第13章完成審計工作與審計報告ppt課件

1、第十三章 完成審計任務(wù)與審計報告.第十三章 完成審計任務(wù)與審計報告復(fù)核期后事項與或有事項評價審計結(jié)果審計報告的意義、作用和種類審計報告的內(nèi)容和審計意見的類5編制審計報告的步驟和要求期初余額審計13管理建議書7426.13.1期初余額審計期初余額的含義1期初余額的審計2.13.1.1期初余額的含義所謂期初余額,即所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為根底,反映了前期買賣、事項及其會計處置的結(jié)果。特征: (1)期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。 (2)期初余額反映了前期買賣、事項及其會計處置的結(jié)果。 (3)期初余額與注冊會計師初次接受委托相聯(lián)絡(luò)。.判別期初余額對本期財務(wù)報表的影

2、呼應(yīng)著眼于以下三方面:一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；二是上期采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。 注冊會計師進展財務(wù)報表審計時,普通無須專門對期初余額發(fā)表審計意見,但該當實施適當?shù)膶徲嫵绦?并充分思索相關(guān)審計結(jié)論對所審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的影響。.13.1.2期初余額的審計注冊會計師對期初余額進展審計,該當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以證明: (1)期初余額不存在對本期財務(wù)報表有艱苦影響的錯報。 (2)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述。 (3)被審計單位一向運用恰當?shù)臅嬚?或?qū)嬚叩淖冐宰鞒稣_的會計處置和恰當?shù)呐丁?注冊會計師實施審計程序:

3、首先,注冊會計師執(zhí)行期初余額審計時,可向管理層訊問有關(guān)情況,諸如對本期運營有重要影響的事項、政府新公布的影響行業(yè)開展的法規(guī)以及其他重要事項。 其次,在審閱上期會計資料及相關(guān)資料時,注冊會計師應(yīng)關(guān)注其合法性和公允性。 再次,經(jīng)過對本期財務(wù)報表實施的審計程序也可證明某些期初余額。 最后,有些期初余額工程尚需補充實施其他適當?shù)谋举|(zhì)性測試程序。.13.2復(fù)核期后事項與或有事項1 復(fù)核或有事項23被審計單位管理層聲明與律師的訊問函復(fù)核期后事項.13.2.1復(fù)核期后事項1.資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項2.審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實3.財務(wù)報表報出后知悉的現(xiàn)實.13.2.2復(fù)核或有事

4、項按照企業(yè)會計準那么,被審計單位對或有事項應(yīng)根據(jù)未來發(fā)生能夠性的判別,選擇以下方法處置：(1)作為或有負債應(yīng)計工程；(2)在財務(wù)報表附注中披露；(3)不作為應(yīng)計工程也不加附注,予以忽略。 . 或有事項存在的三個條件:(1)由目前情況引起的、某一外部當事人未來能夠的支付；(2)未來支付的金額尚不能確定；(3)結(jié)果將由某些未來事件決議。.1.或有事項的種類或有事項按其性質(zhì)和緣由主要分為兩類:(1)直接或有事項(2)間接或有事項.2.或有事項的復(fù)核程序(1)向被審計單位管理層訊問；(2)向被審計單位律師或法律顧問函證,以獲取其確認意見,闡明對資產(chǎn)負債表日已存在的以及資產(chǎn)負債表日至復(fù)函日所存在的或有事

5、項的意見；(3)復(fù)核審計期間稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報告,檢查有無稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛；(4)向被審計單位開戶銀行及往來銀行函證有關(guān)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及貸款擔保；(5)閱讀被審計單位董事會及股東大會會議記錄,確定能否有關(guān)于訴訟或其他或有事項的記錄；(6)尋覓被審計單位對未來事項和有關(guān)協(xié)議的承諾。.13.2.3被審計單位管理層聲明與律師的訊問函1.被審計單位管理層聲明：(1)獲取被審計單位管理層聲明的意義：1)明確被審計單位管理層對其財務(wù)報表應(yīng)負的會計責任；2)有利于維護注冊會計師。.(2)被審計單位管理層聲明的格式和要求：1)標題:公司管理層聲明。2)抬頭:致注冊會計師(或呈會計師事務(wù)所)。3)正文:根

6、據(jù)注冊會計師要求聲明的內(nèi)容,列出各項聲明。4)日期:被審計單位管理層聲明的日期應(yīng)與審計報告的日期一致,以防日期不一致而能夠發(fā)生誤解。5)簽章:被審計單位管理層主要擔任人簽名并加蓋被審計單位公章。.(3)被審計單位管理層聲明的內(nèi)容：1)管理層認可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任。2)已按財務(wù)準那么的要求編制財務(wù)報表,財務(wù)報表的合法性、公允性由管理層擔任。3)財務(wù)會計資料已全部提供應(yīng)注冊會計師審查。4)股東大會及董事會(或其他高層指點會議)的會議記錄已全部提供應(yīng)注冊會計師查閱。5)被審計年度的一切買賣事項均已入賬。.6)關(guān)聯(lián)公司買賣的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。7)期后事項均已向

7、注冊會計師提供,艱苦的期后事項均已在財務(wù)報表中作出相應(yīng)的調(diào)整或披露。8)對注冊會計師在審計過程中提出的一切艱苦調(diào)整事項已作調(diào)整。9)無違法、違紀、舞弊景象。10)無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)報表各工程的金額或分類的情況。11)無艱苦的不確定事項。12)其他須作聲明的事項。.2.對律師的審計訊問函(1)由被審計單位列具一份清單,闡明律師已在很大程度上涉足的重要的未決或正面臨的訴訟、索賠等事項；或函請律師預(yù)備一份這樣的清單。(2)由被審計單位列具一份清單,闡明律師已在很大程度上涉足的尚未認定的索賠等事項。(3)被審計單位就已列具的每一事項預(yù)備采取的法律行動,不利結(jié)果發(fā)生的能夠性和能夠呵斥的損失金額或范圍大

8、小,向律師進展調(diào)查,要求律師提供有關(guān)資料和闡明。.(4)要求律師確認未列出的或有事項及其影響；或者闡明被審計單位的清單是完好的。(5)由被審計單位以書面方式將有關(guān)責任告知律師。(6)要求律師就其回答中所受限制的緣由及性質(zhì)進展確認,并予以闡明。.13.3評價審計結(jié)果1復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性2評價審計證據(jù)能否足以支持審計結(jié)論撰寫審計總結(jié)，構(gòu)成審計意見3簽發(fā)審計報告前對審計任務(wù)底稿的最終復(fù)核4.13.3.1評價審計證據(jù)能否足以支持審計結(jié)論注冊會計師評價審計結(jié)果,對財務(wù)報表構(gòu)成意見時,應(yīng)綜合思索在審計過程中搜集的一切證據(jù),即就審計證據(jù)能否充分作一次最后總結(jié)與復(fù)查。 評價審計證據(jù)應(yīng)由注冊會計師對全部審

9、計任務(wù)進展復(fù)查,以確定能否一切與審計方案有關(guān)的重要方面曾經(jīng)根據(jù)審計的詳細目的進展了適當?shù)臏y試。普統(tǒng)統(tǒng)過對審計方案的復(fù)核,以確保方案中的每一部分都已準確完成,并編制任務(wù)底稿,構(gòu)成審計證據(jù),對審計方案能否適宜作出判別。.13.3.2復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性在完成審計任務(wù)時,注冊會計師應(yīng)確定財務(wù)報表的反映能否公允。在審計過程中,審核的重點是對重要賬戶的測試,核實總賬余額的準確性,并反映在財務(wù)報表中,當然也包括附注的披露能否恰當。 .13.3.3撰寫審計總結(jié),構(gòu)成審計意見注冊會計師完成審計任務(wù)后,還該當根據(jù)評價后的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié),概要地闡明審計方案的執(zhí)行情況以及審計目的能否實現(xiàn),同時對每個注冊會

10、計師的審計結(jié)果加以匯總和評價,對財務(wù)報表構(gòu)成適當?shù)膶徲嬕庖?。審計總結(jié)普通應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.序文2.審計概略3.審計結(jié)論.13.3.4簽發(fā)審計報告前對審計任務(wù)底稿的最終復(fù)核1.簽發(fā)審計報告前對任務(wù)底稿復(fù)核的意義：(1)實施對審計意見恰當性的質(zhì)量控制(2)保證審計任務(wù)已到達會計師事務(wù)所的任務(wù)規(guī)范 (3)抵抗妨礙注冊會計師判別的偏見2.復(fù)核審計任務(wù)底稿的內(nèi)容：(1)審計程序的恰當性(2)審計任務(wù)底稿的充分性(3)審計過程中能否存在艱苦脫漏(4)審計任務(wù)能否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求.13.4審計報告的意義、作用和種類 審計報告的意義13審計報告的種類 審計報告的作用2.13.4.1審計報告的意義1

11、.審計報告是注冊會計師完成審計義務(wù),表達審計意見的主要方式2.審計報告是明確注冊會計師的責任,發(fā)揚鑒證作用的重要條件3.審計報告是審計檔案的重要組成部分.13.4.2審計報告的作用1.審計報告是投資者作出投資決策的重要根據(jù)2.審計報告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)情況提供根據(jù)3.審計報告可以為銀行等金融機構(gòu)進展信貸決策提供根據(jù).13.4.3審計報告的種類 審計報告可以按照不同規(guī)范,劃分為不同的類型。1.按照審計報告運用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告(1)公布目的的審計報告,普通是用于對企業(yè)股東、投資者、債務(wù)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。(2)非公布目

12、的的審計報告,普通是用于運營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。 .2.按審計報告的格式可分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告(1)規(guī)范審計報告是指格式和措辭根本一致的審計報告。(2)非規(guī)范審計報告是指格式和措辭不一致,可以根據(jù)詳細審計工程的問題來決議的審計報告。.3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告(1)簡式審計報告,又稱短式審計報告。(2)詳式審計報告,又稱長式審計報告。.4.審計報告按審查的財務(wù)報表的不同,分為年度財務(wù)報表審計報告、中期財務(wù)報表審計報告和季度財務(wù)報表審計報告。5.審計報告按審計內(nèi)容和范圍的不同,分為財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀審計

13、報告和經(jīng)濟效益審計報告。 .13.5審計報告的內(nèi)容和審計意見的類審計意見的構(gòu)成1審計報告的格式和內(nèi)容2規(guī)范審計報告3非規(guī)范審計報告4.13.5.1審計意見的構(gòu)成 注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目的是： (1)在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的根底上,對財務(wù)報表構(gòu)成審計意見； (2)經(jīng)過書面報告的方式清楚地表達審計意見,闡明其構(gòu)成根底。.注冊會計師根據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制根底特別評價以下內(nèi)容: (1)被審計單位財務(wù)報表能否充分披露了選擇和運用的重要會計政策； (2)選擇和運用的會計政策能否符適宜用的財務(wù)報告編制根底,并適宜于被審計單位的詳細情況； (3)被審計單位管理層作出的會計估計能否合

14、理；.在評價被審計單位財務(wù)報表能否實現(xiàn)公允反映時,注冊會計師該當思索以下內(nèi)容: (1)被審計單位財務(wù)報表的整體列報、構(gòu)造和內(nèi)容能否合理； (2)被審計單位財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)能否公允地反映了相關(guān)買賣和事項。.當存在以下情形之一時,注冊會計師該當按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定,在審計報告中發(fā)表非無保管意見：(1)根據(jù)獲取的審計證據(jù),得出財務(wù)報表整體存在艱苦錯報的結(jié)論；(2)無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),不能得出財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報的結(jié)論。.13.5.2審計報告的格式和內(nèi)容 1.審計報告該當包括以下要素： (1)標題； (2)收件人； (3)引言段； (4)管理層對財務(wù)報表的責任段；

15、 (5)注冊會計師的責任段； (6)審計意見段； (7)注冊會計師的簽名和蓋章； (8)會計師事務(wù)所的稱號、地址及蓋章； (9)報告日期。. 注冊會計師可以根據(jù)需求,在審計報告的意見段之前添加闡明段。 (1)審計報告的標題該當一致規(guī)范為“審計報告。 (2)審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計報告的對象,普通是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告該當載明收件人的全稱。.(3)審計報告的引言段該當闡明被審計單位的稱號和財務(wù)報表曾經(jīng)過審計,并包括以下內(nèi)容: 1)指出被審計單位的稱號； 2)闡明財務(wù)報表曾經(jīng)審計； 3)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的稱號； 4)提及財務(wù)報表附注,包括

16、重要會計政策概要和其他解釋性信息； 5)指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。.(4)管理層對財務(wù)報表的責任段應(yīng)描畫被審計單位中擔任編制財務(wù)報表的人員的責任。(5) 注冊會計師的責任段該當闡明以下內(nèi)容: 1)注冊會計師的責任是在執(zhí)行審計任務(wù)的根底上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務(wù)。 3)審計任務(wù)涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。 4)注冊會計師置信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?為其發(fā)表審計意見提供了根底。. (6) 審計報告該當包含標題為“審計意見的段落。 (7)審計報告該當由注冊會計師簽名并蓋章。

17、 (8)審計報告該當載明會計師事務(wù)所的稱號和地址,并加蓋會計師事務(wù)所公章。 (9)審計報告該當注明報告日期。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并在此根底上對被審計單位財務(wù)報表構(gòu)成審計意見的日期。.在確定審計報告日時,注冊會計師該當確信已獲取以下兩方面的審計證據(jù)： (1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的一切報表(包括相關(guān)附注)已編制完成； (2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)曾經(jīng)認可其對財務(wù)報表擔任。.13.5.3規(guī)范審計報告注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論,出具以下審計意見之一的審計報告： (1)無保管意見審計報告； (2)帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保管意見審計報告； (3)保管意見審

18、計報告； (4)否認意見審計報告； (5)無法表表示見審計報告。.假設(shè)以為被審計單位財務(wù)報表符合以下一切條件,注冊會計師該當出具無保管意見審計報告： (1) 被審計單位財務(wù)報表曾經(jīng)按照適用的會計準那么的規(guī)定編制,在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量。 (2)注冊會計師曾經(jīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么的規(guī)定方案和實施審計任務(wù),在審計過程中未遭到限制。.13.5.4非規(guī)范審計報告1.帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保管意見審計報告2.保管意見審計報告3.否認意見審計報告4.無法表表示見的審計報告.13.6編制審計報告的步驟和要求編寫審計報告的要求2編制審計報告的步驟1.13

19、.6.1編制審計報告的步驟1.整理和分析審計任務(wù)底稿2.提出對被審計單位財務(wù)報表的調(diào)整建議3.確定審計報告意見的類型和措辭4.撰寫審計報告.13.6.2編寫審計報告的要求1.言語明晰簡練2.證據(jù)確鑿充分3.態(tài)度客觀公正4.內(nèi)容全面完好.13.7管理建議書管理建議書的意義和作用1管理建議書的構(gòu)造和內(nèi)容2 管理建議書的根本要求3.13.7.1管理建議書的意義和作用 1.管理建議書的意義管理建議書是注冊會計師在完成審計任務(wù)后,針對審計過程中已留意到的,能夠?qū)е卤粚徲媶挝回攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦錯報的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議。提交管理建議書是注冊會計師的責任,是對被審計單位提供的效力之一。.2.管理建議

20、書的作用一方面,由于注冊會計師的職業(yè)特點,在審計過程中按規(guī)定需求檢查被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),可以了解被審計單位運營管理中存在的問題。另一方面,注冊會計師借助管理建議書,事先提出了改良建議,可以把注冊會計師的法律責任降到最低程度。.13.7.2管理建議書的構(gòu)造和內(nèi)容 (1)標題 (2)收件人 (3)審計目的、會計責任與審計責任 (4)管理建議書的性質(zhì) (5)前期建議改良但仍未改良的內(nèi)部控制艱苦缺陷 (6)本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制艱苦缺陷及其影響和改良建議 (7)運用范圍及運用責任 (8)簽章 (9)日期.13.7.3管理建議書的根本要求1.提交管理建議書的要求(1)對于年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),因?qū)?/p>

21、計程序中包含內(nèi)部控制評審的要求,普通均應(yīng)提供管理建議書。(2)對于中期財務(wù)報表和特定目的的審計業(yè)務(wù),能否提供管理建議書,分別視以下兩種情況處置:1)凡規(guī)定的審計程序中要求評審內(nèi)部控制,并且在評審中發(fā)現(xiàn)了問題,那么應(yīng)提供管理建議書。2)凡規(guī)定的審計程序中不要求評審內(nèi)部控制,或雖要求評審內(nèi)部控制,但未發(fā)現(xiàn)該當提請被審計單位管理部門注重并改良的問題,那么可不提交管理建議書。.2.編寫管理建議書的要求(1)編寫管理建議書之前,應(yīng)做好以下各項任務(wù),并將任務(wù)結(jié)果和管理建議的構(gòu)成編制任務(wù)底稿,以確保管理建議書具備合理性、客觀性。1)分析、整理對被審計單位內(nèi)部控制評審的各種資料,作出評價結(jié)果。2)從財務(wù)資料中研討、識別內(nèi)部控制存在的缺陷。3)查閱以前提供的管理建議書,清查其執(zhí)行的結(jié)果。4)咨詢參與審計任務(wù)的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專家的意見。