制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程核算和業(yè)務(wù)

1、制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程核算和業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 貨幣資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 41 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的涵義 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付） accrual system 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)

2、用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （二）收付實(shí)現(xiàn)制 （實(shí)收實(shí)付） cash system 收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 在現(xiàn)金收付制的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理比較（1） （一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同 權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付

3、、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資聲和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素，而收付實(shí)現(xiàn)制則不會(huì)有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等項(xiàng)目，核算相對(duì)簡(jiǎn)單。 （二）對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量不同 權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只有屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，才能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡在本期支出的款項(xiàng)，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。 （三）對(duì)損益的確認(rèn)不同 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來反映跨期費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；對(duì)于歸屬于本期的收入、費(fèi)用則在利潤(rùn)表上反映，因此，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)一個(gè)期間的經(jīng)

4、營(yíng)業(yè)績(jī)。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)，不管收付是否歸屬于本會(huì)計(jì)期間，故這種核算方法不能正確反映費(fèi)用收入的配比關(guān)系，不能正確核算企業(yè)利潤(rùn)。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理比較（2） （四）對(duì)現(xiàn)金流量的反映不同 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個(gè)在利潤(rùn)表上看來經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境，這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在利潤(rùn)表上，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。通過編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。 （五）適用的會(huì)計(jì)主體不同 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，對(duì)行政單位，事業(yè)單

5、位（除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外）采用收付實(shí)現(xiàn)制。待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用 待攤費(fèi)用 （1）實(shí)際支付 （2） 攤銷應(yīng)由 的貨幣資金 各期分擔(dān)的費(fèi)用已經(jīng)支付但 尚未攤銷的支出 預(yù)提費(fèi)用 （2）實(shí)際支付的 （1）預(yù)先提取應(yīng)由 貨幣資金 各期承擔(dān)的費(fèi)用 已經(jīng)預(yù)提尚未 支付的費(fèi)用三、業(yè)務(wù)舉例【例】某公司2007年12月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1）支付上月份的水電費(fèi)5 600元； （2）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款6 500元； （3）預(yù)付明年一季度的房屋租金1 800元； （4）支付本季度借款利息3 300元； （ 5）預(yù)收銷貨款80 000元； （ 6）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)56 000元，已收回貨款36 000

6、元，其余尚未收回； （7）本月份分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2 000元； （ 8）計(jì)算本月份應(yīng)付廠部管理部門職工工資12 000元。 要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算本月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。收付實(shí)現(xiàn)制： （1）借：管理費(fèi)用 5 600 貸：銀行存款 5 600 （2）借：銀行存款 6 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 500 （3）借：管理費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款 1 800 （4）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 300 貸：銀行存款 3 300 （5） 借：銀行存款 80 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 （6） 借：銀行存款 36 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 （7）不涉及現(xiàn)

7、款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理 （8）不涉及現(xiàn)款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理 權(quán)責(zé)發(fā)生制：（1）借：應(yīng)付賬款 5 600 貸：銀行存款 5 600（2）借：銀行存款 6 500 貸：應(yīng)收賬款 6 500（3）借：待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用） 1 800 貸：銀行存款 1 800（4）借：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息） 3 300 貸：銀行存款 3 300 其中本月應(yīng)承擔(dān)其中1個(gè)月的費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息） 1 100（5）借：銀行存款80 000 。 貸：預(yù)收賬款80 000（6）借：銀行存款 36 000 應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 56 000（7）借：管理費(fèi)用 2 000 貸：

8、待攤費(fèi)用 （預(yù)付賬款 ） 2 000（8）借：管理費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000利潤(rùn)額比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合計(jì)122500107005600015100利潤(rùn)額11180040900思考題企業(yè)8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售商品3萬元，收到貨款存銀行；（2）以存款支付第四季度辦公樓租金6000元；（3）銷售商品4萬元未收款；（4）以存款支付本月水電費(fèi)用5000元。要求：（1）按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算8月利潤(rùn) （2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算8月利潤(rùn)利潤(rùn)額比較經(jīng)濟(jì)業(yè)

9、務(wù)序號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用1300003000026000-3-40000450005000合計(jì)3000011000700005000利潤(rùn)額190006500042 材料供應(yīng)過程的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成（難點(diǎn)）原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算（重點(diǎn)）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)1.賬戶設(shè)置 2、原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用說明 能夠分清是某材料直接負(fù)擔(dān)，可直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本； 不能夠分清材料直接

10、負(fù)擔(dān)者的，應(yīng)分配計(jì)入?？蛇x擇的分配標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價(jià)等。材料采購(gòu)費(fèi)用分配率共同性采購(gòu)費(fèi)用額分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù) 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用額 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)材料采購(gòu)費(fèi)用分配率“在途物資”賬戶 企業(yè)購(gòu)入的材料，無論是否已付款，一般都應(yīng)該先計(jì)入“在途物資”賬戶，在材料驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶?！邦A(yù)付賬款”賬戶 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款二者都屬于企業(yè)的債權(quán)。但應(yīng)收賬款是企業(yè)向購(gòu)貨方應(yīng)收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款則是企業(yè)預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。 3、核算舉例 【例4-1】金星有限公司從友誼工廠購(gòu)入甲料5000千克，單價(jià)24元；乙料2000千克，單價(jià)19元，增值稅率17%，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全

11、部用銀行存款付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 【例4-2】金星有限公司用銀行存款7000元支付上述購(gòu)入甲、乙兩種材料運(yùn)雜費(fèi)，按照材料重量比例進(jìn)行分配。 分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克） 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=5000 1=5000 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2000 1=2000 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 【例4-3】金星有限公司從紅星工廠購(gòu)進(jìn)丙料7200千克，發(fā)票注明的價(jià)款216000元，增值稅額36720，紅

12、星工廠墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。（購(gòu)入丙材料，貨款未支付。） 借：在途物資丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 【例4-4】金星有限公司按合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180 000元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 【例4-5】10日后收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的丙材料，驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅71400，沖銷原預(yù)付款180000外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付

13、。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 【例4-6】本月購(gòu)入的甲、乙、丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 計(jì)算公式為： 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000 = 645 000元 材料采購(gòu)實(shí)際成本

14、 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1、賬戶設(shè)置2、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn) （1）專門設(shè)置“材料成本差異”賬戶。 （2）月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。3、核算舉例 【例4-7】金星有限公司用銀行存款購(gòu)入甲料3000千克，發(fā)票注明其價(jià)款120000元，增值稅額20400。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。 借：材料采購(gòu)甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400

15、貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 上述甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為120000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。 （1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異=實(shí)際成本計(jì)劃成本 123 000120 000=3 000（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 3 000 若甲材料計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元，分錄為： 材料成本差異=實(shí)際成本計(jì)劃成本 123 000125 000=2 000（節(jié)約差，貸

16、差） 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差分錄： 借：材料采購(gòu)甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000 43 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)費(fèi)用的組成二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置2.核算舉例 【例4-8】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容（1）職工薪酬的內(nèi)容（2）“職工薪酬分配表” 2.賬戶設(shè)置3

17、.核算舉例 【例4-9】金星有限公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3600000,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例4-10】金星有限公司用現(xiàn)金3600000發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【例4-11】金星有限公司據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工的工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1640000 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1430000 車間管理人員工資 320000 廠部管理人員工資 210000 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320

18、 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 【例4-12】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用工資 44 800 管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000 【例4-13】用銀行存款支付職工福利費(fèi)4 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 4 000 貸：銀行存款 4 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如

19、生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 2.賬戶設(shè)置3.核算舉例 【例4-14】金星有限公司用銀行存12000元預(yù)訂明年度報(bào)刊。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元。 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【例4-15】金星有限公司月末攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，年初已付款的車間用房的租金4200元。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200(一般不再攤銷) 【例4-16】金星有限公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)3500元。 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）3 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3 500

20、 （不再預(yù)提） 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款等 【例4-17】金星有限公司月末計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊8600元、廠部用固定資產(chǎn)折舊4500元。 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【例4-18】金星有限公司用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 【例4-19】金星有限公司月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6

21、000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 547 000（6000+4000）= 54.70（元 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000制造費(fèi)用（8） 165000（11）320000（12） 44800 (15) 4200 (16) 3500 (17) 8600 (18) 900(19) 547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)

22、轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置：（3） 核算舉例 【例4-20】金星有限公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1 842000元， B產(chǎn)品完工總成本為1 265 000元。 A、

23、B兩種產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 生產(chǎn)成本A 生產(chǎn)成本B（8） 320000（11）（12） 229600 (19) 328200（8） （11）（12） 200200 (19) 218800(20)1842000(20)1265000 44 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬； 收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 1.產(chǎn)品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置（2）核算舉例 【例

24、4-21】金星有限公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款240000元，增值稅稅額40800元，款項(xiàng)未收到。 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800 【例4-22】金星有限公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款500 000元，存入銀行。（預(yù)收貨款存入銀行） 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例4-23】金星有限公司賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款576000元，增值稅稅額97

25、960元。（賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到） 借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97 920 【例4-24】金星有限公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺(tái)，發(fā)票注明價(jià)款1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額238000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到并存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238 000 【例4-25】金星有限公司賒銷給大明商店52臺(tái)A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款258000，增值稅43860元，另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)

26、1500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 860 銀行存款 1 500 【例4-26】金星有限公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過銀行付清。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中墊付出的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)

27、用等。 （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用合理的方法確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)在同一期間確認(rèn)與其相關(guān)的銷售成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置（5）核算舉例 【例4-27】金星有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的成本為710 400元，B產(chǎn)品的成本為816 000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526

28、400 貸：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 710 400 B產(chǎn)品 816 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算 1.賬戶設(shè)置2.核算舉例 【例4-28】金星有限公司銷售一批原材料，價(jià)款28 000元，增值稅4 760元，款項(xiàng)收到存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 4 760 【例4-29】

29、金星有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16000。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 45 財(cái)務(wù)成果的核算 一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（二）利潤(rùn)（或虧損）總額即“利得”利潤(rùn)（或虧損） 總 額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)三、營(yíng)業(yè)

30、利潤(rùn)形成過程的核算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。2.賬戶設(shè)置3.核算舉例 【例4-30】金星有限公司的辦公室人員李好出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。 借款時(shí)： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000 【例4-31】金星有限公司用銀行存款5200元支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品

31、的運(yùn)輸費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 【例4-32】金星有限公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員本月的工資41610元，暫未支付。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 46 經(jīng)營(yíng)過程賬戶的登記一、過賬 將編制的各會(huì)計(jì)分錄中的記賬方向和金額分別登記到對(duì)應(yīng)賬戶中。二、編制發(fā)生額試算平衡表 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。47 經(jīng)營(yíng)過程賬戶的結(jié)清一、凈利潤(rùn)形成過程的核算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)利潤(rùn)（或虧損） 總 額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出 1.營(yíng)業(yè)外收支的核算（1）營(yíng)業(yè)外收支的含義 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企

32、業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外收入：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。 營(yíng)業(yè)外支出：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。（3）賬戶設(shè)置（4）核算舉例 【例4-33】金星有限公司收到其他單位違約罰款收入84800元，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 【例4-34】金星有限公司用銀行存款20000支付一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 2.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義 企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得