《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第八章資產(chǎn)減值

1、第八章 資產(chǎn)減值（四）第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 二、資產(chǎn)組減值測(cè)試（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?. 首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；按比例抵減其他 2. 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng) 期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去 處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

2、的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，占比重進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所【例題】某公司在某地?fù)碛幸患?C分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于 C分公司能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將 C分公司確定為一個(gè)資產(chǎn)組。2015年 12 月 31 日， C分公司經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為 520 萬元（含合并商譽(yù) 20 萬元）。該公司計(jì)算 C分公司資產(chǎn)的可收回金額為 490 萬元。 C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)， 2015 年 12

3、月 31 日其賬面價(jià)值分別為250 萬元、 150 萬元和 100 萬元， 各資產(chǎn)的剩余使用年限相同。三項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。減值損失應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分配。不考慮其他因素的影響。要求： 計(jì)算 C分公司資產(chǎn)組中商譽(yù)、甲設(shè)備、 乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)分別計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】本例中，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520 萬元，可收回金額為490 萬元，發(fā)生減值損失 30 萬元。C分公司資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)20 萬元，余下的10 萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失 =10 250 （ 250+150+1

4、00）=5（萬元）；乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失 =10 150 （ 250+150+100）=3（萬元）；無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失 =10 100 （ 250+150+100）=2（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甲設(shè)備 5 乙設(shè)備 3 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 【教材例 8-11 】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由 A、 B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為 400 000 元、 600 000 元、 1 000 000 元。使用年限為 10 年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單

5、位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2005 年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40%，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。2005 年 12 月 31 日， A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 200 000 元、 300 000 元、 500 000 元。估計(jì) A 機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 000 元，B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5 年。經(jīng)估計(jì)其未來5 年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600 000 元。由于公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處

6、置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。鑒于在 2005 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1 000 000 元，而其可收回金額為600 000 元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失400 000 元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3 部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為面價(jià)值不應(yīng)低于 150 000 元。具體分?jǐn)傔^程如表 8-4 所示。150 000 元，因此， A 機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬項(xiàng)目機(jī)器 A機(jī)器 B機(jī)器 C整個(gè)生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值200 000300 000 50

7、0 0001 000 000可收回金額20%30%50%600 000減值損失400 000減值損失分?jǐn)偙壤謹(jǐn)倻p值損失50 000120 000 200 000370 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值150 000180 000 300 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失 30 000二次分?jǐn)偙壤?37.50% 62.50%二次分?jǐn)倻p值損失 11 250 18 750 30 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失131 250 218 750總額二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 150 000 168 750 281 250 600 000注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器 A 應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失 80 000 元（ 400 000 20%）。但由

8、于機(jī)器 A 的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150 000 元，因此，機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失50 000 （200 000-150 000）元，未能分?jǐn)偟臏p值損失 30 000 （80 000-50 000）元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B 和機(jī)器 C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。根?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器 B 和機(jī)器 C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失 50 000 元、 l31 250元和 218750 元，賬務(wù)處理如下：正確的有（）。（2011借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器A 50 000機(jī)器 B 131 250機(jī)器 C 218 750貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器A 50 000機(jī)器B 131 250機(jī)器C

9、218 750【例題 ?多選題】 下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，年）A. 主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B. 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果有的話）的賬面價(jià)值E. 當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，的可收回金額【答案】 ABCDE 三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組總部資產(chǎn)的減值測(cè)試如下圖所示【例題】長(zhǎng)江公司在 A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)

10、作。由于 A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2012 年 12 月 1 日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200 萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅?0 年。A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為減值測(cè)試時(shí)， A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 320 萬元、 160 萬元和 320 萬元。長(zhǎng)江公司計(jì)算得出 A分公司資產(chǎn)的可收回金額為 420 萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為 160萬元， C分公司資產(chǎn)的可收回金額為 380 萬元。要求：計(jì)算

11、A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)分別計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（答案中的金額用萬元表示）【答案】（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應(yīng)分配給 A資產(chǎn)組的金額 =200 320/800=80 （萬元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給 B資產(chǎn)組的金額 =200 160/800=40 （萬元）；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給 C資產(chǎn)組的金額 =200 320/800=80 （萬元）。分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =320+80=400（萬元）；B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =160+40=200（萬元）；C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =320+80=400（萬元）。（2）進(jìn)行減值測(cè)試A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400 萬元，可收回金額為420 萬元

12、，沒有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為200 萬元，可收回金額為160 萬元，發(fā)生減值40 萬元；C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400 萬元，可收回金額為380 萬元，發(fā)生減值20 萬元。將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=40 40/200=8 （萬元），分配給B 資產(chǎn)組本身的金額=40 160/200=32 （萬元）。C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=20 80/400=4 （萬元），分配給C資產(chǎn)組本身的金額=20 320/400=16 （萬元）。A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B 資產(chǎn)組發(fā)生減值32 萬元， C資產(chǎn)組發(fā)生減值16 萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值 =8+

13、4=12（萬元）?！窘滩睦?8-12 】ABC高科技企業(yè)擁有 A、B 和 C三個(gè)資產(chǎn)組，在 20 0 年末， 這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 200 萬元、 300 萬元和 400 萬元，沒有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為 10 年、 20 年和 20 年，采用直線法計(jì)提折舊。由于 ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì) ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于 20 0 年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測(cè)試。在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)， 總部資產(chǎn)包括一棟辦公

14、大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為300 萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為 100 萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是， 研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，如?8-5 所示。項(xiàng) 目 資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組 B 資產(chǎn)組 C 合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 200 300 400 900各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 2加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 200 600 800 1 600辦公大樓分?jǐn)偙壤?（各資產(chǎn)組加權(quán)

15、計(jì)算后的賬面價(jià)值 / 各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算12.5%37.5%50%100%后的賬面價(jià)值合計(jì)）辦公大樓賬面價(jià)值分37.5112.5150300攤到各資產(chǎn)組的金額包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)237.5412.55501 200值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值辦公大樓分?jǐn)偙壤捎?jì)算如下：資產(chǎn)組 A=（ 200 10） （ 200 10+300 20+400 20）=12.5% 資產(chǎn)組 B=（ 300 20） （ 200 10+300 20+400 20）=37.5% 資產(chǎn)組 C=（ 400 20） （ 200 10+300 20+400 20）=50%企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值 （

16、包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分） 相比較， 以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為 ABC整個(gè)企業(yè)）， 通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較， 以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為 15%，計(jì)算過程如表 8-6 所示。包括研發(fā)中心在內(nèi)的最資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組 B 資產(chǎn)組 C小資產(chǎn)組組合 （ABC

17、公司）年份 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值1 36 32 18 16 20 18 78 682 62 46 32 24 40 30 144 1083 74 48 48 32 68 44 210 1384 84 48 58 34 88 50 256 1465 94 48 64 32 102 50 286 1426 104 44 66 28 112 48 310 1347 110 42 68 26 120 44 324 1228 110 36 70 22 126 42 332 1089 106 30 70 20 130 36 334 9610 96

18、24 70 18 132 32 338 8411 72 16 132 28 264 5612 70 14 132 24 262 5013 70 12 132 22 262 4214 66 10 130 18 256 3615 60 8 124 16 244 3016 52 6 120 12 230 24173984441141021620183621028194161928286617012202027041428現(xiàn)值3285421 440合計(jì)根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C 的可收回金額分別為398 萬元、 328 萬元和 542 萬元 ,相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為237.5 萬元、 412.5 萬元和 550 萬元，資產(chǎn)組 B和 C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn) 84.5 萬元和 8 萬元減值損失， 并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果， 因資產(chǎn)組 B發(fā)生減值損失 84.5 萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值 23.05 萬元（ 84.5 112.5/412.5），導(dǎo)致資產(chǎn)組 B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值 61.45 萬元（ 84.5 300/412.5 ）；因資產(chǎn)組 C發(fā)生減值損失 8 萬元而導(dǎo)