企業(yè)內(nèi)部控制審計-唐建華ppt課件

1、1講解2021年10月.2主講人簡介唐建華，中注協(xié)專業(yè)規(guī)范與技術(shù)指點部主任.3我國原有的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范2001年中注協(xié)發(fā)布最大特點是年報審計與內(nèi)部控制審核獨立進展。沒有提出自上而下和風(fēng)險導(dǎo)向的審計思緒.4我國內(nèi)部控制鑒證規(guī)范2021年4月2021年10月比美國PCAOB 5略嚴(yán)，更詳細(xì)2021年12月參考資料，不具有強迫性.5與的關(guān)系明確業(yè)務(wù)性質(zhì)是審計采用整合審計框架明確了審計思緒自上而下的方法風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂盟说娜蝿?wù).6二、審計思緒 .7內(nèi)部控制審計任務(wù)做到什么份上？審計對象是保證財務(wù)報表質(zhì)量的一套機制要求覆蓋每個相關(guān)認(rèn)定要求覆蓋財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險.8審計思緒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>

2、計自上而下的審計方法.9風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈浔举|(zhì)在于：以財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷風(fēng)險的識別、評價和應(yīng)對作為審計任務(wù)主線，在風(fēng)險評價的根底上，將審計資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。審計風(fēng)險內(nèi)部控制存在艱苦缺陷的風(fēng)險檢查風(fēng)險內(nèi)部控制存在艱苦缺陷的風(fēng)險=控制無效的風(fēng)險無效導(dǎo)致艱苦缺陷的風(fēng)險.10風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評價的導(dǎo)向作用確定重要賬戶確定相關(guān)認(rèn)定確定控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍確定利用他人任務(wù)的程度集團測試范圍確實定.11識別、了解和評價企業(yè)整體層面控制的設(shè)計有效性從財務(wù)報表層次識別艱苦賬戶識別相關(guān)認(rèn)定識別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的買賣類別識別流程中錯報能夠發(fā)生的環(huán)節(jié)識別和測試預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)錯

3、報發(fā)生的控制業(yè)務(wù)流程層面的控制選擇擬測試的控制從報表層次出發(fā),了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險自上而下的方法.12三、關(guān)于簽署業(yè)務(wù)商定書 .13業(yè)務(wù)商定書獨立性從網(wǎng)絡(luò)所范疇思索內(nèi)部控制審計的前提條件適用的內(nèi)部控制規(guī)范就被審計單位認(rèn)可并了解其責(zé)任與治理層和管理層達成一致意見自我評價任務(wù)簽定單獨的業(yè)務(wù)商定書審計范圍財務(wù)報告內(nèi)部控制需求梳理豁免.14四、方案審計任務(wù) .15五、實施審計任務(wù) .16實施審計任務(wù)控制有效性的內(nèi)涵控制有效性測試的性質(zhì)、時間安排和范圍與控制相關(guān)的風(fēng)險.17六、延續(xù)審計時的特殊思索 .18人工控制每年必需測試自動化控制可采用對標(biāo)戰(zhàn)略添加測試的不可預(yù)測性.19七、集團審計時的特殊思索 .2

4、0八、評價控制缺陷 .21九、完成審計任務(wù) .22完成審計任務(wù)獲取管理層聲明溝通缺陷評價企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報能否完好和恰當(dāng).23獲取管理層聲明注冊會計師該當(dāng)獲取經(jīng)被審計單位簽署的書面聲明。書面聲明的內(nèi)容該當(dāng)包括：被審計單位董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制擔(dān)任；被審計單位已對內(nèi)部控制進展了評價，并編制了內(nèi)部控制評價報告；被審計單位沒有利用注冊會計師在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評價的根底；被審計單位根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范評價內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論；被審計單位已向注冊會計師披露識別出的一切內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的艱苦缺陷和重要缺陷；被審

5、計單位已向注冊會計師披露導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報的一切舞弊，以及其他不會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的一切舞弊；注冊會計師在以前年度審計中識別出的且已與被審計單位溝通的艱苦缺陷和重要缺陷能否曾經(jīng)得到處理，以及哪些缺陷尚未得到處理；在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制能否發(fā)生變化，或者能否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他要素，包括被審計單位針對艱苦缺陷和重要缺陷采取的一切糾正措施。.24溝通缺陷對于艱苦缺陷和重要缺陷，注冊會計師該當(dāng)以書面方式與管理層和治理層溝通。書面溝通該當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進展。注冊會計師該當(dāng)以書面方式與管理層溝通其在審

6、計過程中識別的一切其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。在進展溝通時，注冊會計師無需反復(fù)本身、內(nèi)部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝經(jīng)過的控制缺陷。.25內(nèi)部控制審計與管理層自我評價的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制審計報告該當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。在企業(yè)治理層的監(jiān)視下，按照和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計任務(wù)的根底上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。內(nèi)部控制審計不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊會計師在內(nèi)部控制審計或財務(wù)報表審計中實施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。.26十、出具審計報告 .

7、27無保管意見審計報告內(nèi)部控制不存在艱苦缺陷不存在審計范圍遭到限制的情況.28無保管意見審計報告股份全體股東： 按照及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計了股份以下簡稱公司 年 月 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 按照、的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。.29無保管意見審計報告 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計任務(wù)的根底上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷進展描畫。.30無保管意見審計報告 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的能夠

8、性。此外，由于情況的變化能夠?qū)е聝?nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裾盏某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。.31無保管意見審計報告 四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們以為，于 年 月 日，公司按照和相關(guān)規(guī)定在一切艱苦方面堅持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。.32無保管意見審計報告 五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷假設(shè)有 在內(nèi)部控制審計過程中，我們留意到公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在艱苦缺陷描畫該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目的的影響程度。由于存在上述艱苦缺陷，我們提示本報告運用者留意相關(guān)風(fēng)險。需求指出的是，我們并不對公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段

9、內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。.33帶強調(diào)事項段的審計報告無保管意見是前提強調(diào)事項.34帶強調(diào)事項段的情形管理層內(nèi)部控制評價報告的表達不完好或不恰當(dāng) 假設(shè)確定管理層評價報告的表達不完好或不恰當(dāng)，注冊會計師該當(dāng)在審計報告中添加強調(diào)事項段，闡明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。.35帶強調(diào)事項段的情形期后事項 注冊會計師能夠知悉在管理層評價日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。假設(shè)這類期后事項對內(nèi)部控制有艱苦影響，注冊會計師該當(dāng)在審計報告中添加強調(diào)事項段，以描畫該事項及其影響，或提示審計報告運用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。 .36帶強調(diào)事項段的情形其他信息存

10、在對現(xiàn)實艱苦錯報 假設(shè)以為其他信息含有對現(xiàn)實的艱苦錯報，注冊會計師該當(dāng)就此與管理層進展討論。 假設(shè)討論后仍以為存在對現(xiàn)實的艱苦錯報，注冊會計師該當(dāng)以書面方式，將其看法告知管理層和審計委員會。.37帶強調(diào)事項段內(nèi)部控制審計報告 以上內(nèi)容同規(guī)范審計報告 六、強調(diào)事項 我們提示內(nèi)部控制審計報告運用者關(guān)注，描畫強調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的艱苦影響。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。.38否認(rèn)意見審計報告內(nèi)部控制存在一項或多項艱苦缺陷不存在審計范圍遭到限制的情況.39否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計報告 以上內(nèi)容同規(guī)范審計報告 四、導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項 艱苦缺陷，艱苦缺陷是內(nèi)部控制中存在的、能夠?qū)е?/p>

11、不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)艱苦錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。 指出注冊會計師已識別出的艱苦缺陷，并闡明艱苦缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。 有效的內(nèi)部控制可以為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完好提供合理保證，而上述艱苦缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 .40否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計報告 管理層已識別出上述艱苦缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，但未在一切艱苦方面得到公允反映。上述艱苦缺陷尚未包括在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中管理層已識別出上述艱苦缺陷，并將其包括在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，且已在一切艱苦方面得到公允反映在公司年財務(wù)報表審計中，我們曾經(jīng)思索了上述艱苦缺陷對審計程

12、序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在 年 月 日對公司年財務(wù)報表出具的審計報告產(chǎn)生影響。.41否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計報告 五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們以為，由于存在上述艱苦缺陷及其對實現(xiàn)控制目的的影響，于 年 月 日， 公司未能按照和相關(guān)規(guī)定在一切艱苦方面堅持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。.42否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計報告 六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷 參見規(guī)范內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。.43無法表表示見的審計報告審計范圍遭到限制假設(shè)已實施的審計程序識別出內(nèi)部控制艱苦缺陷，該當(dāng)在報告中指明.44無法表表示見內(nèi)部控制審計報告 股份全體股東： 我們接受委托，對股份以下簡稱公司的財務(wù)

13、報告內(nèi)部控制進展審計。 刪除注冊會計師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任和“二、內(nèi)部控制的固有局限性參見規(guī)范內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。.45無法表表示見內(nèi)部控制審計報告 三、導(dǎo)致無法表表示見的事項 描畫審計范圍遭到限制的詳細(xì)情況。.46無法表表示見內(nèi)部控制審計報告 四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 由于審計范圍遭到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對公司于 年 月 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。.47無法表表示見內(nèi)部控制審計報告 五、識別的內(nèi)部控制艱苦缺陷假設(shè)有 艱苦缺陷是內(nèi)部控制中存在的、能夠?qū)е虏荒芗皶r防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出

14、現(xiàn)艱苦錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。 雖然我們無法對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下艱苦缺陷： 指出注冊會計師已識別出的艱苦缺陷，并闡明艱苦缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。 有效的內(nèi)部控制可以為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完好提供合理保證，而上述艱苦缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 .48無法表表示見內(nèi)部控制審計報告 六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷 參見規(guī)范內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。.49十一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合 .50(一)財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的了解和測試 .51審計目的 第二十五條 在執(zhí)行財務(wù)報

15、表審計任務(wù)時，注冊會計師的總體目的是： 一對財務(wù)報表整體能否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報獲取合理保證，使得注冊會計師可以對財務(wù)報表能否在一切艱苦方面按照適用的財務(wù)報告編制根底編制發(fā)表審計意見； 二按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。.審計思緒要求注冊會計師在審計實務(wù)中真實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，以艱苦錯報風(fēng)險的識別、評價和應(yīng)對作為審計任務(wù)的主線。審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險=艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 艱苦錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險.53.54應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次認(rèn)定層次.55認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對根據(jù)評價的風(fēng)險確定擬實施的進一步審計程序

16、的性質(zhì)、時間和范圍.56進一步審計程序控制測試認(rèn)定層次本質(zhì)性程序.57了解內(nèi)部控制 第十五條 注冊會計師該當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。 42了解內(nèi)部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響艱苦錯報風(fēng)險的要素，以及設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。.58測試內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)有效性第八條 當(dāng)存在以下情形之一時，注冊會計師該當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運轉(zhuǎn)的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：一在評價認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運轉(zhuǎn)是有效的即在確定本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信任控制運轉(zhuǎn)的有效性； 二僅實施本質(zhì)性程序并不可以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。.

17、59測試內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)有效性第十一條 注冊會計師該當(dāng)按照本準(zhǔn)那么第十二條和第十五條的規(guī)定，測試其擬信任的特定時點或整個期間的控制，為預(yù)期信任程度提供恰當(dāng)?shù)母鶕?jù)。.60測試內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)有效性第十四條 二假設(shè)未發(fā)生變化，注冊會計師該當(dāng)每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計中測試部分控制，以防止將一切擬信任控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進展任何測試。.61(二)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計 .62審計的目的對特點時點企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，包括：設(shè)計有效性合理性運轉(zhuǎn)有效性有無艱苦缺陷.63內(nèi)部控制審計任務(wù)做到什么份上？審計對象是保證財務(wù)報表質(zhì)量的一套機制要求覆蓋每個相關(guān)認(rèn)定

18、要求覆蓋財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險.64內(nèi)部控制審計任務(wù)做到什么份上？.65時期/時點定位于時點注冊會計師該當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間運轉(zhuǎn)有效的審計證據(jù).66控制測試的時間安排.67審計思緒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨隙碌膶徲嫹椒?68(三)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的共同點 .69兩者的共同點終極目的都是財務(wù)報表的可靠性都以財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險評價為起點舞弊風(fēng)險及反舞弊控制確定的重要性程度一樣確定的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定該當(dāng)一樣.70兩者的共同點都必需了解內(nèi)部控制有時都涉及測試內(nèi)控的運轉(zhuǎn)有效性了解和測試內(nèi)部控制的方法一樣.71(四)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審

19、計的區(qū)別 .72兩者的區(qū)別測試目的財務(wù)報表審計:對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,測試財務(wù)報表的可靠性，需求評價艱苦錯報風(fēng)險中的控制風(fēng)險。財務(wù)報告內(nèi)控審計：對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，測試保證財務(wù)報告可靠的內(nèi)部機制。.73兩者的區(qū)別測試范圍財務(wù)報表審計：在兩種情況下必需測試內(nèi)控，取決于注冊會計師采用的審計方案財務(wù)報告內(nèi)控審計：針對一切相關(guān)認(rèn)定的控制。.74兩者的區(qū)別測試結(jié)果的可靠程度要求財務(wù)報表審計：有一定的彈性，取決于審計方案和審計證據(jù)組合財務(wù)報告內(nèi)控審計：高度保證。.75兩者的區(qū)別控制環(huán)境的運轉(zhuǎn)有效性測試？財務(wù)報表審計：無要求涵蓋所信任期間財務(wù)報告內(nèi)控審計：要測試.76兩者的區(qū)別缺陷評價財務(wù)報

20、表審計：值得關(guān)注的缺陷財務(wù)報告內(nèi)控審計：嚴(yán)厲區(qū)分艱苦缺陷和重要缺陷.77兩者的區(qū)別本質(zhì)性程序財務(wù)報表審計：都包含本質(zhì)性程序財務(wù)報告內(nèi)控審計：通常不實施。.78兩者的區(qū)別最終成果財務(wù)報表審計：財務(wù)報表審計報告，對所附的財務(wù)報表發(fā)表意見財務(wù)報告內(nèi)控審計：內(nèi)部控制審計報告，不對自我評價報揭露表意見。.79兩者的區(qū)別測試的時間安排財務(wù)報表審計：涵蓋所信任期間財務(wù)報告內(nèi)控審計：涵蓋足夠長的期間。.80(五)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合 .81Sarbanes-Oxley Act of 2002，要求年報審計該當(dāng)與內(nèi)部控制審計整合進展。 (SECTION 404) PCAOB 審計準(zhǔn)那么第5號

21、.82審計目的的整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目的不同。在整合審計中，注冊會計師該當(dāng)方案和實施對控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性的測試，以同時實現(xiàn)以下目的：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評價結(jié)果。.整合審計流程圖接受或堅持業(yè)務(wù)了解被審計單位的行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素了解被審計單位的性質(zhì)了解被審計單位對會計政策的選擇和運用了解被審計單位目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風(fēng)險了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價實施本質(zhì)性程序?qū)嵤┢渌麑徲嫵绦?、評價內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見對財務(wù)報表發(fā)表意見

22、采用自上而下的方法了解和測試內(nèi)部控制.84整合的中心內(nèi)部控制了解和測試任務(wù)的整合是關(guān)鍵，原那么是就高不就低.85審計結(jié)果的相互參考在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性構(gòu)成結(jié)論時，該當(dāng)同時思索財務(wù)報表審計中實施的、一切針對控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性測試的結(jié)果。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評價控制風(fēng)險時，該當(dāng)同時思索內(nèi)部控制審計中實施的、一切針對控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性測試的結(jié)果。.86審計結(jié)果的相互參考在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師該當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的本質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響。 假設(shè)在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師該當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的本質(zhì)性

23、程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。.87審計結(jié)果的相互參考假設(shè)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表了否認(rèn)意見，注冊會計師該當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響。假設(shè)對財務(wù)報表發(fā)表了否認(rèn)意見，注冊會計師該當(dāng)確定該意見對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見的影響。.88整協(xié)作用的極限注冊會計師該當(dāng)經(jīng)過直接測試控制獲取控制能否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)本質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性。在財務(wù)報表審計中，無論控制風(fēng)險或艱苦錯報風(fēng)險的評價程度如何，注冊會計師都該當(dāng)針對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額及列報實施本質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。 .89有關(guān)整合的幾個思索題審計工程組，一個還是兩個？審計方案，一個還是兩個？審計任務(wù)底稿，一套還是兩套？審計報告的簽署者及日期，一個還是兩個？集團審計的整合？.90十二、工程質(zhì)量控制復(fù)核 .91十三、審計任務(wù)底稿 .92審計任務(wù)底稿預(yù)期的變化必需構(gòu)成記錄的內(nèi)容制定的內(nèi)部控制總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案及艱苦修正情況；對企業(yè)層面控制的識別、了解和測試；確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的過程，包括對擬測試組成部分確實定；選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果；測試控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性的程序及結(jié)果；利用他人任務(wù)的程度，以及對他人勝任