經(jīng)濟學(xué)企業(yè)所得稅法PPT課件

1、第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念 國家對企業(yè)和經(jīng)濟組織企業(yè)和經(jīng)濟組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 二、企業(yè)所得稅的特點二、企業(yè)所得稅的特點 1.以應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額為課稅對象 2.實施居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán) 3.計算復(fù)雜，收入不穩(wěn)定 4.按年計征，分期預(yù)繳 第1頁/共69頁第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素 一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 1.1.居民企業(yè)居民企業(yè) 依法依法在中國境內(nèi)成立中國境內(nèi)成立，或依照外國依照外國( (地區(qū)

2、地區(qū)) )法律成立法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 2.2.非居民企業(yè)非居民企業(yè) 依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的場所的；或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人 第2頁/共69頁第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素 二、課稅對象二、課稅對象 1. 1.銷售貨物所得銷售貨物所得 2. 2.提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 3. 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 4. 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得股息、紅利等權(quán)益性

3、投資所得 5. 5.利息、租金、特許權(quán)使用費所得利息、租金、特許權(quán)使用費所得 6.6.其他所得其他所得 第3頁/共69頁第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素三、稅率三、稅率1.采用25%25%的比例稅率。2符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，稅率為20%20%。 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100100人人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元萬元； 其他企業(yè)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8080人人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元萬元。3國家需要重點扶持需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，稅率為15%15%。 第4頁/共

4、69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 一、應(yīng)稅所得額的概念一、應(yīng)稅所得額的概念 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =利潤總額利潤總額納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項 目金額彌補的以前年度虧損目金額彌補的以前年度虧損 你理解會計所得與稅收所得的差異嗎？ 第5頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 二、收入總額二、收入總額 （一）收入確定的基本規(guī)定（一）收入確定的基本規(guī)定 銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、

5、租金收入、特許權(quán)使用費收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入接受捐贈收入及其他收入。及其他收入。 第6頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （二）收入確定的特殊規(guī)定（二）收入確定的特殊規(guī)定 1.1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當視同視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)。供勞務(wù)。 2.2.減免或返還的流轉(zhuǎn)稅減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。 3 3. .逾期或超過逾期或超過1 1年年未返還的包裝物押金。 4.4.對外

6、進行加工裝配勞務(wù)節(jié)省的材料留歸企業(yè)的節(jié)省的材料留歸企業(yè)的。 5.5.居民企業(yè)居民企業(yè)連續(xù)持有股票短于短于1212個月個月取得的股息、紅利。 第7頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 6.6.下列收入可以分期確定下列收入可以分期確定: : （1）分期收款分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期合同約定的收款日期。 （2）企業(yè)提供勞務(wù)持續(xù)時間超過超過1212個月個月的，按納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入量確認收入。 （3）采取產(chǎn)品分成方式產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分得產(chǎn)品的日期確認收入分得產(chǎn)品的日期確認收入，其收入額按照其公允價值確定。 第8頁/共69頁第三

7、節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 三、不征稅收入三、不征稅收入 1財政撥款 2行政事業(yè)性收費 3政府性基金 4其他不征稅收入 四、免稅收入四、免稅收入 1.國債利息收入國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益； 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)有實際聯(lián)系系的股息紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利公益組織的收入非營利公益組織的收入。 第9頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 五、準予扣除項目五、準予扣除項目 （一）稅前扣除的確認原則（一）稅前扣除的確認原則 1.1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制與與收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則相結(jié)合的原則 2.2.配比原則配比原則 3.3.合理性原則合理性原則 （二）準予扣除項目（二）準予扣除項目 1 1成本成本 2 2費用費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 3 3損失損失 4 4稅金稅金 5 5其他支出其他支出 第10頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （三）部分項目的扣除范圍和標準（三）部分項目的扣除范圍和標準 1.1.工資薪金工資薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，準予扣除。 包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等 第11頁/共69頁第

9、三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 2.2.三項經(jīng)費的扣除三項經(jīng)費的扣除 職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 （1）職工福利費職工福利費，不超過工資薪金總額14%14%的部分準予扣除。 （2）職工工會經(jīng)費職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%2%的部分準予扣除。 （3）職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部分準予扣 除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 第12頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3.3.借款費用借款費用 （1 1）準予扣除的：）準予扣除的：向金融機構(gòu)金融機構(gòu)借款： 據(jù)實扣除據(jù)實扣除。向非金融機構(gòu)非金融機構(gòu)借款： 不高于不

10、高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率的部分，允許扣除允許扣除；超出部分不得扣除超出部分不得扣除。（2 2）不準予扣除的：）不準予扣除的： 從關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方取得的借款： 超過其注冊資本超過其注冊資本50%50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除超過部分的利息支出不得稅前扣除。 第13頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-19-1】某公司注冊資金8 000萬元，發(fā)生財務(wù)費用550萬元，其中：向銀行借款發(fā)生利息200萬元；在公司員工中集資600萬元，期限1年，支付利息50萬元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款金額5 000萬元，借款期1年，支付利息費用300萬元。同期銀行貸款的年利息率為5%。計算該廠在所得稅前準予扣

11、除的財務(wù)費用。 解： 200+600200+6005%+8 0005%+8 00050%50%5%=4305%=430（萬）（萬） 第14頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定4.4.業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 按實際發(fā)生額實際發(fā)生額的60%60%扣除；但但扣除額不得超過當年營業(yè)收入的不得超過當年營業(yè)收入的0.5%0.5%的限額。 營業(yè)收入營業(yè)收入= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入- -退回折扣折讓的收入退回折扣折讓的收入 第15頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-29-2】某工業(yè)企業(yè)全年銷售商品取得收入4 500萬元，銷售原材料取得收入500萬元，接受某單位捐贈

12、100萬元。全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50萬元。計算其在所得稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費。 解：準予扣除的業(yè)務(wù)招待費準予扣除的業(yè)務(wù)招待費=50=5060%=3060%=30（萬）（萬） 業(yè)務(wù)招待費扣除最高限額業(yè)務(wù)招待費扣除最高限額= =（4 500+5004 500+500）0.5%=250.5%=25（萬）（萬） 準予扣除的業(yè)務(wù)招待費準予扣除的業(yè)務(wù)招待費=25 =25 （萬）（萬）第16頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定5.5.公益性捐贈公益性捐贈 納稅人直接向受贈人捐贈不得扣除一般的公益、救濟性捐贈，年度會計利潤的12%12%限額比例扣除紅十字會、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性和非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、公益性青

13、少年活動場所( (含新建) )。全額稅前扣除適用范圍稅前扣除方法第17頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-39-3】承【例例9-29-2】，該企業(yè)當年發(fā)生相關(guān)的成本、費用為4 100萬元，其中有對外捐贈200萬元（50萬元通過教育部門捐贈給農(nóng)村義務(wù)教育，130萬元通過民政部門捐給某受到洪澇災(zāi)害的地區(qū)，20萬元直接捐給某敬老院）。計算該企業(yè)準予稅前扣除的公益性捐贈。 解：會計利潤解：會計利潤= =（4 500+500+1004 500+500+100）-4 100=1 000-4 100=1 000（萬）（萬） 一般公益捐贈稅前扣除最高限額一般公益捐贈稅前扣除最高限額=1 000 =

14、1 000 12%=12012%=120（萬）（萬） 準予稅前扣除捐贈額準予稅前扣除捐贈額=50+120=170=50+120=170（萬）（萬） 第18頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 6.6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分的部分，準予扣除準予扣除；超過部分，準予超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 第19頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 【例例9-49-4】 承【例例9-29-2】，該企業(yè)當年發(fā)生經(jīng)營費用

15、中含有廣告費300萬。計算該企業(yè)準予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 解：解： 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除最高限額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除最高限額 = =（4 500+5004 500+500）15%=75015%=750（萬）（萬） 準予稅前扣除捐贈額準予稅前扣除捐贈額=300=300（萬）（萬） 第20頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （四）不準予扣除的項目（四）不準予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。 3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失(屬于行政性罰款屬于行政性罰款）。5.超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性質(zhì)的捐贈，以及非公益、救濟

16、性質(zhì)的捐贈。6.贊助支出（非廣告贊助）贊助支出（非廣告贊助）。 7.未經(jīng)核定的準備金支出。8.與取得收入無關(guān)的其他支出。 第21頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項資產(chǎn)均以歷史成本歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 第22頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.1.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認固定資產(chǎn)計稅基

17、礎(chǔ)的確認 改建支出（除了足額提取及租入的）改建公允價值+ +相關(guān)稅費捐贈、投資等重置完全價值盤盈合同約定的價款+ +費用；公允價值+ +費用融資租賃竣工結(jié)算前的支出自建買價+ +稅費+ +其他支出外購計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)取得方式第23頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 2.2.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物房屋、建筑物以外以外未投入使用的未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式經(jīng)營租賃方式租入租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式融資租賃方式租出租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)與經(jīng)營活動

18、無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨估價單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地； （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第24頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3. 3.固定資產(chǎn)折舊的計提年限固定資產(chǎn)折舊的計提年限 （1）房屋、建筑物房屋、建筑物，2020年年； （2）飛機、火車、輪船飛機、火車、輪船、機器、機械等生產(chǎn)設(shè)備機器、機械等生產(chǎn)設(shè)備，1010年年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具器具、工具、家具等，5 5年年； （4）飛機、火車、輪船飛機、火車、輪船以外以外的運輸工具運輸工具，4 4年年； （5）電子設(shè)備電子設(shè)備，3 3年年。 第25頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 4.

19、4.固定資產(chǎn)計提折舊的方法固定資產(chǎn)計提折舊的方法 （1）投入使用投入使用，自投入月份的投入月份的次月次月起計算折舊； 停止使用停止使用，自停止使用月份停止使用月份的次月次月起停止計算折舊。 （2）按照直線法直線法計算的折舊，準予扣除準予扣除。 （3）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第26頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） 1.生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （1）外購?fù)赓?，買價買價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費； （2）通過捐贈、投資等捐贈、投資等方式取得，

20、公允價值公允價值+ +相關(guān)稅費。相關(guān)稅費。 2.生物資產(chǎn)的折舊年限生物資產(chǎn)的折舊年限 （1）林木類林木類，1010年年； （2）畜類畜類，3 3年年 第27頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3.生物資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)的折舊方法 （1）投入使用投入使用，自投入月份的投入月份的次月次月起計算折舊； 停止使用停止使用，自停止使用月份停止使用月份的次月次月起停止計算折舊。 （2）按照直線法直線法計算的折舊，準予扣除準予扣除。 （3）企業(yè)根據(jù)生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第28頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）無

21、形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1. 1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確認無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確認 （1）外購?fù)赓彛I價買價+ +稅費稅費+ +其他支出其他支出； （2）自行開發(fā)自行開發(fā)，資本化條件后資本化條件后至至達到預(yù)定用途前達到預(yù)定用途前的支出； （3）通過捐贈、投資捐贈、投資等方式取得，公允價值公允價值+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費。 第29頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 2.2.不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) （1）自行開發(fā)的支出自行開發(fā)的支出已已在計算應(yīng)納稅所得額時在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的扣除的； （2）自創(chuàng)商譽自創(chuàng)商譽； （3）與經(jīng)營活動無關(guān)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不

22、得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 第30頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 3.3.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 （1）無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法直線法計算。 （2）作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，可以按照可以按照有關(guān)法規(guī)或合同約定的年限攤銷；無使用年限規(guī)定的，攤銷年限不得低于不得低于1010年年。 （3）外購商譽外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算清算時，準予扣除準予扣除。 第31頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 （四）長期待攤費用的稅務(wù)處理（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理 改建支出 指改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 大修理支出 （1）修理支出達

23、到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長延長2 2年以上年以上。 開（籌）辦費 可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 第32頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 支出月份的次月起，不得低于3 3年的時間。其他預(yù)計尚可使用年限固定資產(chǎn)的大修理支出合同約定的剩余租賃期限租入固定資產(chǎn)的改建支出預(yù)計尚可使用年限已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出分期攤銷年限種類第33頁/共69頁第三節(jié) 應(yīng)稅所得額的確定 七、虧損的彌補七、虧損的彌補 虧損，是指依照稅法的規(guī)定依照稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總

24、額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 某一納稅年度的虧損可用下一年度下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過但最長不得超過5 5年年。 企業(yè)境外同一國家境外同一國家業(yè)務(wù)之間的盈虧可互相彌補可互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧境內(nèi)外之間的盈虧不得相不得相互彌補互彌補。 第34頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免稅收入一、免稅收入 1.國債利息收入國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益，即居民企業(yè)直接投資于所有非上市企業(yè)，及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的投資收益； 3.在中國境內(nèi)設(shè)

25、立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)有實際聯(lián)系系的股息紅利等權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利公益組織的收入非營利公益組織的收入。 第35頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 二、免征、減征所得二、免征、減征所得 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 1. 企業(yè)從事下列項目的所得，免征免征企業(yè)所得稅： （1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； （2）農(nóng)作物新品種的選育； （3）中藥材的種植； （4）林木的培育和種植； （5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)； （6）林產(chǎn)品的采集； （7）遠洋捕撈； （8）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工農(nóng)產(chǎn)品初加工

26、、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)項目。 第36頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半減半征收企業(yè)所得稅： （1）花卉花卉、茶茶以及其他飲料作物飲料作物和香料作物香料作物的種植； （2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 第37頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬

27、納稅年度起，給予”三免三減半三免三減半”的優(yōu)惠。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第38頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予”三三免三減半免三減半”的優(yōu)惠。 以上（二）、（三）規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減

28、免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 第39頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 指一個納稅年度內(nèi)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過不超過500500萬元的部分萬元的部分，免征免征企業(yè)所得稅；超過超過500500萬元的部分萬元的部分，減半減半征收企業(yè)所得稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算應(yīng)單獨計算

29、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第40頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （五）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)（五）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè) 20082008年年1 1月月1 1日后日后注冊的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起度起，給予”兩免三減半兩免三減半”的優(yōu)惠。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按減按15%15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 第41頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （六）非居民企業(yè)優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)優(yōu)惠 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)

30、機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。 非居民企業(yè)減按減按10%10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 該類非居民企業(yè)取得下列所得免征免征企業(yè)所得稅。 1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。 第42頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 三、加計扣除優(yōu)惠三、加計扣除優(yōu)惠 （一）研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策（一）研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策 指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%50%加

31、計扣除加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。 第43頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 【例例9-59-5】某公司自主研發(fā)一項新技術(shù)，其研發(fā)階段的研發(fā)費用為100萬元，未形成無形資產(chǎn)，計入當期損益。計算當年應(yīng)調(diào)減的應(yīng)稅所得額。 【例例9-69-6】某公司自主研發(fā)一項新技術(shù)，開發(fā)階段的研發(fā)費用為100萬元，滿足資本化條件，即形成了無形資產(chǎn)。假定無形資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值。計算每年應(yīng)調(diào)減的應(yīng)稅所得額。 第44頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 （二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠 指企業(yè)安置殘疾人員的

32、，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計扣除加計扣除。 【例例9-79-7】某公司雇傭員工中有殘疾人員10人，人均實發(fā)工資每月1 500元，已在相關(guān)費用中列支。計算當年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額。 第45頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 四、抵扣應(yīng)納稅所得額（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠）四、抵扣應(yīng)納稅所得額（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠） 指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上年以上的，可以按照其投資額的70%70%在股權(quán)持有滿滿2 2年年的當年抵扣當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得

33、額額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 第46頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 五、減計收入優(yōu)惠五、減計收入優(yōu)惠 是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按減按90%90%計入收入總額。計入收入總額。 第47頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 六、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠六、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)是指： （一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%60%；采取加速折

34、舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 第48頁/共69頁第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 七、稅額抵免優(yōu)惠七、稅額抵免優(yōu)惠 指企業(yè)購置并實際使用購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5 5個個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳補繳已經(jīng)抵免的所得稅稅款。 轉(zhuǎn)讓的受讓方受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年應(yīng)

35、納稅額不足抵免的，可以在以后5 5個個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 第49頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 一、應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算 （一）核算征收核算征收應(yīng)納稅額的計算 （二）核定征收核定征收辦法的計算方法 二、境外所得已納稅額的扣除二、境外所得已納稅額的扣除 三、有來源于國內(nèi)其他企業(yè)所得的納稅人的應(yīng)納稅額的計算三、有來源于國內(nèi)其他企業(yè)所得的納稅人的應(yīng)納稅額的計算 第50頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 一、應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算 （一）核算征收核算征收應(yīng)納稅額的計算 1.1.應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額稅率稅率 2.2.應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額

36、= =利潤總額利潤總額稅收調(diào)整項目稅收調(diào)整項目 = =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -準予扣除項目金額準予扣除項目金額- -彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損 3.3.月（季）度預(yù)繳稅額月（季）度預(yù)繳稅額= =月（季）度實際利潤額月（季）度實際利潤額稅率稅率 4.4.年終匯算清繳應(yīng)繳（退）所得稅額年終匯算清繳應(yīng)繳（退）所得稅額 = =全年應(yīng)納所得稅全年應(yīng)納所得稅- -已預(yù)繳稅額已預(yù)繳稅額- -可抵免稅款可抵免稅款 第51頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 【例例9-89-8】某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額2 000萬元，從業(yè)員工90人。2007年實現(xiàn)利潤360

37、000元。2008年企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，每月按2007年實現(xiàn)應(yīng)稅所得額的1/12預(yù)繳企業(yè)所得稅。2008年全年共實現(xiàn)利潤280 000元。試計算該企業(yè)在年終匯算清繳時應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅。 第52頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 解：解： 20082008年年1-121-12月每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額月每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額 =360 000=360 000121225%=7 50025%=7 500（元）（元） 20082008年全年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額年全年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額 =280 000=280 00020%=56 00020%=56 000（元）（元）

38、年終匯算清繳時應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額年終匯算清繳時應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額 = 56 000-7 500= 56 000-7 50012 =-34 00012 =-34 000（元）（元） 即應(yīng)退企業(yè)所得稅即應(yīng)退企業(yè)所得稅34 00034 000元。元。 第53頁/共69頁 【例例9-99-9】甲制藥公司為增值稅一般納稅人，資產(chǎn)總額7 000萬元，生產(chǎn)職工年均1 000人。2010年相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營資料如下： （1）全年實現(xiàn)不含稅銷售額8 000萬元，取得送貨的運輸費收入117萬元。 （2）可扣除的產(chǎn)品銷售成本4 100萬元。 （3）發(fā)生銷售費用2 000萬元，其中：廣告宣傳費1 525萬元；發(fā)生財務(wù)費

39、用300萬元，其中：1月1日向某企業(yè)簽訂借款合同，借款2 000萬元，借期1年，支付利息費用250萬元，同期銀行貸款年利息率為5%；發(fā)生管理費用900萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費50萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費用80萬元（未形成無形資產(chǎn)）。 （4）8月發(fā)生洪澇災(zāi)害，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定庫存原材料損失40萬元，10月取得了保險公司賠款10萬元。 （5）教師節(jié)時通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10萬元，重陽節(jié)時直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款10萬元。 根據(jù)以上資料，計算該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 第54頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 解解: : (1) (1)會計利潤會計利潤=8 000+117=8 0

40、00+117（1+17%1+17%）-4 100-2 000-300-900-4 100-2 000-300-900 -40+10-10-10 -40+10-10-10 =750 =750（萬）（萬） (2) (2)稅收調(diào)整項目及金額稅收調(diào)整項目及金額 銷售費用調(diào)增應(yīng)稅所得額銷售費用調(diào)增應(yīng)稅所得額=1 525-8 100=1 525-8 10015%=31015%=310（萬）（萬） 財務(wù)費用調(diào)增應(yīng)稅所得額財務(wù)費用調(diào)增應(yīng)稅所得額=250-2 000=250-2 0005%=1505%=150（萬）（萬） 第55頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 業(yè)務(wù)招待費扣除的最高限額業(yè)務(wù)招待費扣除的

41、最高限額=8 100=8 1000.5%=40.50.5%=40.5（萬）（萬） 業(yè)務(wù)招待費的業(yè)務(wù)招待費的60%=5060%=5060%=3060%=30（萬）（萬） 管理費用調(diào)增應(yīng)稅所得額管理費用調(diào)增應(yīng)稅所得額=50-30=20=50-30=20（萬）（萬） 管理費用調(diào)減應(yīng)稅所得額管理費用調(diào)減應(yīng)稅所得額=80=8050%=4050%=40（萬）（萬） 直接捐贈調(diào)增應(yīng)稅所得額直接捐贈調(diào)增應(yīng)稅所得額=10=10（萬）（萬） （3 3）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=750+310+150+20-40+10=1 200=750+310+150+20-40+10=1 200（萬）（萬） （4 4）應(yīng)繳納

42、企業(yè)所得稅）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 200=1 20025%=30025%=300（萬）（萬） 第56頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 解：解： （1 1）收入總額）收入總額=8 000+117=8 000+117（1+17%1+17%）=8 100=8 100（萬）（萬） （2 2）稅前允許扣除的項目金額：）稅前允許扣除的項目金額： 產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=4 100=4 100（萬）（萬） 銷售費用銷售費用=2 000-1 525+8 100=2 000-1 525+8 10015%=1 69015%=1 690（萬）（萬） 財務(wù)費用財務(wù)費用=300-250+2 000=300-

43、250+2 0005%=1505%=150（萬）（萬） 第57頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 業(yè)務(wù)招待費扣除的最高限額業(yè)務(wù)招待費扣除的最高限額=8 100=8 1000.5%=40.50.5%=40.5（萬）（萬） 業(yè)務(wù)招待費的業(yè)務(wù)招待費的60%=5060%=5060%=3060%=30（萬）（萬） 研發(fā)費研發(fā)費=80+80=80+8050%=12050%=120（萬）（萬） 管理費用管理費用=900-50-80+30+120=920=900-50-80+30+120=920（萬）（萬） 材料損失材料損失=40-10=30=40-10=30（萬）（萬） 教育捐贈款教育捐贈款=10=

44、10（萬）（萬） （3 3）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=8 100-4 100-1 690-150-920-30-10 =8 100-4 100-1 690-150-920-30-10 =1 200 =1 200（萬）（萬） （4 4）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 200=1 20025%=30025%=300（萬）（萬） 第58頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 二、核定征收應(yīng)納稅額的計算二、核定征收應(yīng)納稅額的計算( (一一) )適用范圍適用范圍 1.不能準確核算收入的； 2.不能準確核算成本費用的； 3.不能向稅務(wù)機關(guān)提供準確的納稅資料的； 4.不能按規(guī)定保管賬簿的； 5

45、.不能按期向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的。 第59頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算( (二二) )計算公式計算公式1.1.應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -成本費用總額成本費用總額2.2.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率3.3.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =成本費用總額成本費用總額（1-1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 第60頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算( (三三) )應(yīng)稅所得率表應(yīng)稅所得率表 行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)農(nóng)、林、

46、牧、漁業(yè)3-103-10制造業(yè)制造業(yè)5-155-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-154-15交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)7-157-15建筑業(yè)建筑業(yè)8-208-20飲食業(yè)飲食業(yè)8-258-25娛樂業(yè)娛樂業(yè)15-3015-30其他行業(yè)其他行業(yè)10-3010-30第61頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 【例例9-109-10】某小型企業(yè)，2011年1月20日向其主管稅務(wù)機關(guān)申報2010年度取得收入總額200萬，發(fā)生的直接成本300萬、其他費用20萬。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，其成本費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應(yīng)稅所得率為20%，按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，計算該小型企業(yè)2010年度繳納所得稅額。 解：應(yīng)納稅所得額解：應(yīng)納稅所得額= =（300+20300+20）（1-20%1-20%）20%=8020%=80（萬）（萬） 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=80=8025%=2025%=20（萬）（萬）第62頁/共69頁第五節(jié) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算 二、境外所得已納稅額的扣除二、境外所得已納稅額的扣除境外實納稅額境外實納稅額分國（地區(qū)）不分項限額抵免分國（地區(qū)）不分項限額抵免來源于某國或地區(qū)的所得的抵免限額來源于某國或地區(qū)的所得的抵免限額= =境內(nèi)外全部所得按我國