第五章_采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析ppt課件

1、 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析教學(xué)目的：經(jīng)過(guò)采購(gòu)與付款案例的分析和討論，對(duì)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進(jìn)展提示，對(duì)購(gòu)貨與付款中所涉及的采購(gòu)賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費(fèi)用賬戶本質(zhì)性測(cè)試，讓學(xué)生了解和掌握該循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容和方法。教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)；固定資產(chǎn)的審計(jì)；教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)的審計(jì)教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí).第五章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試1應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析2固定資產(chǎn)及累積折舊審計(jì)案例3在建工程審計(jì)案例分析4.第五章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及單證請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)采購(gòu)編制定購(gòu)單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)已記錄

2、負(fù)債采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)復(fù)核與記錄付款請(qǐng)購(gòu)方案.第五章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 該循環(huán)涉及的報(bào)表工程有： 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 預(yù)付賬款 工程物資 在建工程 應(yīng)付票據(jù).第五章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試購(gòu)貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試.2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試：購(gòu)貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。見(jiàn)下表購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試的程序：了解描畫內(nèi)控初步評(píng)價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付賬款控制測(cè)試重新評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn).主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)

3、購(gòu)商品或勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門 請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn)編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門完整性 、存在或發(fā)生 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾灶A(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資

4、產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表.2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn) 1職責(zé)分工 購(gòu)貨與付款部門分別 發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分別 2授權(quán)審批 一切的購(gòu)貨都根據(jù)經(jīng)同意書的請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)展 購(gòu)貨按正確的級(jí)別同意 購(gòu)貨價(jià)錢要經(jīng)過(guò)同意 付款應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員授權(quán)同意.2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制3憑證和記錄 購(gòu)貨業(yè)務(wù)

5、應(yīng)具備訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購(gòu)簿記錄 訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào) 核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)展核對(duì) 定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄.2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制了解的根底上，經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來(lái)估計(jì)各控制目的的控制風(fēng)險(xiǎn)程度。.2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試應(yīng)付賬款控制測(cè)試：1 、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。1從明細(xì)賬記錄清查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)能否都有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過(guò)程能否正確。2檢查請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對(duì)發(fā)

6、票和付款能否分屬獨(dú)立的部門。3檢查該樣本中每筆購(gòu)貨買賣的請(qǐng)購(gòu)單能否授權(quán)、授權(quán)的級(jí)別能否合規(guī)。4檢查購(gòu)貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)錢能否經(jīng)過(guò)同意。2、從原始憑證追至明細(xì)賬。3、抽取部分訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票，檢查訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票能否延續(xù)編號(hào)。.2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試重新評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果。重新評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)程度并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)程度確定本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。案例5-2要求：根據(jù)下述摘錄，請(qǐng)代M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改良建議。.案例5-2M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)展了解和測(cè)試，并在

7、相關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)甲公司的資料采購(gòu)需求經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)展。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)同意的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未延續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記資料明細(xì)賬登賬不及時(shí)；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保管并登記資料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)

8、計(jì)人員丁擔(dān)任，但保管了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)同意的憑單，在確定支票受款人稱號(hào)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試闡明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。填制與審核不應(yīng)由一人擔(dān)任.案例5-2(1)驗(yàn)收單未延續(xù)編號(hào)，不能保證一切的采購(gòu)都已記錄或不被反復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)展延續(xù)編號(hào)。(2)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)能否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量能夠就會(huì)出現(xiàn)過(guò)失。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一同交會(huì)計(jì)部。(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將資料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按商定時(shí)間付款。應(yīng)建

9、議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按商定時(shí)間付款。.2、購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在此主要論述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需求關(guān)注以下幾個(gè)方面：1、能否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度能否健全3、賬簿記錄能否完好4、職責(zé)分工能否合理5、資本支出與收益支出劃分能否正確6、能否認(rèn)期清點(diǎn)固定資產(chǎn).第五章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析8-10應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析.二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、應(yīng)付賬款的審計(jì)目的確定應(yīng)付賬款能否存在；確定期末應(yīng)付賬款能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)歸還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還記錄能否完好；確定應(yīng)付賬款的期末余額能否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表

10、上的披露能否恰當(dāng)；.二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性測(cè)試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)展分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披露能否恰當(dāng)5.分析性程序在應(yīng)付賬款審計(jì)中運(yùn)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：分析性復(fù)核及其能夠發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)： 方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)1比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)2比較本期與前期應(yīng)付賬款占購(gòu)貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)3比較本期與前期的存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性.函證應(yīng)付賬款普通情況下，CPA不需求對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展

11、函證 ，緣由是：第一，購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證 第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。.函證對(duì)象金額較大的債務(wù)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債務(wù)人，由于這種情況下應(yīng)付賬款更能夠被低估；存在關(guān)聯(lián)方買賣的債務(wù)人。函證方式：最好采用一定式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決議能否再次進(jìn)展函證。 假設(shè)存在未回函的艱苦工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其能否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其能

12、否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)買賣事項(xiàng)的真實(shí)性。.5.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。主要方法有：審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處置的、不符合要求的購(gòu)貨發(fā)票。審查有貨物驗(yàn)收單、入庫(kù)單但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審查購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。審查報(bào)告日的全部待處置憑單，確定能否有漏記的應(yīng)付賬款。檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間能否正確。 .二、應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：3、應(yīng)付賬款常見(jiàn)的舞弊：將購(gòu)買資料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的歸還不及

13、時(shí)，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理本錢費(fèi)用情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)展職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金增值稅的情況。1先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款不計(jì)收入2在發(fā)放錢物時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款現(xiàn)金 借：應(yīng)付賬款 貸：庫(kù)存商品產(chǎn)廢品.案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理利潤(rùn)調(diào)減某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)理當(dāng)年利潤(rùn)年終以車間修繕為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處置，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用修繕費(fèi) 200 0OO 貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司 200 000從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品本錢添加

14、了2O萬(wàn)元。假設(shè)12月份消費(fèi)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了6O%，那么結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品本錢中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn) 12萬(wàn)元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3萬(wàn)元。.案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)理利潤(rùn)調(diào)減因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：庫(kù)存商品 80 0O0 以前年度損益調(diào)整 120 000借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 30 000借：以前年度損益調(diào)整 90 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90 000提取盈余公積等略.案例5-4注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近終了時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不用

15、抽查2007年付款記賬憑證來(lái)證明2006年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司曾經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展了抽查；(3)公司情愿提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的闡明書。問(wèn)題： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，能否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的現(xiàn)實(shí)而改動(dòng)原定程序?2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)能否因客戶情愿提供無(wú)漏記債務(wù)闡明書而受影響?3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查能否存在未入

16、賬的債務(wù)?.案例5-4案例分析:1.雖然委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步伐整的能夠性，但這不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票能否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信非常完好、正確的報(bào)表仍須審核的理由是一樣的。 2.客戶提供的無(wú)漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。.案例5-43.假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任才干和合理的獨(dú)立性，并且曾經(jīng)抽查了未入賬的

17、債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其任務(wù)底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)展的未入賬債務(wù)抽查任務(wù)，但只是減少，絕不能取消該抽查任務(wù)。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以經(jīng)過(guò)如下途徑：(1)未歸檔的購(gòu)貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；(3)與客戶職員商討； (4)客戶管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來(lái)；(8)主要供貨商間的信件往來(lái)；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。.課堂練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)，搜集了以下資產(chǎn)負(fù)債表日前

18、后的購(gòu)貨業(yè)務(wù)信息，見(jiàn)下表：要求：指出上述購(gòu)貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置存在哪些問(wèn)題？應(yīng)如何調(diào)整？.入庫(kù)單編號(hào)入庫(kù)單日期購(gòu)貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期登記原材料明細(xì)賬日期發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250 000#13192006/

19、01/012006/01/032006/01/032006/01/0360 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 000.1316、1317和1318入庫(kù)單所對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，由于貨物曾經(jīng)在2005年度實(shí)踐收到，這三筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)涉及的金額合計(jì)260 000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：借：原資料 260 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 44 200貸：應(yīng)付賬款 304 200.第五章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析8-10固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)案例分析.一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)審計(jì)的特性固定資產(chǎn)在企

20、業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)；固定資產(chǎn)買賣相對(duì)較少，可以進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、清點(diǎn)核對(duì)或察看；審計(jì)范圍廣；.一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、固定資產(chǎn)的審計(jì)目的確定固定資產(chǎn)能否存在；確定固定資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄能否完好；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)能否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)期末余額能否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)；.一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度略4.固定資產(chǎn)審計(jì)本質(zhì)性測(cè)試索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 分析性復(fù)核 固定資產(chǎn)添加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展實(shí)地察看 調(diào)查未運(yùn)用和不需用的固定資

21、產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露.固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題。2計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。3計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。.固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修繕及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上能夠存在的錯(cuò)誤。5比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)深化分析其差別，并

22、根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)趨勢(shì)，判別差別產(chǎn)生的緣由能否合理。6分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、消費(fèi)才干等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。.固定資產(chǎn)添加的審查被審計(jì)單位假設(shè)不能正確核算固定資產(chǎn)的添加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的添加，是固定資產(chǎn)本質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。注：留意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)買賣合理性、價(jià)錢合理性 .固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出賣、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)展.案例5-5 資本性支出列入收益性支出1發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員

23、在審閱新新公司固定資產(chǎn)添加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，由于查賬人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對(duì)其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深化的印象。經(jīng)過(guò)審閱有關(guān)記賬憑證，核對(duì)固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。為此，查賬人員疑心該企業(yè)能否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)用。2跟蹤查證。為了弄清這一問(wèn)題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份一切的支出情況，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用、“制造費(fèi)用的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，由于辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20憑證，會(huì)計(jì)分錄為：.案例5-

24、5 資本性支出列入收益性支出借：銷售費(fèi)用 150萬(wàn)元貸：銀行存款 30萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款某裝飾工程公司 120萬(wàn)元此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費(fèi)用，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開(kāi)具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為8月43#憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 6O萬(wàn)元貸：銀行存款 6O萬(wàn)元.摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開(kāi)具的發(fā)票，同樣未附詳細(xì)明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，由于按規(guī)定，如此大額的裝修工程必需簽署工程合同，財(cái)會(huì)人員推說(shuō)合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有

25、關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，并做思想任務(wù)，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并自動(dòng)解釋真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)運(yùn)用含混不清的言語(yǔ)，不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤(rùn)防止下年的利潤(rùn)目的提高。.案例5-5 資本性支出列入收益性支出3調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問(wèn)題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，那么應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)辦公樓 2 100 000貸：銷售費(fèi)用 1 500 000 制造費(fèi)用 60

26、0 000.二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、累計(jì)折舊的審計(jì)目的確定折舊的處置政策和方法能否符合相關(guān)規(guī)定，能否一向遵照；核實(shí)累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄能否完好；審查折舊方法的運(yùn)用能否前后一致，計(jì)算能否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額能否正確；確定累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng).二、累計(jì)折舊審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、累計(jì)折舊的本質(zhì)性程序獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表；確定被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)性；查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配能否一致，如有差別應(yīng)查明緣由；實(shí)施分析性復(fù)核程序；驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng).折舊政策已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀額固定資產(chǎn)，無(wú)論能否交付運(yùn)用，尚未辦理開(kāi)工決算的，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定

27、資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了開(kāi)工決算手續(xù)后，再按實(shí)踐本錢調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，該當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；處于修繕、更新改造過(guò)程而停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停頓計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊.案例5-6 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份2002年度“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊工程時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：1.“未運(yùn)用固定資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)Y設(shè)備已于本年度5月份投入運(yùn)用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“運(yùn)用固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊。2.對(duì)一切的“

28、空調(diào)器，按其實(shí)踐運(yùn)用的時(shí)間(5月至9月)計(jì)提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備4臺(tái)，租賃期為5年，尚可運(yùn)用時(shí)間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對(duì)已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。5.8月初購(gòu)入吊車2輛，價(jià)值650萬(wàn)元，當(dāng)月已投入運(yùn)用并同時(shí)開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊。6.該公司采用平均年限法計(jì)提折舊，但于本年度9月改為任務(wù)量法，這一改動(dòng)曾經(jīng)股東大會(huì)同意，但未報(bào)財(cái)政及有關(guān)部門備案，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以闡明。要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A指出上述各項(xiàng)中存在的問(wèn)題，并提出改良建議。.案例5-61.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未運(yùn)用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但如根據(jù)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的需求重新投入運(yùn)用，那么應(yīng)

29、自投入的次月開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時(shí)轉(zhuǎn)入“運(yùn)用固定資產(chǎn)，并自6月開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)運(yùn)用年限是指固定資產(chǎn)的實(shí)踐運(yùn)用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性運(yùn)用的固定資產(chǎn)，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計(jì)提折舊；假設(shè)停用期間不提折舊，那么運(yùn)用期間所計(jì)提的折舊該當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計(jì)提折舊的方法或按月份平均計(jì)提年折舊額的1/12，或者是按實(shí)踐運(yùn)用月份平均分?jǐn)傆?jì)提年折舊額。.案例5-63.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。假設(shè)能合理確定租賃期屆滿時(shí)將獲得租賃資產(chǎn)的一切權(quán)，那么應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊；假設(shè)無(wú)法合理確定租賃屆滿時(shí)能否

30、獲得租賃資產(chǎn)的一切權(quán)，那么應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時(shí)間期，而不應(yīng)不分情況一概在租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊。4.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對(duì)其繼續(xù)計(jì)提，呵斥多提折舊，應(yīng)對(duì)多提的折舊進(jìn)展沖回。.案例5-65.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)從下月開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊。該公司的650萬(wàn)元的吊車應(yīng)從9月份開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊，而不是8月份。6.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦；如需求變卦，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)同意，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。該公司變卦折舊方法后，

31、未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。.第五章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例分析8-10在建工程審計(jì)案例分析.在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1、在建工程審計(jì)目的：存在、一切權(quán)、記錄的完好性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、減值預(yù)備計(jì)提的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)處置的正確性、在建工程及期末余額能否正確、列報(bào)的恰當(dāng)性。.在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、在建工程本質(zhì)性程序： 1獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬報(bào)表核對(duì)相符。 2檢查在建工程工程期末余額，并實(shí)地察看。 3檢查在建工程的添加數(shù)： 對(duì)艱苦工程，檢查立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建立批文、施工 承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等。 對(duì)工程款支付，應(yīng)檢查能否按合同、工程進(jìn)度支付，授

32、權(quán) 同意手續(xù)能否齊備，會(huì)計(jì)處置能否正確。 領(lǐng)用工程物資，應(yīng)檢查審批手續(xù)、會(huì)計(jì)處置。 對(duì)應(yīng)負(fù)擔(dān)職工薪酬，檢查其合理性和會(huì)計(jì)處置。 檢查資本化費(fèi)用的合理性、會(huì)計(jì)處置的正確性。 檢查工程管理、征地等相關(guān)費(fèi)用。.在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、在建工程本質(zhì)性程序： 4檢查在建工程的減少 關(guān)鍵：結(jié)合固定資產(chǎn)添加的審計(jì) 檢查開(kāi)工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等。 5檢查長(zhǎng)期掛賬的在建工程。 6檢查在建工程的擔(dān)保、抵押情況.在建工程審計(jì)案例分析相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：2、在建工程本質(zhì)性程序： 7確定在建工程的披露。 留意能否存在將在建工程本錢擠入消費(fèi)本錢，或者將消費(fèi)本錢擠入在建工程，從而調(diào)理當(dāng)期利潤(rùn)的情況； 留意能否存在未完

33、工提早結(jié)轉(zhuǎn)或已完工未結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)理本期折舊，從而調(diào)理利潤(rùn)的情況； 留意能否存在將普通消費(fèi)借款費(fèi)用資本化或?qū)①Y本化費(fèi)用擠入當(dāng)期費(fèi)用以調(diào)理利潤(rùn)的情況。.案例5-7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)ABC公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四項(xiàng)在建工程已完工，情況如下：甲在建工程曾經(jīng)試運(yùn)轉(zhuǎn)，且曾經(jīng)可以消費(fèi)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才干；乙在建工程曾經(jīng)試運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)量曾經(jīng)到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才干，但消費(fèi)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運(yùn)轉(zhuǎn)，其實(shí)體建造和安裝任務(wù)全部完成，并已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)；丁在建工程不需試運(yùn)轉(zhuǎn)，其實(shí)體建造和安裝任務(wù)全部完成，并已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出。.案例5-7 2.ABC公司于2006年12月31日添加投資者投入的一條消費(fèi)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該消費(fèi)線賬面原值為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，評(píng)價(jià)增值為200萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)錢與評(píng)價(jià)值一致； 2007年6月30日對(duì)該消費(fèi)線進(jìn)展更新改造，2007年12月31日該消費(fèi)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬(wàn)元