一、特別推薦《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(征求意見(jiàn)稿)修訂對(duì)照表之一 總則、關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料管理(共6頁(yè))

1、特別(tbi)推薦：特別(tbi)納稅調(diào)整實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）修訂(xidng)對(duì)照表之一: 總則、關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料管理TPPERSON按：2015年9月17日星期四上午，稅總官網(wǎng)正式發(fā)布特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法征求意見(jiàn)稿，對(duì)原有特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）進(jìn)行修訂，全文共計(jì)16章168條，超過(guò)31000字，比原有試行辦法增加11000多字，而且征求意見(jiàn)稿增加了無(wú)形資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)勞務(wù)及利潤(rùn)水平監(jiān)控等三章。為了方便大家對(duì)這份大篇幅的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行閱讀理解，TPPERSON特整理了修訂對(duì)照表并進(jìn)行了簡(jiǎn)要對(duì)比分析分享大家，表格中標(biāo)紅的文字是變化的內(nèi)容。鑒于征求意見(jiàn)稿內(nèi)容太多，今天推送之一（包括第一章 總

2、則、第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)及第三章 同期資料管理），敬請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注。特別提醒大家：意見(jiàn)反饋截止時(shí)間為2015年10月16日，大家如有任何建議可以一起溝通探討并可將意見(jiàn)匯總后反饋給稅總。 HYPERLINK mailto:TPPERSON的聯(lián)系方式為tp TPPERSON的聯(lián)系方式為tp,謝謝。（溫馨提醒：轉(zhuǎn)載麻煩務(wù)必注明來(lái)源）第一章 總則原條款對(duì)應(yīng)修改后條款對(duì)比分析第一章 總則第一章 總則制定依據(jù)第一條 為了規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱所得稅法）、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱所得稅法實(shí)施條例）、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱征管法）、中華人民

3、共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱征管法實(shí)施細(xì)則）以及我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排）（以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第一條為規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法實(shí)施細(xì)則）以及我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。用語(yǔ)更加規(guī)范適用范圍第二條本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定

4、價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。第二條本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅和虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為需要立案稽查的，不適用本辦法。從正反兩方面強(qiáng)調(diào)辦法的適用范圍。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理定義第三條轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第三條轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的

5、業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。制定依據(jù)在第一條中已經(jīng)明確，新的刪除。預(yù)約定價(jià)管理定義第四條預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出的未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。第四條預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。制定依據(jù)在第一條中已經(jīng)明確，新的刪除。成本分?jǐn)倕f(xié)議管理定義第五條成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)

6、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第五條成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。制定依據(jù)在第一條中已經(jīng)明確，新的刪除。受控外國(guó)企業(yè)管理定義第六條受控外國(guó)企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。第六條受控外國(guó)企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或者減少分配是否具有合理經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。制定依

7、據(jù)在第一條中已經(jīng)明確，新的刪除。定義中增加“是否具有合理經(jīng)營(yíng)需要”資本弱化管理定義 第七條資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第七條資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或者獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。制定依據(jù)在第一條中已經(jīng)明確，新的刪除。一般反避稅管理定義第八條一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行

8、審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第八條一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。制定依據(jù)在第一條中已經(jīng)明確，新的刪除。第二章 關(guān)聯(lián)(gunlin)申報(bào)原條款對(duì)應(yīng)修改后條款對(duì)比分析第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào)第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào)關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間

9、方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高

10、級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。第九條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指一方與另一方企業(yè)、組織或者個(gè)人存在下列關(guān)系之一：（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方

11、直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。兩個(gè)以上具有姻親、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親等關(guān)系的個(gè)人共同持股同一企業(yè)，持股比例合并計(jì)算。（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的，雙方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：年度加權(quán)平均借貸

12、資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365年度加權(quán)平均實(shí)收資本= i筆實(shí)收資本賬面金額i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的，一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的，一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方實(shí)質(zhì)控制。實(shí)質(zhì)控制是指一方對(duì)另一方的經(jīng)營(yíng)決策、交易條件或者定價(jià)方式等方面有決定權(quán)。（五）一方半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括董事長(zhǎng)、董事、董

13、事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似職能的人員等）或者至少一名可以控制董事會(huì)的董事由另一方委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員或者可以控制董事會(huì)的董事；雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或者至少一名可以控制董事會(huì)的董事同為第三方委派。（六）具有姻親、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親等關(guān)系的兩個(gè)個(gè)人分別與一方和另一方存在本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。（七）雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。1、增加了個(gè)人親屬關(guān)系合并計(jì)算的規(guī)定；2、補(bǔ)充了借貸資金占實(shí)收資本的比例的計(jì)算方法；3、增加了商標(biāo)權(quán)，把原來(lái)的專有技術(shù)分解為專利權(quán)和非專利技術(shù)；4、修改了表述方式，突出了其他方面的實(shí)質(zhì)

14、控制或者共同利益；5、對(duì)“實(shí)質(zhì)控制”做了解釋，有利于實(shí)際操作；6、對(duì)高級(jí)管理人員的范圍進(jìn)行了具體明確的列舉；7、增加了個(gè)人親屬關(guān)系屬于關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)。第十條僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派高級(jí)管理人員、董事等而存在第九條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系的，不視為構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。增加一條明確國(guó)有委派高管及董事等情形不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)交易類型第十條關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型： （一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和

15、專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；（三）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。第十一條關(guān)聯(lián)交易包括以下類型：（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具，以及其他有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)，以及其他金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。（三）無(wú)形資產(chǎn)使用

16、權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，無(wú)形資產(chǎn)包括專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)以及商譽(yù)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值等的轉(zhuǎn)讓。（四）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款，以及集團(tuán)資金池等業(yè)務(wù)。（五）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)，以及其他勞務(wù)的提供。（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。（七）其他交易類型。1、精煉了語(yǔ)言，“使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓”的表述涵蓋了銷售和使用的意思；2、增加金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；3、無(wú)形資產(chǎn)的范疇補(bǔ)充了商譽(yù)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值；但是什么是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值”？3、融通資金范疇增加了資金

17、池業(yè)務(wù)，為判定集團(tuán)資金池業(yè)務(wù)為關(guān)聯(lián)交易提供了明確的法律依據(jù)；4、補(bǔ)充了勞務(wù)的范疇；5、明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于關(guān)聯(lián)交易類型，稅總2012年曾以國(guó)稅函2012262號(hào)文回復(fù)四川國(guó)稅明確關(guān)聯(lián)股權(quán)債權(quán)交易適用特別納稅調(diào)整法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定；6、增加兜底條款“其他交易類型”。申報(bào)企業(yè)的類型及報(bào)送國(guó)別報(bào)告表的情形第十一條 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購(gòu)銷表、勞務(wù)表、無(wú)形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對(duì)外投資情況表和對(duì)外支付款項(xiàng)情況表。

18、第十二條實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。存在以下情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表中的國(guó)別報(bào)告表。（一）該企業(yè)為跨國(guó)集團(tuán)最終控股企業(yè)，且集團(tuán)上一財(cái)務(wù)年度合并收入超過(guò)50億元。（二）該企業(yè)的最終控股企業(yè)不在中國(guó)境內(nèi)，但該企業(yè)被跨國(guó)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送成員實(shí)體。1、刪除了中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表附表名稱；2、增加了填報(bào)國(guó)別報(bào)告表的情形，但是沒(méi)有明確什么是國(guó)別報(bào)告表的格式，是否就是O

19、ECD行動(dòng)計(jì)劃13中的國(guó)別報(bào)告表延期申報(bào)第十二條企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本辦法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。第十三條企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。表述更加精煉。第三章 同期(tngq)資料管理原條款對(duì)應(yīng)修改后條款對(duì)比分析第三章 同期資料管理第三章 同期資料管理同期資料分類及準(zhǔn)備提供第十三條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。第十四條同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按有關(guān)規(guī)定提

20、供同期資料。1、明確同期資料包括的三類文檔。2、是按“有關(guān)規(guī)定”提供，但什么是“有關(guān)規(guī)定”？主體文檔內(nèi)容第十五條主體文檔主要披露跨國(guó)集團(tuán)全球業(yè)務(wù)的整體情況。主要包括以下內(nèi)容：（一）組織架構(gòu)以圖表形式說(shuō)明集團(tuán)的全球股權(quán)架構(gòu)和所有成員實(shí)體的地理分布。成員實(shí)體指集團(tuán)內(nèi)任一商業(yè)實(shí)體，包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、常設(shè)機(jī)構(gòu)等。（二）業(yè)務(wù)描述1.集團(tuán)業(yè)務(wù)描述，包括利潤(rùn)的價(jià)值創(chuàng)造因素。2.集團(tuán)產(chǎn)品或者勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入位居前五位以及占營(yíng)業(yè)收入總額超過(guò)5%的，說(shuō)明其供應(yīng)鏈和主要區(qū)域市場(chǎng)情況。3.集團(tuán)內(nèi)除研發(fā)以外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)安排的說(shuō)明，包括勞務(wù)提供方的服務(wù)能力說(shuō)明,確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。4.集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在價(jià)

21、值創(chuàng)造方面的主要貢獻(xiàn),包括履行的關(guān)鍵功能，承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)，以及使用的重要資產(chǎn)。5.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度期間發(fā)生的業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能、風(fēng)險(xiǎn)或者資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。6.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度期間發(fā)生的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等重組業(yè)務(wù)。（三）無(wú)形資產(chǎn)1.集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、所有權(quán)歸屬和應(yīng)用的整體戰(zhàn)略描述。2.集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)機(jī)構(gòu)和管理方的相關(guān)情況，包括研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)管理活動(dòng)所在地、主要職能、人員情況等。3.集團(tuán)內(nèi)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排有顯著影響的重要無(wú)形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)組合，及其法律所有者。4.集團(tuán)內(nèi)與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的協(xié)議清單，包括成本分?jǐn)倕f(xié)議，研發(fā)服務(wù)協(xié)議和許可協(xié)議等。5

22、.集團(tuán)內(nèi)研發(fā)和其他與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。6.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度期間無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)、國(guó)家以及補(bǔ)償。（四）融資安排1.集團(tuán)內(nèi)融資安排以及與非關(guān)聯(lián)貸款方的主要融資安排。2.集團(tuán)內(nèi)提供集中融資功能的企業(yè)，包括該企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。3.集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。（五）財(cái)務(wù)以及稅務(wù)狀況1.集團(tuán)最近財(cái)務(wù)報(bào)告年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2.集團(tuán)內(nèi)已簽訂的單邊預(yù)約定價(jià)安排和涉及國(guó)家之間收益分配的其他稅收裁定。3.集團(tuán)內(nèi)準(zhǔn)備、提供國(guó)別報(bào)告的成員實(shí)體名稱和所在地。根據(jù)BEPS行動(dòng)方案13的內(nèi)容明確主體文檔的具體內(nèi)容。本地文檔內(nèi)容第十四條 同期資料主要包

23、括以下內(nèi)容: (一)組織結(jié)構(gòu)1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；4.各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。 (二)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；2.企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主

24、營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；3.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；4.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表；5.企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。 (三)關(guān)聯(lián)交易情況1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；2.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；3.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；4.關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資

25、產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響；5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明；6.對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表。 (四)可比性分析1.可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等；2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；3.可比交易的說(shuō)明，如:有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)

26、息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益；4.可比信息來(lái)源、選擇條件及理由；5.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 (五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；2.可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；3.確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；4.運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明；5.其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。第十六條本地文檔主要披露本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息。主

27、要包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)概況1.組織結(jié)構(gòu)，包括各職能部門的設(shè)置、職責(zé)范圍和雇員數(shù)量。2.管理架構(gòu)，包括本地管理層的匯報(bào)對(duì)象以及上述匯報(bào)對(duì)象主要辦公場(chǎng)所的所在地。3.行業(yè)描述，包括所處的行業(yè)以及發(fā)展概況、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，主要競(jìng)爭(zhēng)者。4.營(yíng)運(yùn)模式，包括經(jīng)營(yíng)策略、價(jià)值創(chuàng)造因素。5.業(yè)務(wù)描述，包括各部門、環(huán)節(jié)的履職業(yè)務(wù)流程等。6.分部數(shù)據(jù)，包括不同類型業(yè)務(wù)以及產(chǎn)品的收入、成本、費(fèi)用以及利潤(rùn)的分布。7.涉及的重組或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以及對(duì)企業(yè)的影響。（二）關(guān)聯(lián)關(guān)系1.關(guān)聯(lián)方信息，包括直接或者間接擁有企業(yè)股權(quán)的關(guān)聯(lián)方，以及與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方，內(nèi)容涵蓋關(guān)聯(lián)方名稱、法定

28、代表人、高級(jí)管理人員的構(gòu)成情況、注冊(cè)地址、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的姓名、國(guó)籍、居住地等情況。2.關(guān)聯(lián)方稅率，即上述關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率以及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。3.關(guān)聯(lián)方變化，即本財(cái)務(wù)報(bào)告年度內(nèi)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況。（三）關(guān)聯(lián)交易1.關(guān)聯(lián)交易概況（1）關(guān)聯(lián)交易描述和明細(xì)，包括關(guān)聯(lián)交易相關(guān)合同或者協(xié)議副本以及其履行情況的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的背景、類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式等，以及其與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的異同。（2）關(guān)聯(lián)交易流程，包括關(guān)聯(lián)交易的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同。（3）功能風(fēng)險(xiǎn)描述，包括根據(jù)不同的關(guān)聯(lián)交易類型分析企業(yè)及

29、其關(guān)聯(lián)方所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)等，以及上述功能風(fēng)險(xiǎn)較以前年度所發(fā)生的任何變化。（4）交易定價(jià)影響要素，包括關(guān)聯(lián)交易涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其影響，以及影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素等。（5）關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括在各類型關(guān)聯(lián)交易中所收取或者支付的關(guān)聯(lián)交易金額，并根據(jù)不同的境外關(guān)聯(lián)方制作關(guān)聯(lián)交易收支項(xiàng)目和金額的明細(xì)；關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明該劃分比例的依據(jù)。2.價(jià)值鏈分析（1）集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，包括商品、勞務(wù)或者其他交易標(biāo)的從設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)制造、營(yíng)銷、交貨、結(jié)算、消費(fèi)、售后服務(wù)、最后循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方。（2）

30、上述各環(huán)節(jié)參與方最近財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表）。（3）集團(tuán)利潤(rùn)在全球價(jià)值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。3.對(duì)外投資（1）對(duì)外投資基本信息，包括對(duì)外投資項(xiàng)目的投資地區(qū)、金額、主營(yíng)業(yè)務(wù)以及戰(zhàn)略規(guī)劃。（2）對(duì)外投資項(xiàng)目概況，包括對(duì)外投資項(xiàng)目的股權(quán)架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，高級(jí)管理人員的雇傭方式，項(xiàng)目決策權(quán)限的歸屬。（3）對(duì)外投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)，包括對(duì)外投資項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)。4.關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況，包括盡職調(diào)查報(bào)告、轉(zhuǎn)讓背景、參與方、時(shí)間、定價(jià)方法、支付方式，以及影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他因素。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的相關(guān)信息，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的地理位置，股權(quán)獲取的時(shí)間、方式、成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等信息

31、。（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。5.關(guān)聯(lián)勞務(wù)（1）關(guān)聯(lián)勞務(wù)概況，包括提供勞務(wù)的內(nèi)容、勞務(wù)供給方和接受方、勞務(wù)定價(jià)方式、支付形式以及金額等。（2）勞務(wù)的成本費(fèi)用核算以及歸集方式。（3）涉及多個(gè)勞務(wù)接收方或者勞務(wù)項(xiàng)目且不能獨(dú)立核算成本費(fèi)用的，明確成本費(fèi)用在不同勞務(wù)接收方或者勞務(wù)項(xiàng)目間的分配指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時(shí)間以及其他合理指標(biāo)等。6.與企業(yè)所屬的稅收管轄區(qū)無(wú)關(guān)，但與涉及的關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的已簽訂的單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)安排，以及其他稅務(wù)主管當(dāng)局的稅收裁定。（四）可比性分析1.可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性、交易各方功能、風(fēng)險(xiǎn)

32、和資產(chǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等。2.可比企業(yè)履行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息。3.可比交易的說(shuō)明，如有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類型以及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益。4.可比信息來(lái)源、選擇條件以及理由。5.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整以及理由。（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用1.各類型關(guān)聯(lián)交易以及整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用以及理由，無(wú)論選擇何種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，都須說(shuō)明企業(yè)對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或者剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)。2.可比信息如何支持所選

33、用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。3.運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定遵循獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或者利潤(rùn)，以及在此過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷。4. 其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。1、在原規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)BEPS 行動(dòng)方案13的內(nèi)容明確本地文檔的具體內(nèi)容；3、對(duì)關(guān)聯(lián)交易情況的描述進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，增加了對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓及關(guān)聯(lián)勞務(wù)情況的描述。特殊事項(xiàng)文檔內(nèi)容第十七條同期資料特殊事項(xiàng)文檔主要包括關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項(xiàng)文檔、成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合本辦法第七章、第九章和第十一章相關(guān)規(guī)定。增加同期資料特殊事項(xiàng)文檔的內(nèi)容。應(yīng)準(zhǔn)備及免予準(zhǔn)備同期資料的情形第十五條

34、 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料:(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額(來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；(二)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；(三)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。第十八條符合下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料主體文檔和本地文檔：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元人民幣。（二）年度發(fā)生關(guān)聯(lián)購(gòu)銷以外的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）超過(guò)4000萬(wàn)元人民幣。（三）承擔(dān)有限功能風(fēng)險(xiǎn)但出現(xiàn)虧損。第二十條屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：（一）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍。（二）僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。1、直接列舉應(yīng)準(zhǔn)備及免予準(zhǔn)備同期資料的情形；2、增加有限功能風(fēng)險(xiǎn)且虧損的情形，將363號(hào)文的內(nèi)容寫入辦法，當(dāng)做一般情況處理，而不是金融危機(jī)下才需要準(zhǔn)備；3、明確境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需準(zhǔn)備。而