第二章審計計劃ppt課件

1、第二章 審計方案、重要性及審計風(fēng)險 審計方案 審計重要性 審計風(fēng)險 初步審計戰(zhàn)略.第一節(jié) 審計方案一、承接審計業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)的承接 被審計單位根本概略 審計業(yè)務(wù)商定書二、審計方案的編制 審計方案的重要作用 編制審計方案的普通原那么 總體審計戰(zhàn)略的編制詳細審計方案的編制.一業(yè)務(wù)的承接會計師事務(wù)所對被審計單位進展審計，必需求有委托人委托。委托人可以是被審計單位本身，如股東大會、董事會、監(jiān)事會等；也可以是第三者，如上級部門、投資單位、融資銀行、債務(wù)人等。委托人是會計師事務(wù)所出具報告的收件人。對委托人的委托，假設(shè)是新的大型審計工程，應(yīng)由會計師事務(wù)所主任洽談，普通工程由部門經(jīng)理洽談，報主任同意。接受委托時，

2、應(yīng)了解被審計單位根本情況，初步評價審計風(fēng)險，思索本身才干和獨立性，做出能否接受委托的判別。假設(shè)接受委托，可簽署審計業(yè)務(wù)商定書。.二被審計單位根本情況會計師事務(wù)所在簽署審計業(yè)務(wù)商定書之前，該當(dāng)了解被審計單位的根本情況，填列被審計單位根本情況表，其內(nèi)容有：單位的稱號、地址、法人代表工商登記情況、運營范圍董事長、總經(jīng)理、財務(wù)擔(dān)任人姓名注冊資本和實收資本總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤情況審計目的、范圍初步洽談情況，包括審計報告的時間要求、收費規(guī)范等經(jīng)過初步了解發(fā)現(xiàn)審計中應(yīng)特別關(guān)注的內(nèi)容老客戶普通不需求每年重新填制根本情況表；相隔幾年后，或發(fā)現(xiàn)情況有變化才重新填表。表由洽談人填寫，假設(shè)是部門經(jīng)理洽談，應(yīng)

3、由上一級擔(dān)任人核準。.底稿X1.doc.三審計業(yè)務(wù)商定書CPA在了解被審計單位根本情況后，應(yīng)初步評價承接該項委托業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險主要是對被審計單位的實踐情況做出錯誤判別，從而發(fā)表錯誤的審計意見的能夠。審計風(fēng)險，一方面是被審計單位不能提供真實情況所呵斥的，也委托人委托的目的和委托動機親密相關(guān)。動機不純那么風(fēng)險高，需求CPA在接觸和了解過程中，憑直覺和閱歷判別。另一方面是會計師事務(wù)所的才干缺乏所呵斥的。再說，會計師事務(wù)所能否堅持獨立性，也與審計風(fēng)險有關(guān)。根據(jù)上述調(diào)查、了解的情況，業(yè)務(wù)洽談人可填列審計風(fēng)險初步評價表，確定能否接受委托X2.doc 。評價.ppt初步評價后，以為可以接受，就要與

4、委托人簽署審計業(yè)務(wù)商定書。.承接業(yè)務(wù)委托前的案例分析案例分析目的：了解承接業(yè)務(wù)前審計師該當(dāng)如何初步了解和評價被審計單位，并掌握承接業(yè)務(wù)時該當(dāng)思索的要素，掌握如何進展前后任審計師的溝通，以決議能否承接業(yè)務(wù)。案例資料：ABC公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品等，自2004年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴張，股價也不斷攀升。20212021各年的會計報表及其前任審計師的審計報告顯示，公司2021年和2021年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69%和102.35%。同時，總資產(chǎn)也分別增長178.25%和60.43%，但利潤率從2021年開場明顯下降，由

5、2021年的2%下降到2021年0.69%，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均程度3.77%。2021年公司利潤總額中40%為投資收益。這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票承兌期長達36個月進展賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間3個月的時間差，把這筆巨額資金委托華南證券進展短期套利所得。自2004年以來，該公司曾經(jīng)改換了兩次會計師事務(wù)所。.問題：委托前的任務(wù)在承接ABC公司業(yè)務(wù)委托前，如何進展初步了解和評價在承接客戶業(yè)務(wù)委托時，該當(dāng)關(guān)注哪些履約風(fēng)險？為什么？假設(shè)ABC公司委托他所在的會計師事務(wù)所承辦2021年度的審計業(yè)務(wù)，在判別能否承接業(yè)務(wù)時需求綜合思索哪些要素？假設(shè)征得ABC公司的贊同，審計師在

6、與前任審計師聯(lián)絡(luò)時，該當(dāng)如何溝通？.審計業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容簽約雙方的稱號委托的目的審計的范圍會計責(zé)任與審計責(zé)任簽約雙方的義務(wù)出具審計報告的時間要求審計報告的運用責(zé)任審計收費審計業(yè)務(wù)商定書的有效時間違約責(zé)任簽約時間簽約雙方以為該當(dāng)商定的其他事項。X3.doc.四審計方案的作用審計方案是指CPA為了完成預(yù)定的審計義務(wù)，到達預(yù)期的審計目的，根據(jù)審計的預(yù)期性質(zhì)、時間和范圍制定的一個總體戰(zhàn)略和一個詳細的方案。詳細有四方面作用：是指點會計師事務(wù)所以合理的本錢，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的有力工具。使任務(wù)按步驟進展，提高審計效率，把握審計進度。是協(xié)調(diào)與被審計單位關(guān)系的一個有效方法。是考核會計師事務(wù)所人員任務(wù)

7、業(yè)績的一個有效手段。.五編制審計方案的普通原那么審計方案包括總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案總體審計戰(zhàn)略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是CPA 從接受審計委托到出具審計報告整個過程根本任務(wù)內(nèi)容的綜合方案。詳細審計方案是根據(jù)總體審計戰(zhàn)略制定的，對實施總體審計戰(zhàn)略所需求的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃。編制審計方案應(yīng)遵守的普通原那么：審計方案應(yīng)該包括審計的全過程。.2.在編制方案前，CPA應(yīng)了解被審計單位以下情況，據(jù)以確定能夠影響被審計單位會計報表的重要事項被審計單位的年度會計報表被審計單位的合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照重要會議記錄相關(guān)的內(nèi)部控制財務(wù)會計機構(gòu)及任務(wù)組織廠房設(shè)備的多少、辦

8、公設(shè)備及辦公場所宏觀經(jīng)濟對被審計單位所在行業(yè)的影響其他與編制審計方案相關(guān)的重要情況.3.在編制方案前，CPA應(yīng)查閱上一年度審計檔案，關(guān)注一些事項，并思索其對本期審計任務(wù)的影響假設(shè)是本所進展的上一年度的會計報表審計，應(yīng)關(guān)注事項如下：上一年度審計意見類型上一年度審計方案及其總結(jié)上一年度重要審計調(diào)整事項上一年度或有負債上一年度管理建議要點上一年度其他有關(guān)重要事項.4. CPA還該當(dāng)綜合的要素委托目的、審計范圍和審計責(zé)任被審計單位業(yè)務(wù)規(guī)模及其復(fù)雜程度被審計單位以前年度的審計情況被審計單位在審計年度運營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響被審計單位的繼續(xù)運營才干宏觀經(jīng)濟情勢及其行業(yè)政策的變化對被審計單位

9、能夠產(chǎn)生的影響新近頒發(fā)的法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度對審計任務(wù)的影響能否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)及其買賣被審計單位會計政策及其變卦對專家、內(nèi)部審計及其他審計人員任務(wù)的利用.5. 其他對重要性和審計風(fēng)險進展評價編制方案時，對報表所提供信息中的艱苦事項予以特別關(guān)注，使報表運用者有個正確的認識，不至呵斥誤解。編制方案時，要思索審計風(fēng)險。審計方案該當(dāng)在詳細實施前下到達審計小組的全體成員，以利于任務(wù)的開展。CPA應(yīng)視審計情況的變化及時對方案進展修正、補充。修正、補充該當(dāng)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)擔(dān)任人贊同，并記錄于任務(wù)底稿中。.六總體審計戰(zhàn)略的編制1. 總體審計戰(zhàn)略的意義通常總體審計戰(zhàn)略要求明確以下事項：重要會計問題和重要審計領(lǐng)域

10、審計任務(wù)進度、時間和費用預(yù)算審計小組成員及分工審計重要性確實定及審計風(fēng)險評價對專家、內(nèi)部審計及其他審計任務(wù)的利用.2. 編制總體審計戰(zhàn)略前需編制和獲得的資料編制總體審計戰(zhàn)略前要把編制方案所需的資料預(yù)備齊全，使總體審計戰(zhàn)略的編制有可靠的根據(jù)。資料.ppt. 被審計單位根本概略表X1.doc還須補充以下資料：被審計單位組織機構(gòu)和管理人員構(gòu)造表被審計單位會計部門人員分工表營業(yè)執(zhí)照有關(guān)成立時和以后變卦登記的政府批文被審計單位成立時合同、章程納稅鑒定文件董事會會議記錄或摘錄以上資料由被審計單位提供，可作為根本概略表附件 運營環(huán)境及情況調(diào)查表X4.doc.分析程序是對會計報表工程進展橫向、縱向和比率分析，

11、發(fā)現(xiàn)異常動搖和差別。目的是初步判別審計商定事項的重點區(qū)域及風(fēng)險。根據(jù)橫向、縱向和比率分析結(jié)果，填制分析性測試情況表該表分為兩部分：第一部分是對當(dāng)期會計報表整體變動情況作一描畫，使審計人員對被審計單位當(dāng)期整體情況有個根本概念；第二部分根據(jù)異常變動的工程，初步列出重點審計區(qū)域和重點審計工程。X5.doc 分析程序情況表. 方案階段分析程序的目的 了解被審計單位的運營情況。這是審計方案的起點。 確定高風(fēng)險的審計領(lǐng)域。 評價被審計單位的繼續(xù)運營才干。 減少本質(zhì)性程序的程序。 實施階段分析程序的目的 發(fā)現(xiàn)能夠的錯誤； 減少本質(zhì)性程序的范圍 報告階段分析程序的目的 確認審計中發(fā)現(xiàn)的動搖或差別； 評價繼續(xù)運

12、營才干.分析程序方法與能夠發(fā)現(xiàn)的問題能夠發(fā)現(xiàn).ppt分析程序結(jié)果的可靠性取決于以下要素： 分析程序工程的重要性。對重要的工程，不能完全依賴分析程序的結(jié)果，還應(yīng)進展本質(zhì)性程序；對于不重要的工程，可以依賴分析程序的結(jié)果。 與一樣目的其他審計程序?qū)彶榻Y(jié)果的一致性。結(jié)果一致闡明分析程序結(jié)果可靠。 預(yù)期分析程序結(jié)果的準確性。預(yù)期結(jié)果的準確性越高，分析程序結(jié)果越可靠。 內(nèi)部控制的評價結(jié)果?？刂骑L(fēng)險越低，分析程序的結(jié)果越可靠。.編制審計方案的其他資料編制審計方案需求多方面的資料，為便于講解，把它集中反映在其他資料中。X8.doc.六總體審計戰(zhàn)略的編制審計小組、估計時間進度及審計收費這是總體審計戰(zhàn)略最主要的部

13、分，目的是明確小組成員、估計時間進度和審計工費正常的年度會計報表審計，普通在年度終了前：首先進展預(yù)審，主要是內(nèi)部控制調(diào)查和控制測試，也可以對上半年的損益情況進展初審。其次，要編制審計方案，年末要參與被審計單位存貨清點；年度終了后，審計人員要安排時間進入現(xiàn)場進展本質(zhì)性程序。最后是內(nèi)勤任務(wù)，整理任務(wù)底稿，調(diào)整、審定會計報表，編制合并報表，出具審計報告。審計方案要根據(jù)過去實踐情況，思索今年任務(wù)變化，結(jié)合閱歷判別決議。X7.doc審計人員任務(wù)安排表X71.doc估計審計工費表X72.doc.七詳細審計方案的編制是根據(jù)總體審計戰(zhàn)略的要求而編制的，它該當(dāng)詳細規(guī)劃并闡明審查會計報表某一詳細工程時應(yīng)采取的詳細

14、程序。詳細審計方案普通包括審計目的、審計程序、執(zhí)行人和執(zhí)行日期。詳細審計方案由工程經(jīng)理填寫，確定那些應(yīng)該重點審計，哪些普通審計。由部門經(jīng)理審核。詳細審核以下四方面：有無違反獨立審計準那么；有無不適宜各相關(guān)審計工程的詳細情況；重點審計工程的審計程序有無不具針對性、有效性；重點審計程序的制定能否恰當(dāng)。.第二節(jié) 審計重要性 重要性的定義 重要性的運用 編制審計方案時對重要性的評價評價審計結(jié)果時對重要性的思索.一、重要性的定義我國獨立審計準那么對重要性的定義是：“本準那么所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠影響會計報表運用者的判別或決策。了解該定義，必需留

15、意以下幾點：第一，重要性概念是針對會計報表而言的。第二，重要性概念必需從會計報表運用者的角度來思索。第三，重要性的判分別不開特定的環(huán)境。第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。賬戶層次的重要性程度就是本質(zhì)性程序的可容忍誤差。.二、重要性的運用 運用重要性原那么的普通要求 金額和性質(zhì)的思索 兩個層次重要性的思索 重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系.一運用重要性原那么的普通要求在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，CPA必需運用重要性原那么。運用的普通要求可從以下方面了解：1.對重要性的評價需求運用專業(yè)判別。不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時期、不同的CPA2.CPA在審計過程中該當(dāng)運用重要性原那么。一是為

16、提高審計效率；二是為保證質(zhì)量。3.在審計過程中，需求運用重要性原那么的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時所允許的誤差范圍；二是在評價審計結(jié)果時確定審計意見的類型。重要性與審計意見類型的關(guān)系.ppt.二金額和性質(zhì)的思索重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。普通來說，金額大的比金額小的更重要。有時從量的方面并不重要，但從其性質(zhì)方面思索卻是重要的。例如：涉及到舞弊與違法行為的錯漏報。能夠引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。影響收益趨勢的錯漏報。不期望出現(xiàn)的錯漏報。小金額錯漏報的累計。對添加管理層報酬的錯漏報.三兩個層次重要性的思索：報表層次和賬戶、買賣層次二者存在著反向關(guān)系。重要性程度越高，審

17、計風(fēng)險越低；反之，重要性程度越低，審計風(fēng)險越高。審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判別。CPA該當(dāng)堅持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性程度。即重要性程度不應(yīng)定的過高或過低。四重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系.三、編制審計方案時對重要性的評價 對重要性評價的總體性要求 對重要性程度做出初步判別時應(yīng)思索的要素 會計報表層次重要性程度確實定 賬戶或買賣層次的重要性程度.一對重要性評價的總體性要求重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多，這是對重要性評價所作的總體性要求。編制審計方案時必需對重要性程度做出初步判別，判別的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此決議審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。重要性程度不同于重要的審計

18、工程。審計工程越重要，所需搜集的審計證據(jù)越多。.二對重要性程度做出初步判別時應(yīng)思索要素以往的審計閱歷有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求假設(shè)企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決議處置的會計事項，CPA應(yīng)從嚴確定重要性程度被審計單位的運營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評價結(jié)果會計報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系。如流動性較高的工程、相互聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)循環(huán)的工程會計報表各工程的金額及其動搖幅度。.三會計報表層次重要性程度確實定判別根底和計算方法。判別根底包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。例如，被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性程度的判別根底；凈利潤動搖幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性程度的判別

19、根底而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性程度的判別根底。.計算方法 1固定比率法即在選定判別根底后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性程度。固定百分比的參考值：稅前凈利潤的5%10%；資產(chǎn)總額的0.5%1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%1%。X85.doc2變動比率法原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯漏報的金額比率就越小，普通是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。.變動比率法包括以下兩步： 確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍； 按計算公式：重要性程度=基數(shù)+系數(shù)超越下限部分例：某被審計單位的總資產(chǎn)為1566萬元，收

20、入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計算根底。查表可知，總收入額在1000萬3000萬之間，查表得計算基數(shù)85500，系數(shù)為0.00460，重要性應(yīng)為：重要性=85500+0.004602172-1000萬=,412元.變動比率法下的重要性計算表總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍 (萬元)重要性水平下限（不包括在內(nèi)）:上限（包括在內(nèi)）基數(shù)(元)系數(shù)0300.05 9003101 7800.03 10010303 9700.02 140301008 3000.01 45010030018 4000.01 0003001 00038 3000.00 6701 0003 00085

21、 5000.00 4603 00010 000178 0000.00 31310 00030 000397 0000.00 21430 000100 000826 0000.00 145100 000300 0001 840 0000.00 100300 0001 000 0003 830 0000.00 0671 000 0003 000 0008 550 0000.00 0463 000 00010 000 00017 800 0000.00 03110 000 00030 000 00039 700 0000.00 02130 000 00082 600 0000.00 015.2. 會

22、計報表層次重要性程度的選取假好像一期間各會計報表的重要性程度不同，CPA該當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性程度。3. 會計報表尚未編制完成時重要性程度確實定該當(dāng)根據(jù)期中會計報表或上年度會計報表，進展推算或作 必要修正，得出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性程度。.四賬戶或買賣層次的重要性程度CPA在制定賬戶或買賣的審計程序前，可將會計報表層次的重要性程度分配到各賬戶或各類買賣；也可單獨確定各賬戶或買賣類別的重要性程度。在實務(wù)中，很多CPA選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的根底，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差。在確定各賬戶或各類買賣的重要性程度時，應(yīng)思索以下主要要素：第一，各賬戶

23、或買賣的性質(zhì)及錯漏報的能夠性；第二，各賬戶或買賣重要性程度與會計報表層次重要性程度的關(guān)系；第三，思索審計本錢。1. 分別確定法對于重要的賬戶或買賣，應(yīng)從嚴制定；對于出現(xiàn)錯漏報能夠性較大的賬戶或買賣，引起審計本錢能夠較大，可將重要性程度定的高一些，以節(jié)省本錢。在采用分配方法時，各賬戶或買賣層次的重要性程度之和該當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾猿潭取? 1. 分別確定法項 目金 額甲方案乙方案丙方案現(xiàn) 金 70072.82.8應(yīng)收賬款2,1002125.255.2存 貨4,200427040固定資產(chǎn) 7,000704242總 計14,000140140140 重要性程度的分配 單位：萬元.2. 不分配方

24、法或比例確定法假設(shè)會計報表層次的重要性程度為100萬元，可根據(jù)各賬戶或買賣的性質(zhì)及錯漏報的能夠性，將其確定為報表層次重要性程度的20%50%，或1/61/3。審計時，只需發(fā)現(xiàn)該賬戶或買賣的錯漏報超越這一程度，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，假設(shè)未調(diào)整的錯漏報超越100萬元，就應(yīng)建議被審計單位調(diào)整。.四、評價審計結(jié)果時對重要性的思索一評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度二錯報或漏報的匯總?cè)齾R總數(shù)超越重要性程度的處置四匯總數(shù)接近重要性程度的處置.一評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度1. 評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度能夠與編制方案時的初步判別數(shù)不同由于：第一，環(huán)境的變化。 第二，對被

25、審計單位了解程度的加深。 第三，有意地規(guī)定重要性程度低于評價審計結(jié)果 的重要性程度。2. 假設(shè)評價結(jié)果時運用的重要性程度大大低于編制方案時確定的重要性程度，CPA應(yīng)重新評價所執(zhí)行的審計程序能否充分.二錯報或漏報的匯總CPA在評價審計結(jié)果時，該當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯漏報，以思索其金額與性質(zhì)能否對會計報表的反映產(chǎn)生艱苦影響。匯總時，該當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。包括本期發(fā)現(xiàn)的和前期發(fā)現(xiàn)的。在任何情況下，審計學(xué)都該當(dāng)要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯報調(diào)整會計報表。假設(shè)回絕調(diào)整，可出具非無保管意見審計報告。2. 推斷的錯報或漏報。即經(jīng)過審計抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計的未調(diào)整的錯漏報?？山?jīng)過擴展或追加審計審

26、計程序確定匯總數(shù)能否重要。3. 還應(yīng)思索期后事項和或有事項能否已進展適當(dāng)處置。.三匯總數(shù)超越重要性程度的處置CPA該當(dāng)思索采用兩種措施：一是擴展本質(zhì)性程序范圍，以確認匯總數(shù)能否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性程度。假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴展本質(zhì)性程序范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超越重要性程度，CPA該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認意見。假設(shè)尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)能夠影響到某各會計報表運用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，CPA應(yīng)發(fā)表保管意見；假設(shè)影響到大多數(shù)甚至全部報表運用者的決策，應(yīng)發(fā)表否認意見。.四匯總數(shù)接近重要性程度的處置CPA該當(dāng)實施追加

27、審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險 。案 例 一作業(yè)：案例分析分析目的：掌握審計師該當(dāng)如何確定和運用重要性程度。案例資料：華興公司2021年度資產(chǎn)負債表和損益表?，F(xiàn)金8000應(yīng)付賬款33000銷售收入110000應(yīng)收賬款21000長期負債141000銷貨成本80000存貨86000實收資本82000毛利30000固定資產(chǎn)147000留存收益6000銷售管理費31000資產(chǎn)總額262000權(quán)益總額262000凈收益(損失)(1000).審計師在審計中，部分發(fā)現(xiàn)及其處置有：1.沒有本質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬元，其他應(yīng)收款15萬元，審計師以為

28、其均低于重要性程度，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。2.審計師抽取樣本對存貨計價進展測試時，發(fā)現(xiàn)存貨A少計了200萬元，存貨B多計了150萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯報為500萬元，于是，審計師在底稿中建議華興公司對此進展調(diào)整。3.審計師發(fā)現(xiàn)華興公司2021年度有一筆資產(chǎn)價值恢復(fù)，沖回了原來計提的資產(chǎn)減值預(yù)備，清查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計提資產(chǎn)減值預(yù)備50萬元，以備出現(xiàn)虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計師建議公司調(diào)整，公司回絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大低于重要性程度，審計師發(fā)表了無保管意見的審計報告。.問題：1.假設(shè)判別重要性程度的參考數(shù)值為凈利潤5%，資產(chǎn)總額0.5%，凈資產(chǎn)為1%，營業(yè)收入為0.5%，

29、那么應(yīng)該將華興公司2021年財務(wù)報表層次重要性程度設(shè)定為多少？請闡明緣由。2.假設(shè)華興公司處于一個高度控制的行業(yè)，例如銀行也或保險業(yè)中，重要性程度將怎樣變化？3.假設(shè)審計人員執(zhí)行審計程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬元，但推斷總體誤差為1500萬元，那么審計人員該當(dāng)如何處置？4.對于會計報表各個工程，具有哪些屬性的科目該當(dāng)嚴厲制定重要性程度？具有哪些屬性的工程可以思索把重要性程度確定得高一些？5.假設(shè)有人以為由于審計師該當(dāng)慎重執(zhí)業(yè)，因此該當(dāng)?shù)凸乐匾远荒芨吖乐匾猿潭?，他贊同嗎?6.假設(shè)審計師把報表層次的重要性程度分配到各個會計科目，其中預(yù)付賬款20萬元，其他應(yīng)收款30萬元，存貨1

30、00萬元，請討論：1針對本案例，審計師對于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來事項，能否可以按照方案確定重要性程度來判別能否忽略不計？2討論審計師建議被審計單位調(diào)整時，是要求對查出的樣本誤差調(diào)整，或是對推斷總體誤差予以調(diào)整？審計師如何運用推斷總體誤差？3討論當(dāng)審計師曾經(jīng)明顯感到公司利用計提預(yù)備調(diào)理盈虧，能否可以出具無保管意見的審計報告？7.審計人員確認和運用重要性程度存在什么誤區(qū)？.第三節(jié) 艱苦錯報審計風(fēng)險 風(fēng)險評價程序 了解被審計單位及其環(huán)境 了解被審計單位的內(nèi)部控制 評價艱苦錯報風(fēng)險 與治理層和管理層的溝通 審計任務(wù)記錄 針對評價的艱苦錯報風(fēng)險實施的程序檢查風(fēng)險確實定 .運營風(fēng)險對審計的影

31、響經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險來源對審計影響競爭者提高了關(guān)鍵員工的薪酬競爭者決策和信息處理的可靠性可能下降，人工成本的分配可能需要調(diào)整，應(yīng)計職工福利費可能增加競爭者開始延長產(chǎn)品保證期間競爭者延長保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費用由于原材料產(chǎn)地的氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺供應(yīng)商在標(biāo)準成本公式中廢料率和損耗率可能上升，可能產(chǎn)生與購買承諾有關(guān)的計價問題。顧客所處行業(yè)正處于衰退期購買者應(yīng)收賬款不能以原賬面凈值收回，可能需增壞賬準備顧客的需求發(fā)生變化，需要改進產(chǎn)品的功能和質(zhì)量購買者庫存存貨可能陳舊和過時，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降銷售渠道發(fā)生改變，從零售店銷售到網(wǎng)上銷售購買者現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關(guān)閉，帶來重組成本進入市場的

32、新競爭者在技術(shù)上領(lǐng)先進入市場的新競爭者投資需計提減值準備.審計風(fēng)險要素關(guān)系圖控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險運營風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險剩余風(fēng)險.審計風(fēng)險各要素與審計證據(jù)的關(guān)系.一、風(fēng)險評價程序該當(dāng)實施以下風(fēng)險評價程序以了解被審計單位及其環(huán)境：一訊問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；二分析程序；三察看和檢查?？梢杂∽C對管理層和其他相關(guān)人員的訊問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，察看和檢查程序：1察看被審計單位的消費運營活動；2檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；3閱讀由管理層和治理層編制的報告；4實地察看被審計單位的消費運營場所和設(shè)備；5追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試。這是了解業(yè)

33、務(wù)流程及其內(nèi)控時經(jīng)常運用的審計程序 .二、了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師該當(dāng)從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境：一行業(yè)情況行業(yè).ppt、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境環(huán)境.ppt以及其他外部要素其他.ppt；二被審計單位的性質(zhì)性質(zhì).ppt；三被審計單位對會計政策的選擇和運用會計政策.ppt；四被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風(fēng)險.ppt；五被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價.ppt；六被審計單位的內(nèi)部控制。 .表 導(dǎo)致我國會計報表艱苦錯報的最主要的要素 問項財務(wù)人員回答CPA回答合并樣本次數(shù)%次數(shù)%次數(shù)%管理舞弊，單位高層領(lǐng)導(dǎo)粉飾報表28779.7234972.5663675.62員工舞弊，單位規(guī)模大，內(nèi)控

34、薄弱，企業(yè)資產(chǎn)盜竊嚴重205.56398.11597.02單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計業(yè)務(wù)易出現(xiàn)錯誤4011.11408.31809.51單位財會人員水平低，錯誤理解和應(yīng)用會計準則133.615311.02667.85合 計360100481100841100.三、評價艱苦錯報風(fēng)險識別和評價財務(wù)報表層次和認定層次的艱苦錯報風(fēng)險時，注冊會計師該當(dāng)實施以下審計程序：1在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并思索各類買賣、賬戶余額、列報；2將識別的風(fēng)險與認定層次能夠發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)；3思索識別的風(fēng)險能否艱苦；4思索識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性。.關(guān)注以下事項和情況的艱苦錯報風(fēng)險

35、1在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地域開展業(yè)務(wù)；2在高度動搖的市場開展業(yè)務(wù)；3在嚴峻、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；4繼續(xù)運營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；5融資才干遭到限制；6行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；7供應(yīng)鏈發(fā)生變化；8開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效力，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；9開辟新的運營場所；10發(fā)生艱苦收買、重組或其他非經(jīng)常性事項；11擬出賣分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；12復(fù)雜的聯(lián)營或合資；13運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；.14艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣； 15缺乏具備勝任才干的會計人員；16關(guān)鍵人員變動；17內(nèi)部控制薄弱；18信息技術(shù)戰(zhàn)略與運營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；19信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；20安裝新的與財務(wù)報告有

36、關(guān)的艱苦信息技術(shù)系統(tǒng)；21運營活動或財務(wù)報告遭到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查；22以往存在艱苦錯報或本期期末出現(xiàn)艱苦會計調(diào)整；23發(fā)生艱苦的非常規(guī)買賣；24按看管理層特定意圖記錄的買賣；25運用新公布的會計準那么或相關(guān)會計制度；26會計計量過程復(fù)雜；27事項或買賣在計量時存在艱苦不確定性；28存在未決訴訟和或有負債。 .1. 評價與報表層次的艱苦錯報風(fēng)險CPA應(yīng)思索： 管理人員的品行和才干 管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況X6-2-1.doc 管理人員蒙受的異常壓力 業(yè)務(wù)性質(zhì) 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境要素此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān).2. 評價與賬戶余額或買賣類別層次有關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)思索的

37、要素： 容易產(chǎn)生錯報的會計報表工程 需求利用專家結(jié)果予以佐證的重要買賣或事項的復(fù)雜程度。 確定賬戶金額時，需求估計和判別的程度。 容易蒙受損失和挪用的資產(chǎn)。 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜買賣。 在正常的會計處置程序中容易被漏記的買賣和事項。.四、與治理層的溝通注冊會計師該當(dāng)及時將留意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的艱苦缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。假設(shè)識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)钠D苦錯報風(fēng)險，或以為被審計單位的風(fēng)險評價過程存在艱苦缺陷，注冊會計師該當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通 .五、審計任務(wù)記錄 工程組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性進展的討論，以及

38、得出的重要結(jié)論；對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點包括內(nèi)部控制各項要素的了解要點、信息來源以及實施的風(fēng)險評價程序；在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評價出艱苦錯報風(fēng)險；識別出的特別風(fēng)險和僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評價。.六、針對評價的艱苦錯報風(fēng)險實施的程序 針對財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對認定層次艱苦錯報風(fēng)險的進一步審計程序控制測試 本質(zhì)性程序評價列報的適當(dāng)性評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計任務(wù)記錄.一針對評價的財務(wù)報表層次艱苦錯報風(fēng)險確定以下總體應(yīng)對措施1向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；2分派更有閱歷或具有特殊技藝的

39、審計人員，或利用專家的任務(wù)；3提供更多的督導(dǎo)；4在選擇進一步審計程序時，該當(dāng)留意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正。.二針對認定層次艱苦錯報風(fēng)險的進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報包括披露，下同認定層次艱苦錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)思索以下要素：1風(fēng)險的重要性；2艱苦錯報發(fā)生的能夠性；3涉及的各類買賣、賬戶余額、列報的特征；4被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；5注冊會計師能否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報方面的有效性。.七、檢查風(fēng)險DR的評價根底艱苦錯報風(fēng)險的評價程度，決議著CPA可接受的DR程度。艱苦錯報風(fēng)險的評價程度越高，CPA可接受的DR程度也