算的保證，這兩個職能是會計的基本職能。2.其他職能：預(yù)測、決策、分析、評價注意：不要將會計職能和基本職能混淆。例題2：會計的職能是核算和監(jiān)督。（ ）答案：錯誤三、會計的對象會計對象是指會計所要核算和監(jiān)督的容，即會計的客體。社會再生產(chǎn)過程包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動，任何一項經(jīng)濟(jì)活動都離不開資金。所謂資金是社會再生產(chǎn)過程中墊支的

8、價值，周轉(zhuǎn)的價值，它會不停地運(yùn)動，并在運(yùn)動中保存和增加自己的價值。我們把經(jīng)濟(jì)活動中資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，又回到貨幣資金形態(tài)的過程，即資金 墊支 回收的過程稱為資金循環(huán)；資金的不斷循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)；資金投入（進(jìn)入企業(yè)）、資金周轉(zhuǎn)（資金運(yùn)用）、資金退出企業(yè)的過程稱為資金運(yùn)動。會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金的運(yùn)動，說得通俗一點(diǎn)，就是在企業(yè)、行政、事業(yè)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。換一句話來說，只有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動才是會計的對象。當(dāng)然，也不是所有能用貨幣來反映的均是會計的對象，例如總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等也用貨幣來計量，但它們屬于統(tǒng)計學(xué)的對象。

9、國民經(jīng)濟(jì)各單位的工作性質(zhì)與其經(jīng)濟(jì)活動的容不同，會計主要核算和監(jiān)督的具體對象也不完全一樣。1.工業(yè)企業(yè)會計對象：圖1.1工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動圖2.商業(yè)企業(yè)資會計對象：圖1.2商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動圖會計對象的具體容表現(xiàn)為會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤四、會計方法（一）會計方法的組成1.會計核算方法：是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的方法。其中：會計確認(rèn)是會計核算的第一步，會計計量是第二步，會計記錄是第三步，會計報告是最后一步。2.會計監(jiān)督方法：包括單位部會計監(jiān)督方法、社會監(jiān)督方法和國家政府部門對會計監(jiān)督方法。其中單位部監(jiān)督方法包括部控制方法和部審計方法

10、等。部控制是指一個單位的各級管理部門，為了保護(hù)其資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)化、系統(tǒng)化，使之成為一個系統(tǒng)的、較為完整的體系。（二）會計核算方法1.設(shè)置賬戶2.復(fù)式記賬3.填制審核憑證4.登記賬簿5.成本計算6.財產(chǎn)清查7.編制會計報表上述核算方法中，填制審核憑證為基本環(huán)節(jié)，登記賬簿為中心環(huán)節(jié)，編制會計報表為最終環(huán)節(jié)。第二節(jié)會計核算的基本前提（會計基本假設(shè)）會計準(zhǔn)則是會計工作的規(guī)，是進(jìn)行會計處理和編制會計報表所必須遵循的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則的構(gòu)成包括

11、三個部分：a、基本準(zhǔn)則：包括總則：會計核算基本前提、會計核算基礎(chǔ)；會計信息質(zhì)量要求：可靠性，相關(guān)性，清晰性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，與時性。八個方面的要求（財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德教材中將介紹）；會計要素原則：會計要素的確認(rèn)、計量和報告；會計計量屬性：五種計量屬性；財務(wù)報告原則。b、具體準(zhǔn)則： 基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、債務(wù)重組、投資、固定資產(chǎn)、收入、借款費(fèi)用等；會計報表準(zhǔn)則：會計報表列報、中期財務(wù)會計報告、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則等；特殊行業(yè)會計核算準(zhǔn)則：是對銀行、農(nóng)業(yè)、公用事業(yè)等特殊行業(yè)的會計核算做出的規(guī)定目前我國共發(fā)布了38個具體準(zhǔn)則c、會計準(zhǔn)則指南一、會計主體解決會計核算的空間圍，它可能是“法

12、人”也有可能不是“法人”，還有可能是“法人”的聯(lián)合體，但一個“法人”肯定形成一個會計主體。二、持續(xù)經(jīng)營在可預(yù)見的將來，企業(yè)將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，不會提前中止經(jīng)營。三、會計分期（會計期間）在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，人為的將其劃分為一個個連續(xù)相等的時間段落，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為會計年度和會計中期。短于一個完整的會計年度叫會計中期，包括會計月度、會計季度、會計半年度。以一年作為一個會計期間稱為會計年度，我國的會計年度從每年1月1日至12月31日，短于一年的會計期間統(tǒng)稱為會計中期。持續(xù)經(jīng)營和會計期間是解決會計核算的“時間”圍四、貨幣計量會計核算應(yīng)以

13、人民幣為記賬本位幣。例題1.下列有關(guān)會計主體的表述不正確的是（ ）。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動相區(qū)分B.會計主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財務(wù)會計報告對外報送答案：D例題2.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊首先是以（ ）假設(shè)為前提的。A.會計主體B.會計分期 C.持續(xù)經(jīng)營D.貨幣計量答案：C例題3.下列組織可以作為一個會計主體進(jìn)行核算的有（ ）。A.合伙企業(yè)B.分公司 C.股份D.母公司與其組成的企業(yè)集團(tuán)答案：ABCD例題4.關(guān)于貨幣計量假設(shè)，下列說法中不正確的是（ ）。A.貨幣計量假設(shè)并不表示貨幣是

14、會計核算中惟一的計量單位 B.假定貨幣的幣值是基本穩(wěn)定的C.存在多種貨幣的情況下，我國境的企業(yè)均要求以人民幣作為記賬本位幣D.貨幣計量假設(shè)為歷史成本計量奠定了基礎(chǔ)答案： C第三節(jié)會計基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即凡是本期的收入不論是否收到，均應(yīng)計入本期；凡不屬于本期的收入，即使已經(jīng)收到，也不應(yīng)計入本期。凡是本期的費(fèi)用，不論是否支付，均應(yīng)計入本期，凡是不屬于本期的費(fèi)用，即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)計入本期。收付實(shí)現(xiàn)制則是以是否收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。例題1.在

15、會計核算中產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會計基本假設(shè)是（ ）。A.會計主體假設(shè)B.持續(xù)經(jīng)營假設(shè) C.會計分期假設(shè)D.貨幣計量假設(shè)答案：C例題2.按照相關(guān)規(guī)定，我國所有單位都應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。（ ）答案：錯誤，企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，但行政單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。例題3：某公司2008年6月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售產(chǎn)品一批，售價40，000元，貨款尚未收回。（2）預(yù)付下半年的財產(chǎn)保險費(fèi)3600元。（3）攤銷本月份負(fù)擔(dān)的報刊費(fèi)1000元。（4）支付上月份的水電費(fèi)2400元。（5）預(yù)收銷貨款30，000元。（6）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款26，000元。（7）預(yù)

16、提本月借款利息400元。要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計算本月份的收入、費(fèi)用和利潤。收付實(shí)現(xiàn)制：收入=30000+26000=56000費(fèi)用=3600+2400=6000利潤=56000-6000=50000權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入=40000費(fèi)用=1000+400=1400利潤=40000-1400=38600第四節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素的確認(rèn)會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，共有六大會計要素。（一）資產(chǎn)1.概念：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.特征a.預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是本質(zhì)特征。b.是企業(yè)擁有或

17、控制的。c.是過去交易或事項形成的，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)。例題1.下列各項中，符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。A.計劃購買的原材料 B.委托加工物資 C.待處理財產(chǎn)損失D.預(yù)收款項答案：B例題2.下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（ ）。A.受托代銷商品 B.委托代銷商品 C.經(jīng)營租入的房屋D.霉變的商品答案：B例題3.能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)。（ ）答案：錯誤，還必須是企業(yè)擁有或控制的。例題4.對于一項財產(chǎn)物資，企業(yè)必須擁有其所有權(quán)，才能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。（ ）答案：錯誤。3.分類a.流動資產(chǎn)：貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)等。b.非流動

18、資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等。其中：長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以與企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。需注意的是：判斷一項資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)，一定要看它是否符合各種資產(chǎn)的定義。比如汽車是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)？一般

19、情況下都將其判斷為固定資產(chǎn)，但如果該汽車是為了銷售的，它就是流動資產(chǎn)了。（二）負(fù)債1.概念：是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2.特征a.是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)b.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?，F(xiàn)時義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方要求?？梢杂卸喾N方式：未來某一時間通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償、或兼而有之。c.是過去交易或事項產(chǎn)生的3.分類a.流動負(fù)債b.非流動負(fù)債，也稱長期負(fù)債：包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。同樣，判斷一項負(fù)債是流動負(fù)債還是長期負(fù)債，關(guān)鍵看該負(fù)債的償還期。比如長期借款一般是長期負(fù)債，但如果該項長期負(fù)

20、債需要在一年償還，就應(yīng)該作為流動負(fù)債在會計報表中列示。（三）所有者權(quán)益1.概念：又稱凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。包括：所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者企業(yè)增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2.特征a.它是一種剩余權(quán)益。

21、b.除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，所有者投資形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，一般不得抽回；形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。c.所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益。3.分類a.實(shí)收資本：投資者投入企業(yè)構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本的金額。b.資本公積：包括資本溢價、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失和其他資本公積。c.盈余公積：是指企業(yè)從利潤中提取的公積金。d.未分配利潤：是企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。（四）收入1.概念：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務(wù)與讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

22、2.特征a.收入是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。b.可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。c.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。d.只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代收的增值稅等。e.收入與所有者投入資本無關(guān)。3.收入的分類a.主營業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等。b.其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、包裝物，固定資產(chǎn)出租等。例題5.根據(jù)收入的定義，下列各項中不屬于收入特征的是（ ）。A.收入能夠可靠計量B.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動中形成的C.收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)D.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加答案：A例題6.下

23、列各項中，不屬于收入要素疇的是（ ）。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)收入 C.出租無形資產(chǎn)收入D.出售無形資產(chǎn)收入答案：D例題7.企業(yè)收入的取得可能影響的會計要素有（ ）。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.費(fèi)用D.利潤答案：ABD（五）費(fèi)用1.概念：費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2.費(fèi)用特征a.是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的：非偶然活動發(fā)生的。b.會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。c.會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。d.與向所有者分配利潤無關(guān)。3.分類a.營業(yè)成本：包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。b.期間費(fèi)用：包括銷售費(fèi)用

24、、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。（六）利潤1.概念：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。2.分類a.營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。b.利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)收入，減去營業(yè)外支出后的金額。c.凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。例題8.在企業(yè)負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當(dāng)期的利潤額或發(fā)生的虧損額。（ ）

25、答案：錯誤例題9.企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益總額一定減少。（ ）答案：錯誤例題10.利潤是企業(yè)在日常活動中取得的經(jīng)營成果，因此它不包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。（ ）答案：錯誤二、會計要素的計量會計的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。1.歷史成本歷史成本,又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日

26、?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2.重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買一樣或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實(shí)際工作中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費(fèi)用以與相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成

27、本、估計的銷售費(fèi)用以與相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。例如,在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時,通常需要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資等以攤余成本計量的金融資產(chǎn),通常需要使用實(shí)際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短

28、期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn),再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本。5.公允價值公允價值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。會計計量屬性盡管包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，但企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計量屬性。一般情況下應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性，例如，企業(yè)購入各種固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)以發(fā)生的實(shí)際成本作為資產(chǎn)的入賬價值。但是在某些情況下，為了提高

29、會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，只是在應(yīng)用這些屬性計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。例題11.某企業(yè)庫存甲材料1000千克，單位成本100元/千克，目前市場價格90元/千克。用甲材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，需發(fā)生加工費(fèi)用45000元，估計的銷售費(fèi)用以與相關(guān)稅費(fèi)3000元。假設(shè)（1）A產(chǎn)品的銷售價格為300元/件；（2）A產(chǎn)品的銷售價格為260元/件。甲材料的可變現(xiàn)凈值是多少？是否減值？答案：（1）A產(chǎn)品的銷售價格為300元/件時：可變現(xiàn)凈值5003

30、00450003000102000元100000元所以，沒有減值（2）A產(chǎn)品的銷售價格為260元/件時：可變現(xiàn)凈值50026045000300082000元100000元所以，減值了。例題12.企業(yè)在取得資產(chǎn)時，一般應(yīng)按（ ）計量。A.歷史成本B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值答案：A三、企業(yè)會計等式（一）會計等式的含義1.會計基本等式資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債+所有者權(quán)益 會計 恒等式或會計平衡公式2.其他等式a.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債是否屬于會計等式？（這個不是會計等式）b.收入費(fèi)用利潤c.資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） （動態(tài)等式）（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影

31、響1.資產(chǎn)增加、權(quán)益增加a.負(fù)債增加，所有者權(quán)益不變b.負(fù)債不變，所有者權(quán)益增加2.資產(chǎn)減少、權(quán)益減少a.負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變b.負(fù)債不變，所有者權(quán)益減少3.資產(chǎn)有增有減、權(quán)益不變4.資產(chǎn)不變、權(quán)益有增有減a.負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少b.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加c.負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變d.負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減例題13：判斷下列業(yè)務(wù)對會計等式的影響1.企業(yè)接受投資存款50000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加2.企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價值80000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變3.企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加4.企業(yè)以存款

32、償還前欠A公司貨款30000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少5.企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變、資產(chǎn)不變6.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個人投資150000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少7.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減、資產(chǎn)不變8.企業(yè)前欠 D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對本企業(yè)的投資。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變9.企業(yè)決定向投資者分配利潤90000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少、資產(chǎn)不變例題14：假設(shè)某企業(yè)月初資產(chǎn)總額為200萬元，所有者權(quán)

33、益為120萬元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.接受投資者投資50萬元，存入銀行。2.從銀行借入2年期借款60萬元。3.以存款償還前欠甲公司貨款20萬元。4.收到乙公司償還的欠款10萬元，存入銀行。5.經(jīng)批準(zhǔn)以現(xiàn)金退還職工個人投資40萬元。6.經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本18萬元。要求：計算該公司期末資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。答案：期初負(fù)債200-12080萬元期末資產(chǎn)200+50+60-20+（10-10）-40250萬元期末負(fù)債80+60-20120萬元期末所有者權(quán)益120+50-40+（18-18）130萬元第二章會計核算的具體容與一般要求本章考情分析與要求本章主要講述了會計核算的具

34、體容和一般要求?？荚囍羞@部分分值不高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在2分左右。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會計核算的容。理解會計核算的要求。第一節(jié)會計核算的具體容一、款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以與其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。二、財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流

35、動資產(chǎn)，以與房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以與應(yīng)交款項等。四、資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)與讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項開支，以與在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；?/p>

36、動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。六、財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。七、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。第二節(jié)會計核算的一般要求一、會計核算方法的要求各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。二、會計核算依據(jù)的要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)

37、生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。三、依法設(shè)置賬簿的要求各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。四、會計檔案的要求各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。五、會計電算化的要求使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件與其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。六、會計記錄文字的要求會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民國境的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和

38、其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。例題1.下列屬于有價證券項目的是（ ）。A.銀行匯票B.國庫券C.股票D.企業(yè)債券答案：BCD例題2.下列各項中，流動性最強(qiáng)的兩項資產(chǎn)是（ ）。A.款項B.財物C.有價證券D.固定資產(chǎn)答案：AC第三章會計科目和賬戶本章考情分析與要求本章主要講述了會計科目的概念、分類與設(shè)置原則，同時介紹了賬戶的概念、分類與基本結(jié)構(gòu)。考試中這部分分值不高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在4分左右。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會計科目和賬戶的概念、分類；理解會計科目和賬戶的關(guān)系；掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)。第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念1.會計科目的概念會計科目是對會計

39、對象的具體容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要，分類核算和監(jiān)督的項目。每一個會計科目都有一定的名稱，都應(yīng)反映其特定的經(jīng)濟(jì)容。2.會計科目的意義（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類1.按會計科目所歸屬的會計要素分a.資產(chǎn)類b.負(fù)債類c.共同類d.所有者權(quán)益類e.成本類f.損益類：又分收入類損益和費(fèi)用類損益。2.按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分a.一級科目（總分類科目，總賬科目）b.明細(xì)科目（明細(xì)分類科目，細(xì)目）在我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定，

40、明細(xì)分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。三、會計科目設(shè)置原則a.合法性原則：符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，以保證會計信息的規(guī)、統(tǒng)一和相互可比。b.相關(guān)性原則：滿足信息使用者的要求。c.實(shí)用性：滿足單位實(shí)際需要。四、常用會計科目P25第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況與其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。二、賬戶的分類1.賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度分類A.總分類賬戶：根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。B.明細(xì)分類賬戶：是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體容

41、進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。2.賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)容分類賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)容分類就是賬戶按會計要素的分類。分為五類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)a.反映增加部分b.反映減少部分c.反映余額部分：增減變動的結(jié)果一般情況下期末余額和增加額方向一致。因此：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額實(shí)際工作中賬戶基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)的記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容摘要、增減金額、余額等。2.賬戶的格式年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日其簡化結(jié)構(gòu)常以“T”型賬戶表示。四、賬戶與會計科目的關(guān)系1.兩者的聯(lián)系會計科目與賬戶

42、都是對會計對象具體容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)一樣。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。2.兩者的區(qū)別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第四章復(fù)式記賬本章考情分析與要求本章主要講述了復(fù)式記賬法的概念、種類，以與借貸記賬法的概念和特點(diǎn)，同時介紹了會計分錄的概念、分類、編制方法以與總賬和明細(xì)賬的平行登記，詳細(xì)講授了借貸記賬法的應(yīng)用?？荚囍羞@部分分值很高，題型有單選題、多選題、判斷題、分錄題，分值一般

43、在4050分左右。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握借貸記賬法的特點(diǎn)，熟練掌握借貸記賬法的賬戶的結(jié)構(gòu)，掌握會計分錄的編制方法，熟練掌握借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。第一節(jié)復(fù)式記賬法一、記賬方法概念是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。二、記賬方法的種類1、單式記賬方法：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。2、復(fù)式記賬方法：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。包括：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。目前只采用借貸記賬法。復(fù)式記賬法是以會計基本等式作為理論依據(jù)的，任

44、何一種復(fù)式記賬法一般包括賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬符號、記賬規(guī)則和平衡公式。三、復(fù)式記賬法的意義1、復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而能如實(shí)反映資金運(yùn)動的來龍去脈2、復(fù)式記賬法使有關(guān)賬戶之間形成了清晰的對應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項的容，檢查交易或事項是否合理合法。3、復(fù)式記賬法下，賬戶形成了一個完整的體系，并可利用各賬戶發(fā)生額與余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證賬戶記錄正確無誤。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法

45、。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額一般在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶一樣，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶一樣。在借貸記賬法下全部賬戶結(jié)構(gòu)也可歸納如下表：賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)的增加權(quán)益的減少收入的減少或轉(zhuǎn)銷費(fèi)用的增加資產(chǎn)的減少權(quán)益

46、的增加收入的增加費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷余額一般在借方余額一般在貸方無余額無余額借貸記賬法下賬戶余額和發(fā)生額的關(guān)系如下式：期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以與借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1、發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的

47、恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部總賬賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部總賬賬戶本期貸方發(fā)生額合計（依據(jù)是記賬規(guī)則）2、余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部總賬賬戶的借方期初余額合計=全部總賬賬戶的貸方期初余額合計全部總賬賬戶的借方期末余額合計=全部總賬賬戶的貸方期末余額合計（依據(jù)

48、是會計恒等式）實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。第三節(jié)會計分錄一、賬戶對應(yīng)關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的賬戶與賬戶之間產(chǎn)生的關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。二、會計分錄1、會計分錄概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，明確應(yīng)記入賬戶的名稱、方向、金額所作的記錄。會計分錄的三個要素2、會計分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉與的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本等），還是權(quán)益（收入等）；（2）確定涉與到哪些賬戶，是增加，還是減少；（3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。3、會計分錄分類會計分錄可以分為兩類：（1）簡單會計分錄簡單會計分錄是

49、指只涉與兩個賬戶的會計分錄，一個記借方，另一個記貸方，即“一借一貸”的會計分錄；（2）復(fù)合會計分錄復(fù)合會計分錄是指涉與兩個以上賬戶的會計分錄，這種分錄在記入一個賬戶借方的同時，要記入另幾個賬戶的貸方；或者在記入一個賬戶貸方的同時，要記入另幾個賬戶的借方；或者在記入幾個賬戶借方的同時，要記入幾個賬戶的貸方。即“一借多貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，以與“多借多貸”的會計分錄。當(dāng)然，值得一提的是，不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混在一塊編制“多借多貸”的會計分錄。同時這里所指的多借或多貸是指總賬賬戶，不是明細(xì)賬戶。復(fù)合分錄和簡單分錄存在一定的關(guān)系，即任何一個復(fù)合會計分錄都可以分解成幾個簡單的會計分錄

50、。但是，幾個簡單分錄并不能隨意地合并成一個復(fù)合分錄。4、會計分錄書寫的格式會計分錄書寫的格式一般是借方科目在上，貸方科目在下；借和貸要分行書寫，并且文字與金額的數(shù)字應(yīng)錯開。例XY公司2月15日匯總上半月發(fā)出的材料，2月1日至15日共發(fā)出材料30000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用25000元，車間一般消耗領(lǐng)用2000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用3000元。該筆業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為：借：生產(chǎn)成本25000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用3000貸：原材料30000這是一個一貸多借的復(fù)合會計分錄，若用簡單會計分錄時應(yīng)作三筆分錄，即：借：生產(chǎn)成本25000貸：原材料25000借：制造費(fèi)用2000貸：原材料2000借：管理

51、費(fèi)用3000貸：原材料3000例題1某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制會計分錄：1、企業(yè)接受投資存款50000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加借：銀行存款50000貸：實(shí)收資本500002、企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價值80000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變借：固定資產(chǎn)80000 貸：銀行存款800003、企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加借：銀行存款400000 貸：長期借款4000004、企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少借：應(yīng)付賬款30000 貸：銀行存款300005、企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。

52、該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變 、資產(chǎn)不變借：應(yīng)付賬款60000 貸：應(yīng)付票據(jù)600006、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個人投資150000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少借：實(shí)收資本150000 貸：庫存現(xiàn)金1500007、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減 、資產(chǎn)不變借：資本公積80000 貸：實(shí)收資本800008、企業(yè)前欠 D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對本企業(yè)的投資。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變借：應(yīng)付賬款70000 貸：實(shí)收資本700009、企業(yè)決定向投資者分配利潤90000元。借：利潤分配900

53、00 貸：應(yīng)付利潤/應(yīng)付股利90000第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（本節(jié)是將教材第五節(jié)調(diào)整到前面來）一、總分類賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置1、總賬：是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體容的總括核算指標(biāo)。2、明細(xì)賬：它是根據(jù)總分類賬戶的核算容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置的，它能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)資料。3、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：控制與被控制，說明與被說明關(guān)系。二、平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。1、同期：同一個會計期間登記。2、同方向：同一個方向登記。

54、3、同金額：以相等的金額登記。4、同依據(jù)：原始依據(jù)一樣三、總賬與明細(xì)賬的核對某總分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額 = 其所屬明細(xì)分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額之和某總分類賬戶余額 = 其所屬明細(xì)分類賬戶余額之和以上等式，反映了總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶在金額上的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶相互的核對的理論依據(jù)。例題2.下列說法是否正確（ ）。所有明細(xì)賬借方余額之和 = 所有明細(xì)賬戶貸方余額之和答案：錯誤，因為并不是所有的總賬都開設(shè)明細(xì)賬。第五節(jié)復(fù)式記賬的運(yùn)用工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營過程：生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程財務(wù)成果核算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在

55、最后講，同教材的次序有所不同。一、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段（一）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算的主要容1、固定資產(chǎn)購入的核算（1）固定資產(chǎn)的概念前面在會計要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（3）固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價、相關(guān)稅費(fèi)、以與使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

56、定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2、材料采購的核算：采購材料的成本包括：買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫挑選整理費(fèi)用與不允許抵扣的稅金。3、增值稅進(jìn)項稅的核算增值稅，是對我國境從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以與進(jìn)口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項稅額），然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)

57、品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計算公式為：應(yīng)交納的增值稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額其中：銷項稅額銷售額增值稅稅率（17%）進(jìn)項稅額材料購買價增值稅稅率（17%）由于增值稅屬于價外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會計處理上實(shí)行價、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計入購進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計入進(jìn)項稅額；對于銷貨方，屬于價款部分計入銷售收入，屬于稅額部分計入銷項稅額。價款

58、加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關(guān)系是：價款價稅合計/（117%）增值稅價稅合計/（117%）17%4、原材料驗收入庫的核算5、存貨（材料）發(fā)出成本的計算日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算。在采用實(shí)際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。（1）個別計價法個別計價法又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法等。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存

59、貨和期末存貨成本的方法。（2）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。其特點(diǎn)是：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩(wěn)健性原則。例題12008年5月A材料購入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如圖表4.1所示：表4.1存貨類別：主要材料存貨名稱與規(guī)格：A 計量單位：公斤 2008年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額4008.00320010購入1008.20820 500 11發(fā)出4109018購

60、入1009.00900 19020發(fā)出8011023購入1509.20138026031本月合計3503100490206根據(jù)以上A材料收、發(fā)、存資料，采用先進(jìn)先出法計算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下：存貨明細(xì)賬圖表4.2存貨類別：主要材料計量單位：公斤 存貨編號：最高存量：存貨 名稱與規(guī)格：A 最低存量：2008年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額4008.00320010購入1008.20820 4001008.008.20320082011發(fā)出40010 8.008.20320082908.2073618購入1009.00900 901