淺論企業(yè)所得稅納稅籌劃論文

1、 PAGE23 / NUMPAGES23 目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc337837139摘要 PAGEREF _Toc337837139 h 1HYPERLINK l _Toc337837140關(guān)鍵詞： PAGEREF _Toc337837140 h 2HYPERLINK l _Toc337837141一、 何為企業(yè)所得稅稅收籌劃 PAGEREF _Toc337837141 h 2HYPERLINK l _Toc337837142二、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析 PAGEREF _Toc337837142 h 4HYPERLINK l _Toc33

2、78371431、企業(yè)所得稅法有關(guān)企業(yè)所得稅計算的規(guī)定 PAGEREF _Toc337837143 h 4HYPERLINK l _Toc3378371442、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析 PAGEREF _Toc337837144 h 5HYPERLINK l _Toc337837145三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要途徑 PAGEREF _Toc337837145 h 6HYPERLINK l _Toc3378371461、降低稅率 PAGEREF _Toc337837146 h 6HYPERLINK l _Toc3378371472、減少應(yīng)納稅所得額 PAGEREF _Toc337837

3、147 h 7HYPERLINK l _Toc3378371483 、合理利用稅收優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc337837148 h 14HYPERLINK l _Toc337837149四、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題 PAGEREF _Toc337837149 h 18HYPERLINK l _Toc3378371501.注意會計制度與稅法規(guī)定的不同點 PAGEREF _Toc337837150 h 18HYPERLINK l _Toc3378371512.稅收籌劃要與偷稅避稅行為區(qū)分開 PAGEREF _Toc337837151 h 18HYPERLINK l _Toc33783

4、71523.注意進行稅收籌劃的成本收益分析 PAGEREF _Toc337837152 h 18HYPERLINK l _Toc3378371534.要適應(yīng)稅法變化不斷調(diào)整稅收籌劃的方法策略 PAGEREF _Toc337837153 h 20HYPERLINK l _Toc337837154五、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃策略探析 PAGEREF _Toc337837154 h 20HYPERLINK l _Toc3378371551.基于企業(yè)組織形式及地點選擇的稅收籌劃 PAGEREF _Toc337837155 h 20HYPERLINK l _Toc3378371562.對新稅法準予

5、扣除項目的稅收籌劃 PAGEREF _Toc337837156 h 21HYPERLINK l _Toc3378371573.會計核算中的所得稅籌劃 PAGEREF _Toc337837157 h 21HYPERLINK l _Toc337837158六、結(jié)束語 PAGEREF _Toc337837158 h 21HYPERLINK l _Toc337837159參考文獻 PAGEREF _Toc337837159 h 22摘要企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動中占有重要的地位，且具有很大的稅收籌劃空間。新企業(yè)所得稅法實施以后，企業(yè)所得稅在我國稅收體系中的地位越來越重要。由于新稅法與舊稅法存在著很大的差

6、異，企業(yè)如何進行所得稅籌劃，是理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。本文以新稅法為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度為參照，對新稅法實施以后對企業(yè)稅收籌劃的影響做了簡要分析。其中，企業(yè)投資籌劃著重于組織形式、投資區(qū)域和行業(yè)選擇、投資方式選擇等方面；籌資決策著重于資本結(jié)構(gòu)和融資租賃等分析；經(jīng)營籌劃著重于存貨計價方法的選擇、折舊方法的分析；收益分配籌劃著重于所得的合理分散和歸屬、虧損彌補政策等分析。并針對其中某些方面提出了應(yīng)注意的問題及相應(yīng)的改進措施，具有一定的實用價值和學(xué)術(shù)價值。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃、新企業(yè)所得稅法、納稅調(diào)整，稅收優(yōu)惠一、 何為企業(yè)所得稅稅收籌劃企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和

7、繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔（降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額），增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。其納稅人為實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進行的各種巧妙安排。實踐證明，在國家稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下，實施納稅籌劃對企業(yè)、國家、

8、社會都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的X圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身合法權(quán)利；其次稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的X圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要納稅人學(xué)習稅法，并依法納稅 ；最后通過稅收籌劃，有利于促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)。但同時我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。所謂納稅籌劃指的是納稅人以不違反國家相關(guān)法律法規(guī)為前提，對自身的生產(chǎn)、經(jīng)營、理財、投資等經(jīng)濟行為或者業(yè)務(wù)涉稅事項進行事先的籌劃設(shè)計的行為，其目標是為了實現(xiàn)企業(yè)總體稅收負擔的最小化，實現(xiàn)企業(yè)價值的最

9、大化。納稅籌劃一般具有以下四個特征：一是合法性，即納稅籌劃必須是以遵守國家法律法規(guī)為前提的，任何違反國家法律的稅收行為都不屬于稅收籌劃的X疇；二是籌劃性或者超前性，即稅收等劃是通過對企業(yè)經(jīng)濟行為的事先設(shè)計、規(guī)劃來尋求稅負最低，而非是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后再想辦法少繳納稅收；三是風險性，即稅收籌劃可能存在未按國家法律納稅的風險，具體是指企業(yè)在日常核算中雖然按具體規(guī)定操作，但是由于對稅收政策的整體性及變更缺乏準確把握，結(jié)果可能造成事實上的偷稅漏稅行為；四是實效性，即納稅籌劃要隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，要做到靈活和適時。二、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析1、企業(yè)所得稅法有關(guān)企業(yè)所得稅計算的規(guī)定企業(yè)

10、所得稅的計算關(guān)鍵是要準確確定收入、成本、費用、損失和其他有關(guān)準予扣除的項目金額。即首先要確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是計算企業(yè)所得稅的依據(jù)，它是根據(jù)企業(yè)的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、可以在稅前扣除的成本、費用、稅金、損失以及允許稅前彌補的以前年度虧損計算得出的。這里的收入包括企業(yè)取得的貨幣形式和非貨幣形式的所有收入，如：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入等。不征稅收入主要包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入主要包括：國債利息

11、收入、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)，符合條件的非營利組織的收入等。準予扣除的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。準予扣除的費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。準予扣除的稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅

12、金及其附加。準予扣除的損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時應(yīng)當計入當期收入。準予扣除的其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。準予稅前彌補的以前年度虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的且不超過

13、5年的虧損數(shù)額。2、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析從上述計算規(guī)定中可以看出，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-企業(yè)所得稅稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額”。應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費用數(shù)-不征稅收入-免稅收入-允許彌補的以前年度虧損。可見，收入總額、費用的扣除、適用稅率、各項稅收優(yōu)惠政策是影響企業(yè)所得稅主要因素。要想降低應(yīng)納稅額，各因素與應(yīng)納稅額的具體關(guān)系可通過如表1：應(yīng)納稅額（減少）應(yīng)納稅所得額適用稅率稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵的稅額減少降低增加收入總額（減少）成本費用數(shù)（增加）不征稅收入、免稅收入、允許彌補的以前年度虧損（增加）三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的

14、主要途徑根據(jù)影響應(yīng)納稅額的各因素及其與應(yīng)納稅額的具體關(guān)系，我們可以得出：要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。1、降低稅率企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25和三檔優(yōu)惠稅率分別為10、15和20（除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。(1)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)實施條例提高了高新技術(shù)企業(yè)的

15、認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認定的具體指標有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu)。組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)。制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求，又符合新稅法的立法精神。(2)小型微利企業(yè)的籌劃對小型微利企業(yè)的界定，新企業(yè)所得稅法改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標準的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結(jié)合的方式。具體認定標準是：工業(yè)企業(yè)年

16、度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。(3)預(yù)提所得稅的籌劃實施條例規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，

17、以享受優(yōu)惠稅率。原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新企業(yè)所得稅法中將這些所得的稅率規(guī)定為10，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進行籌劃，根據(jù)新稅法的規(guī)定，同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如，目前我國某、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5的預(yù)提所得稅稅率；美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊、租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。2、減少應(yīng)納稅所得額（1）降低收入

18、降低收入的方法可以從以下三方面考慮：、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入。具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。實施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對收入進行了具體規(guī)定，特別是對股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間；推遲借債合同中

19、債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認時間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期。就可以推遲租金收入確認時間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期，就可以推遲特許權(quán)使用費收入確認時間；推遲實際收到捐贈資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈收入確認時間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認時間。推遲這些類型收入的確認時間，無疑會推遲繳納企業(yè)所得稅，相當于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。另外，企業(yè)所得稅法根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應(yīng)的規(guī)定,一旦確認收入，不管資金是否回籠都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇

20、適當?shù)匿N售結(jié)算方式，避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年獲得延遲納稅的利益。、減少收入額減少收入額，以降低計稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收

21、入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應(yīng)進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。、虧損的籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補。但彌補期限最長不得超過5年。這里的虧損彌補期限是指納稅人某一年度發(fā)生虧損準予用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補，一年不足彌補的，可逐年連續(xù)彌補，彌補期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。這一規(guī)定為中小企業(yè)進行納稅籌劃提供了

22、空間。（2）合理增加準予扣除的成本費用費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的X圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當期費用減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據(jù)實全額扣除的項目。包括合理的工資薪金支出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金向金融機構(gòu)借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目。包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工會經(jīng)費等三項基金等。企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除X圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負擔。三是允許加計扣除的項目。包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安

23、置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額。限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分稅法不允許在稅前扣除。要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的控制。如稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。假設(shè)企業(yè)2009年銷售(營業(yè))收入為A2009年業(yè)務(wù)招待費為B，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費滿足BX60A5，只有在B60=A5

24、的情況下，即B=A3，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8. 3的臨界點以內(nèi)時企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才能充分扣除。部分費用的節(jié)稅點見附表3。 表3 部分費用節(jié)稅點一覽表費用名稱依據(jù)節(jié)稅點費用名稱依據(jù)節(jié)稅點工資薪金實際數(shù)額100%招待費銷售收入8.3%安置特殊人員就業(yè)工資實際數(shù)額200%廣告宣傳費銷售收入15%環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等專項資金實際數(shù)額100%工會經(jīng)費工資總額2%利息支出實際數(shù)額同期銀行貸款利率職工福利費工資總額14%財產(chǎn)保險費實際數(shù)額100%職工教育費工資總額2.5%公益性捐贈利潤總額12%研發(fā)費實際數(shù)額150%和收入的籌劃思路恰好相反，對于可扣除項目，一般是通過稅收籌劃來提前實現(xiàn)計稅的扣除，

25、以便可以延期納稅，或者通過稅收籌劃來增大計稅可扣除項目的數(shù)額，從而降低稅負。主要有以下幾種方式發(fā)揮債務(wù)的抵稅效應(yīng)。債務(wù)的利息支出可以作為計稅時的扣除項目，而權(quán)益性資金則不具有這一便利，所以在籌措資金時，債務(wù)的節(jié)稅效應(yīng)更加明顯，當企業(yè)籌資時，應(yīng)盡量多使用債務(wù)資金。另外稅法上對利息支出按性質(zhì)不同，有不同的處理方式，費用化的利息一般可以在當期計稅時扣除，資本化的利息一般分期扣除，也有的利息雖列為費用，但不準扣抵收入，顯然不同的處理對計稅的影響也各不相同。稅收籌劃途徑可以考慮以下方面：一是當企業(yè)處于免稅期或虧損年度，利息支出應(yīng)予以資本化，以便以后年度計稅時作為費用扣除：二是當企業(yè)處于盈利年度時，利息支

26、出盡量予以費用化，以便盡早實現(xiàn)計稅扣除。把握會計核算方法的選擇。不同會計核算方法對企業(yè)的稅負會產(chǎn)生不同的影響。例如企業(yè)在選擇折舊方法時，出于稅收籌劃目的，在企業(yè)正常的經(jīng)營條件下，前期提取的折舊額大，把稅款推遲到后期繳納，相當于從國家取得了一筆無息貸款。在有虧損或減免稅優(yōu)惠時，又會傾向于采用其他方法，總之企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊方法，以此來達到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。不同折舊方法的比較見表4：表4：不同折舊方法及籌劃選擇比較比較內(nèi)容平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法年折舊額每年平均隨工作量平均年數(shù)平均額*計提系數(shù)每年不同，前期多后期少對企業(yè)利潤影

27、響無影響無影響折舊前期大于后期，利潤前期少后期多利潤前期少后期多對所得稅的影響不存在時間差異不存在時間差異有時間現(xiàn)值有時間現(xiàn)值稅法是否允許允許允許特許特許適合節(jié)稅情況享受優(yōu)惠享受優(yōu)惠盈利盈利做好三新開發(fā)的稅收籌劃。按當時企業(yè)所得稅法的規(guī)定，只有盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年增長lO以上的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實稅前列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后，可再按實際發(fā)生額的50直接抵減應(yīng)納稅所得額，增長率未達10的不得加扣，并且當應(yīng)納稅所得額小于零也不能加計扣除，當應(yīng)納稅所得額大于零時，加計扣除后的應(yīng)納稅所得額不能小于零。加計扣除的部分是企業(yè)根本沒有發(fā)生過的支

28、出，此企業(yè)所得稅改革對稅收籌劃的影響研究項規(guī)定極為優(yōu)惠，如果可以充分利用，會給企業(yè)帶來稅收利益，但由于有限制條件，所以企業(yè)在選擇新產(chǎn)品開發(fā)的時候，也應(yīng)考慮稅收因素，合理安排滿足條件，以便充分的利用加計扣除。職工工資的選擇。按當時的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅時準予扣除的職工工資有兩種辦法：一種是計稅工資辦法，即企業(yè)發(fā)放的工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除：另一種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，即職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。在此情況下，效益不佳、薪酬低的企業(yè)可采用前一種方法，而效益好、薪酬高的企業(yè)則會選擇后者，盡可能把職工工資控制在應(yīng)

29、納稅所得額可扣除的X圍內(nèi)。另外還要足額提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及各項保險金，加大扣除金額。將各類費用嚴格區(qū)分，以此保證計稅時費用足額的扣除。例如：按照當時的稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的，與其經(jīng)濟活動有關(guān)，合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的憑證，均可獲得全額扣除，不受比例限制。而業(yè)務(wù)招待費卻受扣除限額的制約，在實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于限額時，超標的部分就不能在稅前扣除，需要繳稅，就會加大企業(yè)的稅收負擔。又如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù)當時企業(yè)所得稅法的規(guī)定，這兩項都是限額扣除，但對超標的部分處理不同，超標的廣告費可以無限期的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而業(yè)務(wù)宣傳費超過部分永遠不得扣

30、除。因此企業(yè)應(yīng)當分別設(shè)置明細科目進行核算，當業(yè)務(wù)宣傳費開支過大，以至于會超出稅法規(guī)定的扣除限額時，那么在日常的宣傳推介中也應(yīng)盡量采用廣告的方式。通過設(shè)立銷售公司分攤費用。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)(銷售收入)為依據(jù)來計算扣除的標準，如果納稅人這三方面的費用較高，遠遠的超出扣除限額時，那將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，然后將企業(yè)產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由其對外銷售，這樣無形中就增加了企業(yè)集團的營業(yè)收入，從而提高扣除限額，而整個集團的利潤總額并沒有改變。但設(shè)立銷售公司會增加一些管理成本，所以納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品特點等決定是否設(shè)立分公司。選擇不同的壞賬損失處理

31、辦法。按當時的稅法規(guī)定，企業(yè)壞賬損失處理可以采用備抵法和直接列支法。選擇不同的壞賬損失處理辦法，可以調(diào)節(jié)壞賬損失計入成本費用的時間，從而達到稅收籌劃的目的。用備抵法可以將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。3 、合理利用稅收優(yōu)惠政策(1)選擇投資方向新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。(2)促進技術(shù)創(chuàng)新新企業(yè)所得稅法鼓勵自主技術(shù)

32、創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50，不再受增長達10的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢而動充分利用這些優(yōu)惠政策。(3)利用過渡期優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日正式實施，納稅人可利用新舊稅法過渡期的銜接開展納稅籌劃。由于2008年起基本稅率變?yōu)?5，相對來說，普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了8，而外資企業(yè)和原經(jīng)濟特區(qū)(包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等)內(nèi)的內(nèi)資企

33、業(yè)稅率有所上升(普遍提高了lO)，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(1)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。特別是對于原來享受低稅率可分5年過渡到25稅率的企業(yè)，應(yīng)采取提前銷售(甚至適當降價促銷)確認收入，成本盡可能后移(例如將原采用加速折舊的固定資產(chǎn)重新采用直線法折舊或延長折舊期限)，以使過渡期內(nèi)利潤最大化，最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法

34、，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。案例：位于某市區(qū)的一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，其優(yōu)惠免稅期(免二半三)已過，2007年度企業(yè)所得稅適用稅率為15，根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該在5年內(nèi)過渡到25稅率。假設(shè)企業(yè)預(yù)計銷售規(guī)模額在未來5年內(nèi)分別為1000、1050、1100、1150、1200萬元，每年付現(xiàn)成本為銷售額的40，稅法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊法在2年內(nèi)每年折舊500萬元，后3年折舊額為0，市場平均回報率(折現(xiàn)率)為lO，則其未來5年現(xiàn)金流入計算表如下：凈現(xiàn)金流入計算表 （單位：萬元）年份20082009201020112012合計銷售收入1000105011001150120

35、05500付現(xiàn)成本（40%）4004204404604802200固定資產(chǎn)折舊5005000001000應(yīng)納稅所得額1001306606907202300企業(yè)所得稅稅率（%）17%19%212325所得稅1724.7138.6158.7180519凈利潤83105.3521.4531.35401781凈現(xiàn)金流入583605.3521.4531.35402781折現(xiàn)系數(shù)(折現(xiàn)率10)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)金流入凈現(xiàn)值530.00500.25391.74362.89335.302120.17假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)銷售規(guī)模與原計劃相符(5年內(nèi)總銷售規(guī)模不變)，但在稅法許

36、可X圍內(nèi)進行納稅籌劃后，能夠使固定資產(chǎn)在5年內(nèi)平均攤銷，即每年折舊200萬元；并能爭取提前確認收入，使銷售收入在前2年分別為1250萬元，后3年分別為1200、1000、800萬元，則納稅籌劃后其現(xiàn)金流入計算表如下：凈現(xiàn)金流入計算表(進行企業(yè)所得稅籌劃后) （單位：萬元）年份20082009201020112012合計銷售收入12501250120010008005500付現(xiàn)成本（40%）5005004804003202200固定資產(chǎn)折舊2002002002002001000應(yīng)納稅所得額5505505204002802300企業(yè)所得稅稅率（%）17%19%212325所得稅93.5104.51

37、09.29270469.2凈利潤456.5445.5410.83082101830.8凈現(xiàn)金流入656.5645.5610.85084102830.8折現(xiàn)系數(shù)(折現(xiàn)率10)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)金流入凈現(xiàn)值596.82533.47458.90346.97254.582190.74由以上計算結(jié)果可知，該企業(yè)在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的過渡期內(nèi)進行企業(yè)所得稅籌劃后，其5年內(nèi)現(xiàn)金流入現(xiàn)值增加了7057(219074-212017)萬元。 (4)合理選擇就業(yè)人員新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上。按照支付給殘疾職工工資的1

38、00加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的處。四、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題1.注意會計制度與稅法規(guī)定的不同點會計制度規(guī)定，當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)確認和計量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準備在允許的X圍內(nèi)可以依法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。此外還應(yīng)注意向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失，非公益性，救濟性捐贈，贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出按照稅法規(guī)定均不允許稅前扣除。2.稅收籌劃要與偷稅避

39、稅行為區(qū)分開稅收籌劃是在合法合規(guī)的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后的納稅優(yōu)化選擇。雖然偷稅、避稅和稅收籌劃一樣都能達到減輕稅收負擔的目的，但是卻有著本質(zhì)的不同。一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔的行為，都不是稅收籌劃，屬于逃稅避稅X疇，要堅決加以反對和制止。企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要首先明確稅收籌劃的概念，將稅收籌劃與偷稅、避稅區(qū)分開來，在稅收籌劃中必須堅持合法合規(guī)。3.注意進行稅收籌劃的成本收益分析企業(yè)所得稅稅收籌劃成功與否存在最終的籌劃效益問題，企業(yè)所得稅稅收籌劃的效益分析是指以稅收籌劃過程及其結(jié)果為對象，通過對影響反映稅收籌劃質(zhì)量各要素的總結(jié)和分析

40、，判斷稅收籌劃是否實現(xiàn)預(yù)期目標的管理活動。1成本效益分析的內(nèi)涵成本效益分析法就是根據(jù)成本效益原則對稅收籌劃進行分析評價的方法。稅收籌劃的成本是指納稅人為進行稅收籌劃所付出的一切人力、物力和財力，是企業(yè)納稅成本的一個重要組成部分。它包括三個組成部分：(1)直接籌劃成本直接籌劃成本是指為取得節(jié)稅利益而發(fā)生的直接的人財物的耗費，主要指聘請會計師事務(wù)所的專業(yè)稅務(wù)師進行稅收籌劃的咨詢費，這部分費用作為管理費用可在企業(yè)所得稅前扣除。(2)風險成本風險成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計失誤或操作不當而造成的籌劃目標落空的經(jīng)濟損失以及要承擔的相應(yīng)法律責任。(3)機會成本機會成本是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放

41、棄的潛在利益。稅收籌劃的效益包括直接效益和間接效益。前者指因稅收籌劃使納稅人少繳納的稅款，后者指由于稅收籌劃優(yōu)化了資源配置，促成了企業(yè)長期穩(wěn)定的良性發(fā)展。稅收籌劃在某種程度上可以說是企業(yè)的一種高風險高報酬的投資，上述的效益和成本可看作是投資成本和投資收益。2，成本效益分析法的運用(1)稅收籌劃的局部利益是否服從整體利益立足企業(yè)全局考慮整體利益，綜合衡量企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其他理財措施結(jié)合使用才能發(fā)揮對企業(yè)整體的經(jīng)濟作用。(2)稅收籌劃的短期利益是否服從長期利益在分析稅收籌劃方案時，一定要用長遠的眼光來看待，進行動態(tài)而非靜態(tài)的分析。者某項方

42、案從靜態(tài)來看，可能會使企業(yè)在某年度的稅負最低，但從動態(tài)來看，卻會擾亂納稅人資金運動的內(nèi)在秩序，產(chǎn)生潛在的機會損失，不利于其以后的發(fā)展，那么就應(yīng)評估為失敗的方案。(3)企業(yè)可選擇不同的稅收籌劃成本根據(jù)成本與效益相匹配的原則，當預(yù)測籌劃的收益會很大時，應(yīng)投入較多的籌劃成本，反之，則應(yīng)盡量減少籌劃成本，即企業(yè)應(yīng)當從自身實際出發(fā)，選擇適當?shù)亩愂栈I劃成本。4.要適應(yīng)稅法變化不斷調(diào)整稅收籌劃的方法策略稅收籌劃的方法策略不是一成不變的，稅收籌劃的主要依據(jù)就是稅法的規(guī)定。新稅法在納稅人定義，稅率，準予扣除項目、稅收優(yōu)惠及反避稅方面都做出了新的規(guī)定，當稅法規(guī)定發(fā)生變化時，企業(yè)也應(yīng)該在把握稅法規(guī)定的前提下，不斷調(diào)

43、整自身的稅收籌劃策略，以獲取更大的節(jié)稅收益。新稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅，原稅法則規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體為獨立核算單位。新稅法施行以后，分公司由于不具有法人地位，可以與總公司合并納稅。對于企業(yè)來說在設(shè)立分支機構(gòu)時就要權(quán)衡利弊，在兩者之間做出選擇?？傊?，企業(yè)的所得稅納稅籌劃對于加強企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)整體競爭具有重大的意義。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟條件而不斷調(diào)整所得稅納稅籌劃策略，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。五、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃策略探析1.基于企業(yè)組織形式及地點選擇的稅收籌劃由于新企業(yè)所得稅法對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)采取了不同的稅制，公司制企業(yè)按照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，而合伙制企業(yè)和個人獨資企業(yè)按照個人所得稅法繳納個人所得稅。較之于合作經(jīng)營制企業(yè)，某公司的組織形式就擔負起了雙重納稅義務(wù)，即首先繳納企業(yè)所得稅，然后股東個人再繳納個人所得稅，而合伙企業(yè)則只繳納個人所得稅即可。所以，從稅收負擔的角度出發(fā)，新建業(yè)可以選擇合伙或耆獨資的組織形式；關(guān)于注冊地選擇的問題，新稅法規(guī)定：非唇民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)