《 國家稅收_關(guān)稅(PPT 67頁) 》

1、本章要點(diǎn)我國的關(guān)稅制度關(guān)稅計(jì)算及申報(bào)第1節(jié) 我國的關(guān)稅制度一、關(guān)稅概述1關(guān)稅概念關(guān)稅是由一國海關(guān)對進(jìn)出該國關(guān)境的貨物及物品所征收的一種稅。貨物是指以貿(mào)易方式進(jìn)出關(guān)境的商品,物品是指出入境游客攜帶的、運(yùn)輸效勞人員攜帶的或個(gè)人郵寄的物品。國境是指一個(gè)主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍,關(guān)境是指一國海關(guān)及關(guān)稅法令管轄的范圍。2關(guān)稅類型關(guān)稅不僅是各國取得財(cái)政收入的重要工具,而且也是國家實(shí)施貿(mào)易政策的重要手段。各國廣泛利用各種非關(guān)稅壁壘,然后與關(guān)稅配合實(shí)施國家貿(mào)易政策。（1）按征稅目的分類按國家征收關(guān)稅的目的可以分為財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅。（2）按流動(dòng)方向分類按通關(guān)商品的流動(dòng)方向,可以將關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境關(guān)稅

2、。大局部國家只收取相關(guān)手續(xù)費(fèi),不征過境關(guān)稅,只有伊朗、委內(nèi)瑞拉等少數(shù)國家征收過境關(guān)稅。（3）按計(jì)征方式分類按關(guān)稅的計(jì)征方式,可以將關(guān)稅分為從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅。（4）按稅收待遇分類由于輸入情況不同而實(shí)施的差異關(guān)稅待遇一直存在,這類關(guān)稅也稱為特別關(guān)稅。根據(jù)待遇的方向（優(yōu)惠或歧視）,可以將特別關(guān)稅分為歧視關(guān)稅與優(yōu)惠關(guān)稅。歧視關(guān)稅是對同一種進(jìn)出口貨物,由于輸出國或生產(chǎn)國不同,或輸入情況不同,而征收不同稅率的關(guān)稅。主要的歧視關(guān)稅形式有反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅和報(bào)復(fù)性關(guān)稅。反傾銷關(guān)稅是針對他國以低于該國產(chǎn)品正常價(jià)格的方式在本國銷售產(chǎn)品時(shí)征收的關(guān)稅,以保護(hù)本國相同或類似產(chǎn)品的生產(chǎn)

3、。反補(bǔ)貼關(guān)稅是在征收正常關(guān)稅的同時(shí),加征一個(gè)附加關(guān)稅,使附加關(guān)稅等于進(jìn)口貨物中所包含的來自出口國政府的直接補(bǔ)貼與間接補(bǔ)貼的總和,以抵消該產(chǎn)品所享受的津貼或補(bǔ)貼,削弱進(jìn)口貨物在本國市場的競爭力。報(bào)復(fù)性關(guān)稅是對他國對本國貨物、船舶或企業(yè)實(shí)施歧視性稅收待遇時(shí),本國對他國的貨物、船舶或企業(yè)實(shí)施類似的歧視性稅收待遇。報(bào)復(fù)性關(guān)稅須以國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力為后盾,經(jīng)濟(jì)力量較弱的國家難以對強(qiáng)國實(shí)施有效的關(guān)稅報(bào)復(fù),而經(jīng)濟(jì)實(shí)力相當(dāng)?shù)膰抑g的關(guān)稅報(bào)復(fù),結(jié)果往往是兩敗俱傷。優(yōu)惠關(guān)稅是對來自某些國家的貨物,在征收關(guān)稅時(shí)以低于普通稅率的優(yōu)惠稅率征稅。優(yōu)惠關(guān)稅一般以國與國之間的稅收協(xié)定為根底,互相給予稅收優(yōu)惠待遇,但也有一些稅收優(yōu)

4、惠是單向的。當(dāng)前常見優(yōu)惠關(guān)稅有互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國待遇關(guān)稅和普惠制關(guān)稅?；セ蓐P(guān)稅為國家間通過簽訂稅收協(xié)定,互相給予進(jìn)出口貨物以較低、甚至免稅的關(guān)稅優(yōu)惠。特惠關(guān)稅是一國對從某些特定的國家進(jìn)口的貨物實(shí)施低稅或免稅,但不要求對方給予同等的稅收待遇。英國對來自英聯(lián)邦國家的貨物實(shí)施特惠關(guān)稅待遇。最惠國待遇關(guān)稅是指締約國一方現(xiàn)在或?qū)斫o予任何第三方的一切優(yōu)惠特權(quán)或豁免的關(guān)稅,締約國另一方都可以享受同樣的稅收待遇。最惠國待遇又可以分為無條件最惠國待遇與有條件最惠國待遇。普惠制關(guān)稅主要指興旺國家給予開展中國家的制成品和半制成品普遍的關(guān)稅優(yōu)惠待遇。普惠制關(guān)稅的特點(diǎn)是普遍性、非歧視性與非互惠性。二、我國關(guān)稅

5、建立1、我國關(guān)稅的建立與開展1951年,我國公布了中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則和海關(guān)進(jìn)出口稅則暫行條例。1985年,我國對關(guān)稅制度進(jìn)行了全面修改,公布了新的中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例和中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則。1987年1月,我國公布了中華人民共和國海關(guān)法。修訂了中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例。2003年國務(wù)院公布了新的中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例,自2004年1月1日起施行。2、我國關(guān)稅政策在新中國成立之初,我國建立了完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度,以財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅政策為主:（1）對進(jìn)口國內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品實(shí)行較高的關(guān)稅政策；（2）對進(jìn)口奢侈品和非生活必需品實(shí)行較高的關(guān)稅政策；（

6、3）對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行低稅率和免稅政策；（4）對進(jìn)口科學(xué)圖書、支農(nóng)產(chǎn)品和局部藥品實(shí)行較低的稅率和免稅政策；（5）對進(jìn)口貨物實(shí)施正常關(guān)稅稅率和較高關(guān)稅稅率的差異性政策。凡來自與我國有貿(mào)易條約和協(xié)定的國家的貨物,應(yīng)當(dāng)按一般正常稅率征收關(guān)稅,凡來自與我國沒有貿(mào)易條約和協(xié)定的國家的貨物,按較高的稅率征收關(guān)稅；（6）對國家鼓勵(lì)的半成品與加工原料輸出實(shí)施低稅率和免稅政策。1984年修訂了進(jìn)出口稅則后的關(guān)稅政策（1）對進(jìn)口國內(nèi)供給缺乏的生活必需品實(shí)行低稅率或免稅政策；（2）對原料、材料的進(jìn)口實(shí)行低稅率政策；（3）對國內(nèi)不能生產(chǎn)或生產(chǎn)質(zhì)量不過關(guān)的機(jī)械設(shè)備和儀器儀表的零件、部件的進(jìn)口,實(shí)行低稅率政策；

7、（4）對國內(nèi)已能生產(chǎn)和非國計(jì)民生的必需品的進(jìn)口實(shí)行高關(guān)稅政策；（5）對國內(nèi)需要保護(hù)和國內(nèi)外差價(jià)大的產(chǎn)品的進(jìn)口,實(shí)行高稅率政策；（6）對絕大多數(shù)出口貨物不征出口關(guān)稅的政策。三、我國關(guān)稅根本制度1、納稅人條例規(guī)定,進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人,是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。2、課稅對象國家允許,屬于條例規(guī)定應(yīng)征關(guān)稅的進(jìn)出境貨物和物品,為關(guān)稅的課稅對象。（1）進(jìn)口商品稅目商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度所有進(jìn)口商品分為21類、97章。每章下面設(shè)置5個(gè)等級、7445個(gè)稅目。稅目按8位數(shù)碼進(jìn)行編號,以確定具體商品適用的稅目和稅率。（2）出口商品稅目我國對大局部出口商品不征關(guān)稅,只對少數(shù)需要控制出口數(shù)

8、量的商品征收關(guān)稅。稅則列舉需要征收出口關(guān)稅的商品包括鰻魚苗、局部有色金屬礦產(chǎn)品、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、局部鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碹、銻碇等36種。其中,有16種商品實(shí)行零稅率,因此,實(shí)際征收出口關(guān)稅的商品只有20種。3、稅率條例規(guī)定,我國關(guān)稅稅率分為:進(jìn)口稅率出口稅率暫定稅率報(bào)復(fù)稅率。（1）進(jìn)口稅率我國進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物,原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨物

9、,適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,適用特惠稅率。原產(chǎn)于上述以外國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物,適用普通稅率。（2）出口稅率我國出口稅率比較單一,一般實(shí)行差異比例稅率。（3）暫定稅率又分為進(jìn)口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。暫定稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物,不適用暫定稅率。適用出口稅率

10、的出口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。 （4）報(bào)復(fù)稅率對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的,對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅,適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收方法,由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定并公布。4、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適用于實(shí)施最惠國待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進(jìn)行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)等活動(dòng)對進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確實(shí)定。實(shí)施優(yōu)惠性貿(mào)易措施對進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確實(shí)定,不適用該標(biāo)準(zhǔn)。我國分兩種情況確定原產(chǎn)地（1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)

11、準(zhǔn)。（2）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物,以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。其中,“實(shí)質(zhì)性改變以稅則歸類改變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)；稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的,以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn),例如,如果增值30%以上,可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。第2節(jié) 關(guān)稅計(jì)算及申報(bào)一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格即用以征收關(guān)稅的貨物或商品的價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格出口關(guān)稅完稅價(jià)格1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為根底審查確定。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格公式進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)

12、格=到岸價(jià)格(CIF)=離岸價(jià)格(FOB)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格,是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的,并按照條例規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額,包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。2、應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用進(jìn)口貨物的以下費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格（1）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（2）由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用；（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的,由買方以免費(fèi)或者以低于本錢的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款,以及

13、在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)效勞的費(fèi)用；（5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件,買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；（6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。3、不計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用以下稅收、費(fèi)用,不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)效勞的費(fèi)用；（2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。4、進(jìn)口貨物成交價(jià)格的條件進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合以下四個(gè)條件： （1）對買方處置或者使用該貨物不予限制,但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價(jià)

14、格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；（2）該貨物的成交價(jià)格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；（3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益,或者雖有收益但能夠按照條例規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；（4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系,或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價(jià)格產(chǎn)生影響。5、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估定進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合條例規(guī)定的,依次以以下價(jià)格估定完稅價(jià)格：（1）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向我國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格；（2）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向我國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格； （3）與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí),將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給

15、無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價(jià)格,但應(yīng)當(dāng)扣除以下工程：一是同等級或者同種類貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常的利潤和一般費(fèi)用以及通常支付的傭金；二是進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； 三是進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。（4）按照以下各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件本錢和加工費(fèi)用,向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用,該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（5）以其他合理方法估定的價(jià)格。6、非貿(mào)易方式進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格納稅人以其他方式進(jìn)口貨物,比照貿(mào)易方式確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：（1）以租賃方式進(jìn)口的貨物,以

16、海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格。 （2）運(yùn)往境外加工的貨物,出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。 （3）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物,出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。二、出口貨物完稅價(jià)格1、一般出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為根底審查確定。出口貨物的成交價(jià)格,是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額

17、。 出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格完稅價(jià)格出口貨物完稅價(jià)格確實(shí)定如果以出廠價(jià)格成交,那么離岸價(jià)格為出廠價(jià)格與運(yùn)至出口地的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的和；如果是以到岸價(jià)格成交,那么離岸價(jià)格是境外到岸價(jià)格與境外相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用、境外保險(xiǎn)費(fèi)用的差。如果成交價(jià)格中包含支付給國外代理人的傭金,并單獨(dú)列明,那么可以從成交價(jià)格中扣除。2、出口貨物完稅價(jià)格的估定出口貨物的成交價(jià)格不能確定的,依次以以下價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：（1）與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格； （3）按照以下各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件本

18、錢、加工費(fèi)用,通常的利潤和一般費(fèi)用,境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； （4）以合理方法估定的價(jià)格。三、關(guān)稅減免我國關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。 1、法定減免條例規(guī)定,以下進(jìn)出口貨物,免征關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物； （2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣； （3）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資； （4）在海關(guān)放行前損失的貨物； （5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。其他法定減免在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物,可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。因品質(zhì)或者規(guī)格原因,出口貨物自出口之日起年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,不征收進(jìn)口關(guān)稅。因品質(zhì)或者規(guī)格原因,進(jìn)口貨

19、物自進(jìn)口之日起年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)出境的,不征收出口關(guān)稅。因殘損、缺少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因,由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物,進(jìn)出口時(shí)不征收關(guān)稅。被免費(fèi)更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境或者原出口貨物不退運(yùn)進(jìn)境的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)對原進(jìn)出口貨物重新按照規(guī)定征收關(guān)稅。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境,6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、表演比賽用品、展覽品、進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影電視節(jié)目使用的儀器設(shè)備及用品、開展科研教學(xué)醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器設(shè)備及用品、施工機(jī)械、工程車輛、盛裝貨物的容器等用于非商業(yè)目的的貨物,在貨物收發(fā)貨人提供擔(dān)保后,準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅。2、特定減免特定減免是由國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)公布

20、的法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。例如對國內(nèi)不能生產(chǎn)的科教用品、國內(nèi)不能生產(chǎn)的殘疾人專用品、扶貧慈善性捐贈(zèng)物質(zhì)、小額邊境貿(mào)易的進(jìn)出口貨物、保稅區(qū)的進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)的進(jìn)出口貨物、符合外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄的在投資總額內(nèi)的進(jìn)口自用設(shè)備、其他特定行業(yè)或用途的設(shè)備儀器等,國家在一定時(shí)期內(nèi)給予一定的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收減免。 3、臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指在法定減免和特定減免以外,對某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)需要給予的減免。臨時(shí)減免一般必須在貨物進(jìn)口以前,向所在地海關(guān)提出申請,經(jīng)海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部審核批準(zhǔn)。四、計(jì)算舉例從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 從量計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額貨物數(shù)量單位

21、稅額【例1】某公司進(jìn)口一批貨物,按離岸價(jià)格成交,成交價(jià)格為200萬美元,貨物運(yùn)達(dá)我國口岸的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)分別為10萬美元、2萬美元。另外,該公司在支付貨款的同時(shí)還支付給賣方特許權(quán)使用費(fèi)10萬美元,支付給買方的代理人傭金5萬美元。該貨物適用進(jìn)口關(guān)稅10%,匯率中間價(jià)為：100美元683元人民幣。計(jì)算應(yīng)納稅關(guān)稅?！窘獯稹客甓悆r(jià)格（200+10+2+10）6.831516.26（萬元）應(yīng)納稅額1516.2610%151.626（萬元）【例2】某公司出口一批貨物,成交價(jià)格為1160萬元人民幣。合同注明,該成交價(jià)格包含：一是運(yùn)達(dá)國外口岸的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)50萬元；二是支付給國外代理人的傭金10萬元。該貨物適

22、用10%的關(guān)稅稅率,計(jì)算應(yīng)關(guān)稅稅額?！窘獯稹客甓悆r(jià)格（11605010）/（1+10%）1000（萬元）應(yīng)納稅額100010%100（萬元）【例3】某公司從國外進(jìn)口一批貨物1 000噸,海關(guān)無法審定其成交價(jià)格,但該類貨物國內(nèi)市場的批發(fā)價(jià)格為每噸3000元,該貨物適用關(guān)稅稅率20%,交納其他稅費(fèi)率為10%,核定利潤率為20%。計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅稅額?！窘獯稹客甓悆r(jià)格（0.281000）/（1+10%+20%+20%）200（萬元）應(yīng)納稅額20020%40（萬元）【例4】某公司進(jìn)口一批化裝品,成交價(jià)格為2050萬元,另外支付運(yùn)費(fèi)30萬元、保險(xiǎn)費(fèi)12萬元、裝卸費(fèi)8萬元?；b品適用關(guān)稅稅率40%,消費(fèi)稅3

23、0%,增值稅17%,計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅額。【解答】完稅價(jià)格2050+30+12+82100（萬元）應(yīng)納關(guān)稅210040%840（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅（2100+840）/（130%）30%1260（萬元）應(yīng)納增值稅（2100+840）/（130%）17%714（萬元）五、申報(bào)繳納1、關(guān)稅的申報(bào)與繳納進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi),出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的外,應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前,向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。2、關(guān)稅緩繳關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其局部或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長的一種制度。條例規(guī)定,納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下,不能按期繳納稅款的,經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長不得超過6個(gè)月。10.2.5.3關(guān)稅退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后,因某種原因的出現(xiàn),海關(guān)將已繳稅款的局部或全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)定。有以下情形之一納稅人自繳納稅款之日起1年內(nèi),可以申請退還關(guān)稅,（1）已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物,因品質(zhì)或者規(guī)格原因,原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的； （2）已征出口關(guān)稅的貨物,因品質(zhì)或者規(guī)格原因