審計基礎(chǔ)與實務(wù)_10采購與付款循環(huán)ppt課件

1、第十章 采購與付款循環(huán)審計.第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性概述一、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 1請購商品和勞務(wù) 2、編制定購單 3、驗收商品 4、儲存已驗收的商品存貨 5、編制付款憑證 6、確認與記錄負債 7、付款 8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 .二、主要憑證和會計記錄1、請購單2、訂購單3、驗收單4、賣方發(fā)票5、付款憑單6、賣方對賬單.第二節(jié) 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制與測試一、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試1、適當?shù)穆氊煼謩e控制2、內(nèi)部核對程序3、其他方面的控制1所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù) ；2已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄 3所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確 .二、 付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試 付款業(yè)務(wù)

2、中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而付款業(yè)務(wù)的本質(zhì)性程序的范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制能否存在以及控制測試的結(jié)果。由于購貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個買賣循環(huán)，聯(lián)絡(luò)嚴密，因此，對付款業(yè)務(wù)的部分測試可與測試購貨業(yè)務(wù)一并實施。當然，另一些付款業(yè)務(wù)測試仍需單獨實施。.三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試1、固定資產(chǎn)的預算制度2、授權(quán)同意制度3、賬簿記錄制度4、職責分工制度5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6、固定資產(chǎn)的處置制度7、固定資產(chǎn)的定期清點制度8、固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度.第三節(jié) 固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)審計1、固定資產(chǎn)的審計目的1確定資產(chǎn)負債表日固定資產(chǎn)能否存在；2確定固定資產(chǎn)能否歸被審

3、計單位一切；3確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄能否完好；4確定固定資產(chǎn)的計價能否恰當；5確定固定資產(chǎn)的期末余額能否正確；6確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露能否恰當。.2、固定資產(chǎn)的本質(zhì)性程序1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表；2分析程序 ；計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。.計算累計折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修繕及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)

4、資本性支出和收益性支出區(qū)分上能夠存在的錯誤。 .比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少。由于被審計單位的消費運營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)添加和減少的數(shù)額能夠相差很大。注冊會計師該當深化分析其差別，并根據(jù)被審計單位以往和今后的消費運營趨勢，判別差別產(chǎn)生的緣由能否合理。 .分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、消費才干等相關(guān)信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。3檢查固定資產(chǎn)的添加 ；4檢查固定資產(chǎn)的減少 ；5檢查固定資產(chǎn)的一切權(quán)；6對購入的固定資產(chǎn)進展實地察看；.7檢查固定資產(chǎn)的租賃；8調(diào)查未運用和不需用的固定資產(chǎn)； 9檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評價調(diào)整的

5、固定資產(chǎn)；10檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況 ；11檢查固定資產(chǎn)能否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。.二、累積折舊審計1、累計折舊審計的目的1確定折舊政策和方法能否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，能否一向遵照；2確定累計折舊增減變動的記錄能否完好；3確定折舊費用的計算、分攤能否正確、合理和一向；4確定累計折舊的期末余額能否正確；5確定累計折舊在財務(wù)報表上的披露能否恰當。.2、累計折舊的本質(zhì)性程序1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；2檢查被審計單位制定的折舊政策和方法能否符合(企業(yè)會計制度)的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)運用年限內(nèi)合理分

6、攤其本錢，前后期能否一致，估計運用壽命和估計凈殘值能否合理； .3根據(jù)詳細情況，選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行分析程序：對折舊計提的總體合理性進展復核，是測試折舊正確與否的一個有效方法；計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性； .計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評價固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等緣由能夠發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值預備，分析其能否合理。4復核本期折舊費用的計提能否正確；5檢查本期折舊費用的分配能否合理；6檢查累計折舊的披露能否恰當。 .第四節(jié) 應付賬款和應付票據(jù)審計一、應付賬款審計1、應付賬款的審計目的應付賬款的審

7、計目的普通包括：1確定應付賬款的發(fā)生和歸還記錄能否完好；2確定應付賬款期末余額能否正確；3確定應付賬款在財務(wù)報表上的披露能否恰當。. 2應付賬款的本質(zhì)性程序1獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對能否相符。 2根據(jù)被審計單位實踐情況，選擇以下方法對應付賬款實施分析程序： 對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進展比較，分析其動搖緣由； . 分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判別被審計單位能否缺乏歸還才干或利用應付賬款隱瞞利潤； 計算應付賬款對存貨的比率，應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款的整體的合理性； 根據(jù)存貨、主營

8、業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)本錢的增減變動幅度，判別應付賬款增減變動的合理性。.3函證應付賬款；4查找未入賬的應付賬款；5檢查應付賬款賬務(wù)處置的正確性；6驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露能否恰當。 .二、應付票據(jù)審計1、審計目的應付票據(jù)的審計目的普通包括：1確定應付票據(jù)的發(fā)生和歸還記錄能否完好；2確定應付票據(jù)期末余額能否正確；3確定應付票據(jù)在財務(wù)報表上的披露能否恰當。.二、應付票據(jù)的本質(zhì)性程序1獲取或編制應付票據(jù)明細表，復核加計正確，并檢查其與應付票據(jù)登記簿、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)能否相符；2應付票據(jù)明細表普通應列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、收款人稱號、利息率、付息條件以及抵押品的稱

9、號、數(shù)量和金額等；3函證應付票據(jù)的真實性； .4實施分析程序，以證明應付票據(jù)的完好性和合理性及發(fā)現(xiàn)需求加以特別關(guān)注的方面；5檢查應付票據(jù)的會計處置；6查明逾期未兌付應付票據(jù)的緣由，能否已轉(zhuǎn)入應付賬款工程，其中帶息應付票據(jù)能否已停頓計息；確定能否存在抵押票據(jù)的情形，必要時，提請被審計單位予以披露；7確定應付票據(jù)能否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。.第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計一、預付賬款審計1、預付賬款審計目的 預付賬款的審計目的普通包括：1確定預付賬款能否存在；2確定預付賬款能否歸被審計單位一切；3確定預付賬款增減變動的記錄能否完好；4確定預付賬款期末余額能否正確；5確定預付賬款在財務(wù)報表上的披露能否恰

10、當。.2、預付賬款的本質(zhì)性程序1獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。同時檢查已收到貨物的能否沖銷； 2根據(jù)被審計單位的詳細情況，選擇以下方法對預付賬款分析程序： 對本期期末預付賬款余額與期初余額進展比較，分析其動搖緣由； 了解預付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析預付賬款的賬齡；.計算預付賬款對主營業(yè)務(wù)本錢的比率，與以前各期的比較，分析異常變動的緣由； 將預付賬款的增減幅度同主營業(yè)務(wù)本錢的增減幅度比較，分析異常變動的緣由； 3函證預付賬款的真實性 ； 4檢查預付賬款有無異常情況； .5檢查預付賬款能否存在貸方余額； 6對于用非記賬本位幣結(jié)算的預

11、付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處置的正確性 ；7檢查預付賬款能否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。.二、固定資產(chǎn)減值預備審計1、固定資產(chǎn)減值預備的審計目的1確定計提固定資產(chǎn)減值預備的方法能否恰當，固定資產(chǎn)減值預備的計提能否充分；2確定固定資產(chǎn)減值預備增減變動的記錄能否完好；3確定固定資產(chǎn)減值預備期末余額能否正確；4確定固定資產(chǎn)減值預備的披露能否恰當。 .2固定資產(chǎn)減值預備的本質(zhì)性程序 1獲取或編制固定資產(chǎn)減值預備明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對能否相符；2檢查固定資產(chǎn)減值預備的計提和核銷的同意程序，獲得并核對書面報告等證明文件；3實施分析程序，分析本期末固定資產(chǎn)減值預

12、備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量情況；.4檢查實踐發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應固定資產(chǎn)減值預備的轉(zhuǎn)銷能否符合有關(guān)規(guī)定，會計處置居否正確；5檢查能否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值預備的情況，按照新企業(yè)會計準那么規(guī)定對于已計提減值預備的固定資產(chǎn)價值即使在以后價值得以恢復，但其計提的減值預備也不得轉(zhuǎn)回； 6確定固定資產(chǎn)減值預備的披露能否恰當。 .三、工程物資審計1、工程物資的審計目的1確定工程物資能否存在；2確定工程物資能否歸被審計單位一切；3確定工程物資增減變動的記錄能否完好；4確定工程物資的期末余額能否正確；5確定工程物資在財務(wù)報表上的披露能否恰當。 .2工程物資的本質(zhì)性

13、程序 1獲取或編制工程物資明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對能否相符；2實地清點工程物資，確定其能否存在，并察看能否有凝滯、積壓物資；3檢查工程物資會計處置的正確性；4檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程物資購銷業(yè)務(wù)；5檢查工程物資在資產(chǎn)負債表上的披露能否恰當。.四、在建工程審計1、在建工程的審計目的1確定在建工程能否存在；2確定在建工程能否歸被審計單位一切；3確定在建工程增減變動的記錄能否完好；4確定計提在建工程減值預備的方法和比例能否恰當；5在建工程減值預備的計提能否充分；6確定在建工程的期末余額能否正確；7確定在建工程在財務(wù)報表上的披露能否恰當。 .2、在建工程的本質(zhì)性程序1獲

14、取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符； 2檢查本期在建工程的添加數(shù)；3檢查本期在建工程的減少數(shù)；.4檢查在建工程工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地察看工程現(xiàn)場，確定在建工程能否存在；了解工程工程的實踐完工進度；檢查能否存在實踐已運用但未辦理開工決算手續(xù)、未及時進展會計處置的工程；5檢查在建工程減值預備的計提；.6檢查有無與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)。假設(shè)有，能否經(jīng)適當授權(quán)，能否按正常買賣價錢進展結(jié)算。 7結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程能否存在抵押、擔保情況。如有，那么應取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。 8確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露能否恰當。.五、固定資產(chǎn)清理審計1、固定資產(chǎn)的審計目的1確定固定資產(chǎn)清理的記錄能否完好；2確定反映的內(nèi)容能否正確；3確定固定資產(chǎn)清理的期末余額能否正確；4確定固定資產(chǎn)清理在財務(wù)報表上的披露能否恰當。 .2、固定資產(chǎn)清理的本質(zhì)性程序1獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項的審計，檢查固定資產(chǎn)、累計折舊等的賬面轉(zhuǎn)入額能否正確。 3檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生能否有正當