秦榮生教授 審計(jì)學(xué)教材(第八版) 第06章 審計(jì)計(jì)劃重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

1、第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)13重要性審計(jì)計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2引導(dǎo)案例理想會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師對愛華公司審計(jì)后發(fā)表了如下審計(jì)意見：“我們認(rèn)為，愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了愛華公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！卑肽旰?，愛華公司因無法按時(shí)償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。股東與債權(quán)人狀告為愛華公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所。其訴訟理由是愛華公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，而注冊會計(jì)師發(fā)表了無保留意見，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用人。 會計(jì)師事務(wù)所對此提出了抗辯，認(rèn)為審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單

2、位ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)都已要求愛華公司調(diào)整并且愛華公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)是不重要的，且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見時(shí)使用了“在所有重大方面公允反映了愛華公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”這一表述。法院經(jīng)過審理最終認(rèn)定：愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將2012年的銷售收入提前計(jì)入2011年的財(cái)務(wù)報(bào) 表中，造成2011年虛增收入12.9萬元與高估資產(chǎn)15.7萬元，以及漏計(jì)與少計(jì)負(fù)債20.7萬元的錯(cuò)報(bào)。對于銷售額近千萬元、資產(chǎn)近千萬元的愛華公司來說，這些錯(cuò)報(bào)雖然從金額來看并不重要，卻導(dǎo)致愛華公司的盈利能力保持持續(xù)增長的狀態(tài)，償債能力的指標(biāo)恰巧達(dá)到了銀

3、行貸款門檻。因此這些錯(cuò)報(bào)對于報(bào)表使用人來說是重大的，無疑會誤導(dǎo)報(bào)表使用人，會計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。分析1是不是注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見就意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有錯(cuò)報(bào)了呢？顯然答案是否定的。那么為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師還要出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告呢？這就是重要性所要回答的問題。2錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對于注冊會計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。3注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，就可能承擔(dān)賠償責(zé)任，即注冊會計(jì)師審計(jì)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。6.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制2審計(jì)計(jì)劃的作用1審計(jì)計(jì)劃的審核3審計(jì)計(jì)劃的記錄46.1.1審計(jì)計(jì)劃的作用(1)通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃

4、,可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。(2)通過制定審計(jì)計(jì)劃,可以保持合理的審計(jì)成本,提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。(3)通過制定審計(jì)計(jì)劃,可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。6.1.2審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制1.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容(1)總體審計(jì)策略1)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征2)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)3)重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域4)審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算5)審計(jì)小組組成及人員分工6)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估7)對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用8)其他有關(guān)內(nèi)容(2)具體審計(jì)計(jì)劃1)審計(jì)目標(biāo)2)審計(jì)步驟3)執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間4)審計(jì)工作底稿的索引號5)其他有關(guān)內(nèi)容2.審計(jì)計(jì)劃

5、的編制 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件,并在工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃的文件形式多種多樣,表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計(jì)組織普遍采用。無論采用哪一種形式,均不能生搬硬套,因?yàn)楦鱾€(gè)被審計(jì)單位的情況和審計(jì)目標(biāo)千差萬別,所以,計(jì)劃文件的格式和內(nèi)容也都需要酌情調(diào)整。6.1.3審計(jì)計(jì)劃的審核審核總體審計(jì)策略(1)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定的恰當(dāng)性；(2)時(shí)間預(yù)算的合理性；(3)審計(jì)小組成員的選派和分工的恰當(dāng)性；(4)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度的恰當(dāng)性；(5)對審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估的恰當(dāng)性；(6)對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人

6、員工作的利用的恰當(dāng)性。審核具體審計(jì)計(jì)劃(1)審計(jì)程序達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的可能性；(2)審計(jì)程序適合各審計(jì)項(xiàng)目具體情況的適當(dāng)性；(3)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序的恰當(dāng)性；(4)重點(diǎn)審計(jì)程序的制定的恰當(dāng)性。6.1.4審計(jì)計(jì)劃的記錄 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,包括在審計(jì)工作過程中作出的任何重大更改。 審計(jì)人員對總體審計(jì)策略的記錄,應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。 審計(jì)人員對具體審計(jì)計(jì)劃的記錄,應(yīng)當(dāng)能夠反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以及針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基

7、本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。6.2 重要性重要性的定義及適用范圍1重要性的運(yùn)用2重要性水平的確定3錯(cuò)報(bào)與重要性水平46.2.1重要性的定義及適用范圍（一）定義重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡述重要性概念。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則通常認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。對重要性的理解，必須注意以下幾點(diǎn)： （1） 重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。（2） 重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來考慮。（3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（二）適用范圍6.2.2重要性的運(yùn)用1.運(yùn)用重要性原則的一般要求(1

8、)對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷；(2)審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則；(3)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則；(4)在審計(jì)過程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種:一、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。 二、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。2.金額和性質(zhì)的考慮(1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；(2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；(3)影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)；(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。3.兩個(gè)層次的重要性考慮(1)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(2)賬戶和交易或披露的重要性。4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系(1)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系；(2)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系；(3)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的

9、職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。6.2.3重要性水平的確定1.對重要性評估的總體性要求(1)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對重要性水平作出初步判斷；(2)初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。2.對重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素(1)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。(2)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(3)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(5)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。4.賬戶、交易或披露

10、層次重要性水平的確定審計(jì)人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素:(1)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。(2)各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。6.2.4錯(cuò)報(bào)與重要性水平1.錯(cuò)報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào),是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露,與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)審計(jì)人員的判斷,為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映,需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。具體原因包括:(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露；(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作

11、出不正確的會計(jì)估計(jì)；(4)審計(jì)人員認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。2.累積識別出的錯(cuò)報(bào)(1)事實(shí)錯(cuò)報(bào)(2)判斷錯(cuò)報(bào)(3)推斷錯(cuò)報(bào)3.對審計(jì)過程識別出的錯(cuò)報(bào)的考慮錯(cuò)報(bào)可能不會孤立發(fā)生,一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露,以使管理層了解審計(jì)人員識別出的產(chǎn)生原因,并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額,以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。4.錯(cuò)報(bào)的溝通和更正 及時(shí)與適當(dāng)層級的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的,因?yàn)檫@能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)

12、報(bào),并采取必要行動,如有異議則告知審計(jì)人員。 5.評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對重要性的影響 未更正錯(cuò)報(bào),是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)人員需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào),以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響,包括評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定交易類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,需要進(jìn)行定性評估。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系1評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)34檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型5檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審

13、計(jì)意見的可能性。6.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)6.3.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.識別和評估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn),并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。(2)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)的重

14、大性。(4)考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):(1)風(fēng)險(xiǎn)屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。(2)風(fēng)險(xiǎn)與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化的相關(guān)性。(3)交易的復(fù)雜程度。(4)風(fēng)險(xiǎn)涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易的可能性。(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間。(6)風(fēng)險(xiǎn)涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易的可能性。3.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的修正6.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間存在著密切關(guān)系。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平,決定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也就越低