財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德(第三章)（章節(jié)課程）

1、第三章 稅收法律制度 第一節(jié) 稅收的概述一、稅收概念與分類（一）概念1、稅收：是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。1凌云書屋稅收概念的理解：（1）稅收是國家取得財(cái)政收入的之中重要工具。征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅。（2）國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配。這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)力之上，沒有國家的政治權(quán)利為依據(jù)，征稅就無法實(shí)現(xiàn)。（3）征稅的基本目的是滿足國家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能。（4）稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。2凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述2、稅收的作用（1

2、）稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式；（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。3凌云書屋4凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（二）稅收的特征 稅收三性：稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。 1.強(qiáng)制性。 2.無償性國家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。 3.固定性包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。5凌云書屋【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（ACD）。A.強(qiáng)制性B.靈活性C.無償性D.固定性6凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅收的分類1.按征稅對(duì)象分類：（1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)

3、象（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。（3）財(cái)產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等）。（4）資源稅類以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅等）。7凌云書屋【例題單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類的是（）。A.房產(chǎn)稅B.車船稅C.契稅D.車輛購置稅 8凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅收的分類2.按征收管理的分工體系分類：（1）工商稅類

4、由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。（2）關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅以及對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。和船舶噸稅。9凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅收的分類3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：（1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消

5、費(fèi)稅。（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。補(bǔ)充：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅。10凌云書屋【例題多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（ACD）。A.增值稅 B.土地增值稅C.企業(yè)所得稅 D.個(gè)人所得稅 11凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅收的分類4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)

6、行的分類：（1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一種稅。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。（2）從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅是對(duì)某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。如消費(fèi)稅中的卷煙和白酒。 12凌云書屋分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅征收管理的分工體系工商稅類增

7、值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、屠宰稅、筵席稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、各種所得稅從量稅資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）13凌云書屋【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于流轉(zhuǎn)稅的是（D）。A.增值稅B.消費(fèi)稅C.營業(yè)稅D.所得稅14凌云書屋【例題單選題】在我國現(xiàn)行

8、的下列稅種中，屬于行為稅類的有（D）。A.營業(yè)稅B.房產(chǎn)稅C.車船稅D.印花稅 15凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1、稅法的概念稅法，即稅收法律制度，是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。16凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述2、稅收與稅法的關(guān)系（1）兩者的聯(lián)系：稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障。（2）兩者的區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。17凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（二）稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同：（1）稅收實(shí)體

9、法針對(duì)某一具體稅種稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。例如中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個(gè)人所得稅法都屬于稅收實(shí)體法。（2）稅收程序法不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。稅收程序法是稅收實(shí)體法的對(duì)稱，是指以國家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。例如中華人民共和國稅收征收管理法。18凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（二）稅法的分類2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同：可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。 （1）國內(nèi)稅法，一般

10、是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。（2）國際稅法，是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。（3）外國稅法，是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。19凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（二）稅法的分類3.按照稅法法律級(jí)次劃分：（1）稅收法律（狹義的稅法）是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，依照法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。（2）稅收行政法規(guī)由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。（3）稅收規(guī)章由國務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。（4）稅收規(guī)范性文件指的是縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照

11、法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。 效力排序：法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范性文件 20凌云書屋【例題多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（AC）。A.稅收實(shí)體法B.稅收法律C.稅收程序法D.稅收行政法規(guī)21凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。1.征稅人“征稅”主體代表國家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務(wù)人“納稅”主體依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營者）、法人和

12、其他組織。22凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素3.征稅對(duì)象納稅對(duì)象，征稅客體，課稅對(duì)象納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。4.稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反應(yīng)具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。5.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。它是計(jì)算稅額的尺度， 也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。23凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。單一比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納

13、稅人都適用同一比例稅率。差別比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。幅度比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法之規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的使用稅率。（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。24凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素（3）累進(jìn)稅率，是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干登記，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率包括三種： 全額累進(jìn)稅率；超額累進(jìn)稅率；超率累

14、進(jìn)稅率。 超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅，是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額分別按照規(guī)定的各個(gè)等級(jí)適用稅率計(jì)算征稅的一種累進(jìn)稅率，即把課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干個(gè)等級(jí)，各等級(jí)分別適用相應(yīng)等級(jí)稅率征稅，最后匯總計(jì)算全部應(yīng)納稅額。超率累進(jìn)稅率土地增值稅，是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為依據(jù)，按累進(jìn)方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。25凌云書屋【例題單選題】我國稅法要素中，用來明確征稅的具體范圍，確定征稅對(duì)象適用不同稅率的要素是（D）。 A.稅率B.計(jì)稅依據(jù)C.征稅對(duì)象D.稅目26凌云書屋【例題單選題】我國個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（B）。A.比例稅率B.超額累進(jìn)稅率C.超率累進(jìn)稅率D.全額累進(jìn)稅率27凌云書屋第一節(jié) 支

15、付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素6.計(jì)稅依據(jù)（稅基）對(duì)征稅對(duì)象量的規(guī)定（1）從價(jià)計(jì)征，是指按照課稅對(duì)象的價(jià)值即貨幣單位計(jì)算，計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額適用稅率（2）從量計(jì)征，是指按照課稅對(duì)象的自然計(jì)量單位計(jì)算，計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅數(shù)量因征稅對(duì)象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、體積、面積等。應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額（3）復(fù)合計(jì)征，是指同時(shí)按照從量、從價(jià)兩種計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額，以兩種計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的稅額之和作為課稅對(duì)象的稅額。 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額+計(jì)稅金額適用稅率28凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素7.

16、納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：（1）一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費(fèi)稅。 （2）多次課征制：稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。8.納稅期限，是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。三個(gè)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，二是納稅期限，三是繳庫期限。9.納稅地點(diǎn)，是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。 29凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素10.減免稅，是指國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定

17、。（1）減稅和免稅減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；（2）起征點(diǎn)稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。 30凌云書屋某類稅種起征點(diǎn)為1000元，超過起征點(diǎn)稅率為10%。納稅人A、B、C、D的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。納稅人A，應(yīng)納稅額=0（元）納稅人B，應(yīng)納稅額=100010%=100（元）納稅人C，應(yīng)納稅額=100110%=100.1（元）納稅人D，應(yīng)納稅額=200010%=200（元）假設(shè)上例中，1000元為免征額，則：納稅人A，應(yīng)納稅額=0（元）納稅人B，應(yīng)納稅額=0（元）納稅人C，應(yīng)納稅額=（1001-1000）10%=0.1（元）納稅人D，應(yīng)納稅額=（2000-1000）10%=100（元）31凌云書屋第一節(jié) 支付結(jié)算概述（三）稅法的構(gòu)成要素11.法律責(zé)任違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。