第六章 投資ppt課件

1、第六章 投資 何謂投資?廣義的投資既包括對(duì)外投資，又包括對(duì)內(nèi)投資。對(duì)外投資包括各種債券投資、股票投資和其他股權(quán)投資等，對(duì)內(nèi)投資包括機(jī)器設(shè)備、廠房投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資，等等。 狹義的投資僅指對(duì)外投資。.投資的分類一、按投資對(duì)象的分類：股票投資、債券投資和其他投資；二、按投資性質(zhì)的分類：股權(quán)性投資、債務(wù)性投資和混合性投資；三、按持有的時(shí)間長短的分類：短期投資、長期投資；四、按投資目的分類：買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么按投資的目的對(duì)投資進(jìn)展分類。.金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款

2、項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資、衍生工具構(gòu)成的資產(chǎn)。本章不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)。.第一節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)的含義買賣性金融資產(chǎn)：主要是指企業(yè)為了近期出賣而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金、不作為套期保值的衍生金融資產(chǎn)。.金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：獲得該金融資產(chǎn)或承當(dāng)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購。屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同

3、的衍生工具、與在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。.二、買賣性金融資產(chǎn)的計(jì)量：以公允價(jià)值計(jì)量我國規(guī)定，買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照市場(chǎng)買賣價(jià)錢作為其公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)買賣費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。買賣費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。.買賣性投資初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易費(fèi)用處理公允價(jià)值變動(dòng)差額處理交易性投資公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益.三、買賣性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置帳戶的設(shè)置留意帳戶類別的用途與構(gòu)造設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)總分類科目，并按照買賣

4、性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“本錢、“公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目。設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。設(shè)置“投資收益科目。.一獲得買賣性金融資產(chǎn)的帳務(wù)處置企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，按買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不含支付的價(jià)款中所包含的 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“買賣性金融資產(chǎn)科目本錢，按發(fā)生的買賣費(fèi)用，借記“投資收益科目，按實(shí)踐支付的金額，貸記“銀行存款科目。例1、2006年11月10日公司以250 000元購入債券，另付稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)3 000元。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 250 000 投資收益 3 000 貸：銀行存款 253 000.二持有買賣性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券

5、利息的帳務(wù)處置1、持有買賣性金融資產(chǎn)期間被投資方宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目，貸記“投資收益科目例2、按合同規(guī)定2006年12月31日被投資方應(yīng)付債券利息10000元。借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000按實(shí)踐利率法確認(rèn)投資收益更準(zhǔn)確.2、持有買賣性金融資產(chǎn)期間收到股利或利息，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息 科目。例3、2007年1月3日收到上述債券利息借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000.三公允價(jià)值變動(dòng)的帳務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“買賣性金融資產(chǎn)科目公允價(jià)值變動(dòng)，貸

6、記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。例4、2006年12月31日上述債券的公允價(jià)值為255 000元。 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000留意買賣性投資期末不計(jì)提減值預(yù)備.四買賣性金融資產(chǎn)處置的帳務(wù)處置買賣性金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的本錢，貸記“買賣性金融資產(chǎn)科目本錢，按該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“買賣性金融資產(chǎn)科目公允價(jià)值變動(dòng)，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時(shí)，按該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借

7、記“投資收益科目。為什么？.例5、2007年1月23日公司出賣上述債券，實(shí)踐收到款項(xiàng)262 000元。借：銀行存款 262 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 250 000 買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 投資收益 7 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000 貸：投資收益 5 000請(qǐng)問企業(yè)該項(xiàng)投資實(shí)現(xiàn)的收益一共是多少？.三、買賣性投資在報(bào)表中的提示和披露一在資產(chǎn)負(fù)債表中的“買賣性金融資產(chǎn)工程中提示二在附注中應(yīng)披露有關(guān)買賣性金融資產(chǎn)的內(nèi)容如下： 1、買賣性債務(wù)投資的期末數(shù)及年初數(shù)2、買賣性權(quán)益性投資的期末數(shù)及年初數(shù) .第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或

8、可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征：到期日固定，回收金額固定或可確定，有明確意圖和才干持有至到期。例如：長期債券投資.一、持有至到期投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易費(fèi)用處理持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本、計(jì)提減值準(zhǔn)備交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額.二、持有至到期投資的公允價(jià)值與債券面值1、債券實(shí)踐利率等于、大于或小于票面利率2、獲得持有到期投資的公允價(jià)值即成交價(jià)錢大于、等于或小于債券面值3、獲得持有至到期投資債券投資的實(shí)踐本錢的構(gòu)成：成交價(jià)錢扣除內(nèi)含已到期未支取的利息+買賣費(fèi)用4、持有至到期投資的投資本錢與債券面值持有至到期投資的初始投資本錢=債券面

9、值持有至到期投資的初始投資本錢債券面值 差額？持有至到期投資的初始投資本錢債券面值 差額？.持有至到期投資的公允價(jià)值與債券面值續(xù)5、應(yīng)計(jì)應(yīng)收利息與實(shí)踐利息利息收入應(yīng)計(jì)利息 = 面值 票面利率實(shí)踐利息 = 攤余投資本錢 實(shí)踐利率 6、持有至到期投資到期按面值收回本金，按面值 票面利率分次或多次收到利息7、持有至到期投資的投資本錢與債券面值的差額作為利息調(diào)整.三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置一獲得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置企業(yè)獲得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值不含支付的價(jià)款中所包括的 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息與買賣費(fèi)用之和，借記“持有至到期投資科目本錢，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息科

10、目，貸記“銀行存款 、“應(yīng)交稅費(fèi)等科目。.舉例1例1、2000年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份以50 000元，購入A公司當(dāng)日發(fā)行的面值為50 000元的債券，預(yù)備持有至到期。該債券期限3年、票面利率6%、到期一次還本付息。購入債券時(shí)編制的分錄： 借：持有至到期投資本錢 50 000 貸：銀行存款 50 000.二持有至到期投資存續(xù)期間利息的會(huì)計(jì)處置1、持有至到期投資存續(xù)期間按實(shí)踐利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入實(shí)踐利率，是指將包括持有至到期投資在內(nèi)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所運(yùn)用的利率。應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息 = 面值 票面利率；當(dāng)期利

11、息收入=期初攤余投資本錢 實(shí)踐利率；利息調(diào)整=應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息 -利息收入。攤余投資本錢=投資本錢帳面余額+利息調(diào)整帳面余額.借：應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 或貸記該科目 貸：投資收益或：到期一次還本付息債券計(jì)息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資利息調(diào)整 或貸記該科目 貸：投資收益2、持有至到期投資存續(xù)期間收到利息那么不確認(rèn)利息收入借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息.舉例2接上例1，于每年年末或半年末計(jì)算確定利息收入。每年年末：應(yīng)計(jì)利息=50 0006%=3 000元攤余本錢=50 000利息收入=50 0006%=3 000元注：票面利率與實(shí)踐利率一樣，不存在利息調(diào)整。分錄：借：持有

12、至到期投資應(yīng)計(jì)利息 3 000 貸：投資收益 3 000.三持有至到期投資減值的會(huì)計(jì)處置確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，按減值額：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備已計(jì)提減值預(yù)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額：借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失 .四持有至到期投資到期的會(huì)計(jì)處置持有至到期投資到期時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款 等科目，已計(jì)提減值預(yù)備的，借記“持有至到期投資減值預(yù)備科目，按其賬面余額，貸記持有至到期投資科目本錢、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整 例3、上述債券到期。應(yīng)如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？.四、持有至到期投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的提示與披露一

13、持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中以“持有至到期投資工程提示。留意：1、該工程反映企業(yè)期末持有至到期投資的賬面余額扣減該項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備后的帳面價(jià)值；2、一年內(nèi)到期的持有至到期投資在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)工程提示。二持有至到期投資的披露披露：1、持有至到期投資的年初和期末帳面余額； 2、持有至到期投資減值預(yù)備上述持有到期投資歷年在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何提示？.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下投資外的投資：買賣性投資，持有至到期的投資，長期股權(quán)投資。.一、可供出賣金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)的處理處理可供出售投資公

14、允價(jià)值+交易費(fèi)用1、公允價(jià)值2、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的采用成本計(jì)量計(jì)入權(quán)益（資本公積），資產(chǎn)終止確認(rèn)（如，出售）時(shí)轉(zhuǎn)出，并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。.二、可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置設(shè)置“可供出賣金融資產(chǎn)總分類科目，并投資種類在該科目下設(shè)置“本錢、“利息調(diào)整、“公允價(jià)值變動(dòng)和“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。.舉例例:2006年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份以289 689元購入D公司當(dāng)日發(fā)行、4年期、一次還本付息、年利率為6%的債券，債券的面值為300 000元，公司持有該項(xiàng)投資的時(shí)間將超越一年，但不預(yù)備持有至到期。發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為7%。2006年6月30日，該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值為 318 500元。2006年12月31日該

15、項(xiàng)債券投資估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為285 000元，估計(jì)該債券價(jià)錢還會(huì)下降。公司于2007年2月15日出賣該項(xiàng)債券投資，收到款290 450元。.2006年1月1日購入債券時(shí)：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 289 689 貸：銀行存款 289 6892006年6月30按實(shí)踐利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入。應(yīng)收利息=300 0006%/2=9 000元利息收入=289 6897%/2=10 元利息調(diào)整=10 -9 000=1 元借：可供出賣金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 1 可供出賣金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 9 000 貸：投資收益 10 如為分期付息債券應(yīng)如何？.2006年6月30日，該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值為 318 500

16、元。該項(xiàng)投資的帳面余額為：本錢：289 689元利息調(diào)整：1 元應(yīng)計(jì)利息：9 000元299 828元公允價(jià)值高于帳面余額：318 500-299 828=18 672元.會(huì)計(jì)分錄：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 18 672 貸：資本公積其他資本公積 18 672如2006年6月30日該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為290 500 元，那么公允價(jià)值變動(dòng)為： 290 500- 289 689本錢+ 1 利息調(diào)整+ 9 000應(yīng)計(jì)利息= -9 328元 會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積其他資本公積 9 328 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 9 328.2006年12月31按實(shí)踐利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入：應(yīng)收利息=

17、300 0006%/2=9 000元利息收入=(289 689+1 )7%/2=10 179元利息調(diào)整=10 -9 000=1 179元借：可供出賣金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 1 179 可供出賣金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 9 000 貸：投資收益 10 179如為分期付息債券應(yīng)如何？.2006年12月31日該項(xiàng)債券投資發(fā)生了減值43 679 元。該項(xiàng)投資的帳面余額為：289 689本錢+ 2 318利息調(diào)整+ 18 000應(yīng)計(jì)利息+18 672公允價(jià)值變動(dòng)=328 679元 該項(xiàng)投資發(fā)生的減值為：328 679-285 000=43 679元.會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 25 007 資本公積其他資本公積

18、18 672 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 43 679即將公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)構(gòu)成的已計(jì)入資本公積的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出列作“資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)入資本公積的利得或損失累計(jì)為： 18 672 元.2007年2月15日出賣該項(xiàng)債券投資，收到款290 450元。該項(xiàng)投資的帳面余額為：本錢：289 689元利息調(diào)整：2 318元應(yīng)計(jì)利息：18 000元公允價(jià)值變動(dòng)貸方：25 007元285 000元那么，出賣投資收益為：290 450-285 000 =5 450元43 679貸方-18 672借方.會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 290 450 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 25 007 貸：可供

19、出賣金融資產(chǎn)本錢 289 689 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 2 318 可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 18 000 投資收益 5 450.三、可供出賣金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的提示與披露一可供出賣投資在資產(chǎn)負(fù)債表中在“可供出賣金融資產(chǎn)工程提示。留意：該工程反映企業(yè)期末可供出賣金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值。二持有至到期投資的披露1、可供出賣債券的期末及年初帳面價(jià)值2、可供出賣權(quán)益工具的期末及年初帳面價(jià)值數(shù)上項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的提示？分別在2006年6月30日、2006年12月31的半年抱和年報(bào)上。.第四節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概述一長期股權(quán)投資的目的出于企業(yè)戰(zhàn)略性思索，構(gòu)成企業(yè)優(yōu)勢(shì)；經(jīng)過多元化

20、運(yùn)營而降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定運(yùn)營收益； 為未來某些特定目的積累資金。 為支配財(cái)務(wù)信息使企業(yè)財(cái)務(wù)情況的外在表現(xiàn)符合管理層的志愿。.二長期股權(quán)投資的類型按對(duì)被投資方的影響程度的分類共同控制性投資合營企業(yè) 艱苦影響性投資聯(lián)營企業(yè) 控制性股權(quán)投資母子公司50%無控制、無共同控制且無艱苦影響性投資20%按長期股權(quán)投資獲得方式的分類合并獲得長期股權(quán)投資非合并獲得長期股權(quán)投資20%投資額50%.1、按對(duì)被投資方的影響程度的分類控制，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)該當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

21、 普通指占有被投資方有表決權(quán)資本50%以上。.共同控制，是指按照合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。艱苦影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的, 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。共同控制與艱苦影響，普通指占有被投資方有表決權(quán)資本20%至50%。.無控制、無共同控制且無艱苦影響兩種情況 1投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒

22、有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。通常持股比例20%時(shí)。 2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，但在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。通常持股比例20%時(shí)。.2、按長期股權(quán)投資獲得方式的分類合并獲得長期股權(quán)投資；非合并獲得長期股權(quán)投資。1合并獲得長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。按合并方式分：吸收合并； 新設(shè)合并； 控股合并。按合并對(duì)象分：同一控制下的企業(yè)合并； 非同一控制下的企業(yè)合并。.按合并方式分類吸收合并：一家公司經(jīng)過股票交換、支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或發(fā)行債務(wù)性證券而獲得另一家或幾家公司的全部資產(chǎn)，

23、參與合并的公司中，只需一家繼續(xù)存在，其他公司都喪失其法律位置。A公司 + B公司 = A公司.新設(shè)合并：一家公司與一家或一家以上的公司經(jīng)過交換有表決權(quán)股份或其他方式成立一家新公司，被合并的公司均喪失其法律位置，被合并公司的股東成為新公司的股東。A公司 + B公司 = C公司.控股合并：控股合并是指一家公司經(jīng)過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券獲得另一家公司的全部或部分有表決權(quán)的股份，兩家公司依然保管其法律位置。普通情況下，當(dāng)一家公司獲得了另一家公司50%以上的有表決權(quán)的股份時(shí)，兩家公司之間就構(gòu)成了母子公司關(guān)系。在這種情況下需求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。A公司 + B公司 = 母公司 + 子公司留意：并非一切的合

24、并都會(huì)形生長期股權(quán)投資，而只需控股合并才形生長期股權(quán)投資。.按合并對(duì)象分類同一控制下企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的合并。集團(tuán)內(nèi)部合并。非同一控制下企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的合并。集團(tuán)與外部企業(yè)合并。.2非合并獲得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資；以發(fā)行權(quán)益性證券即股權(quán)置換獲得的長期股權(quán)投資；投資者投入的長期股權(quán)投資；經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資；經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長期股權(quán)投資。.二、長期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定長期股權(quán)投資獲得時(shí)的初始投資本錢確實(shí)定，應(yīng)分為企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資和其

25、他方式非合并獲得的長期股權(quán)投資兩類分別進(jìn)展處置。.一企業(yè)合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定 1、同一控制下的企業(yè)合并，合并以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 2、非同一控制下的企業(yè)合并，合并本錢為購買方在購買日為獲得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。合并產(chǎn)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入合并本錢形生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 . 二其他方式獲得的長期股權(quán)投資 1、以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本

26、錢包括與獲得長期股權(quán)投資時(shí)直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金、及其他必要支出。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得和長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。 3、投資者投入的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢。 .舉例1例1、2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)甲和丙同受A公司控制，受讓股權(quán)時(shí)乙公司的一切者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬元。那么甲公司賬務(wù)處置如下：借：長期股權(quán)投資乙公司20060% 120 貸：銀行存款 100 資本公積 20.2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的即股權(quán)置換：該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方

27、一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 .3、有關(guān)費(fèi)用的處置：合并方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)展企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，該當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。.舉例2例2、2005年1月1日甲公

28、司經(jīng)過發(fā)行股票20萬股每股股票面值1元，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)甲和丙同受A公司控制，受讓股權(quán)時(shí)乙公司的一切者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬元。那么甲公司賬務(wù)處置如下： 借：長期股權(quán)投資乙公司20060% 120 貸：股本201 20 資本公積 100.注：丙公司原來是乙公司的股東股權(quán)比例60%，經(jīng)過上述股權(quán)置換后，丙公司成為甲公司的新股東股權(quán)比例未闡明；甲公司成為乙公司的新股東股權(quán)比例60%。.二非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定購買方在購買日該當(dāng)按照以下方法確定合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢：一次交換買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購買方在購買日為獲得對(duì)被購

29、買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；經(jīng)過多次交換買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項(xiàng)買賣本錢之和。購買方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也該當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢。在合并合同或協(xié)議中對(duì)能夠影響合并本錢的未來事項(xiàng)作出商定的，購買日假設(shè)估計(jì)未來事項(xiàng)很能夠發(fā)生并且對(duì)合并本錢的影響金額可以可靠計(jì)量的，購買方該當(dāng)將其計(jì)入合并本錢。購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 .確定合并本錢初始投資本錢項(xiàng)目付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券付出的直接相關(guān)費(fèi)用未來事項(xiàng)（能

30、夠可靠計(jì)量的）計(jì)量與處理方式1、一次交換（1）按公允價(jià)值計(jì)量，（2）計(jì)入合并成本2、多次交換（1）公允價(jià)值，（2）計(jì)入合并成本計(jì)入合并成本計(jì)入合并成本留意：購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓損益.舉例3例3、2005年1月1日甲公司將一臺(tái)大型設(shè)備轉(zhuǎn)讓給丙公司，作為受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)的對(duì)價(jià)甲和丙為非同一控制。其他有關(guān)資料如下：該大型設(shè)備原值為300萬元，已提折舊120萬元，未計(jì)提減值預(yù)備；其公允價(jià)值為160萬元。為進(jìn)展投資發(fā)生該設(shè)備發(fā)生評(píng)價(jià)費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等2萬元，已用銀行存款支付。股

31、權(quán)受讓日乙公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為200萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為220萬元。經(jīng)確認(rèn)的乙公司可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值為450萬元，負(fù)債公允價(jià)值為200萬元，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。 .甲公司的會(huì)計(jì)處置是：計(jì)算合并本錢即投資本錢 = 付出資產(chǎn)的公允價(jià)值 + 直接相關(guān)費(fèi)用 = 160 + 2 = 162萬元計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 = 付出資產(chǎn)的公允價(jià)值 付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 160 300 120= 20萬元.會(huì)計(jì)分錄甲公司注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 180 累計(jì)折舊 120 貸：固定資產(chǎn) 300甲公司投資：借：長期股權(quán)投資乙公司按投資份額確定162 營業(yè)外

32、支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 20 貸：固定資產(chǎn)清理 180 銀行存款 2.三非合并方式獲得的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資以外，其他方式獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢確實(shí)定方法如下： . 1、以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資：該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 .舉例4例4、2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán) ，受讓股權(quán)時(shí)C公司的一切者權(quán)益賬面價(jià)值為1 200萬元。那么甲公司賬務(wù)處置如下： 借：長期股權(quán)投資C公司 800貸：銀行存款 800 .2

33、、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。 .舉例5例5、2005年1月1日甲公司經(jīng)過發(fā)行股票5萬股每股股票面值1元，受讓D公司持有的F公司10%的股權(quán)；該股票的公允價(jià)值為25萬元。那么甲公司賬務(wù)處置如下： 借：長期股權(quán)投資F公司 25貸：股本51 5 資本公積 股本溢價(jià) 20 .3、投資者投入的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。4、經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照確定，即按公允價(jià)值或賬面價(jià)值確定。5、經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照

34、確定，即債務(wù)人該當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確以為初始投資本錢。 .其他方式的初始投資本錢項(xiàng)目以支付現(xiàn)金方式取得的投資發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資計(jì)量與處理方式初始投資成本 = 購買價(jià)款 + 直接相關(guān)的費(fèi)用 + 稅金 + 其他必要支出發(fā)行權(quán)益性證券數(shù)量 市價(jià)投資合同或協(xié)議價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量.三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一長期股權(quán)投資的本錢法按新準(zhǔn)那么規(guī)定，長期股權(quán)投資本錢法的運(yùn)用范圍如下：投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資；但編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且

35、在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長期股權(quán)投資。按舊準(zhǔn)那么規(guī)定，期股權(quán)投資本錢法的運(yùn)用范圍如下：投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無艱苦影響長期股權(quán)投資.新準(zhǔn)那么與原準(zhǔn)那么的規(guī)定有什么不同？為什么？.本錢法，長期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時(shí)的本錢計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回。本錢法下帳戶的設(shè)置設(shè)置“長期股權(quán)投資總分類帳戶，并在該帳戶下按被投資單

36、位設(shè)置明細(xì)分類帳戶，進(jìn)展明細(xì)分類核算。. 例1：A公司2005年1月1日購入B公司發(fā)行的2000萬股普通股的10%。每股售價(jià)3元，另外A公司支付稅金及手續(xù)費(fèi)8萬元。 借：長期股權(quán)投資股票投資 6 080 000 貸：銀行存款 6 080 000 例2：2005年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，公司宣揭露放現(xiàn)金股利 100萬元。 借：應(yīng)收股利 100000010% 100 000 貸：投資收益股票投資收益 100 000 . 例3：A公司收到現(xiàn)金股利10萬元。 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利 100000 例4：2006年B公司虧損200萬元。當(dāng)年沒有宣揭露放現(xiàn)金股利。 A公司不用做賬。.二長期股權(quán)投資的權(quán)益法按新準(zhǔn)那么規(guī)