財(cái)政學(xué)第5章稅收制度

1、 第五章 稅收制度第五章第五章 稅收制度稅收制度第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅第三節(jié) 所得課稅第四節(jié) 其他課稅本章和上一章本章和上一章稅收原理稅收原理的關(guān)系？的關(guān)系？1.1.一個國家的稅收制度構(gòu)成一個國家的稅收制度構(gòu)成（稅種的搭配；每個稅種（稅制要素構(gòu)成）（稅種的搭配；每個稅種（稅制要素構(gòu)成）2.2.稅收制度的演進(jìn)及變革？稅收制度的演進(jìn)及變革？第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)一、稅收制度及類型 稅收制度，簡稱稅制，是國家各種稅收法令及征收辦法的總稱。 稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計(jì)、各個稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。 單一稅制單一稅制

2、一國的稅制應(yīng)由單一稅類或少數(shù)幾個稅種構(gòu)成，如單一消費(fèi)稅、單一所得稅等 復(fù)合稅制復(fù)合稅制一國的稅制由多種稅類的多個稅種組成，相互配合、相輔相成組成一個完整的稅收體系第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)二、稅收制度的發(fā)展 傳統(tǒng)社會稅制較為粗陋，以直接稅為主體稅： 對人課征：人頭稅、灶稅、戶稅等 對物課征：土地稅、房屋稅、車馬稅等 市場經(jīng)濟(jì)逐步催生出以商品稅為主體稅的稅制： 早期：針對交易課稅，如鹽稅、茶稅、市場稅、關(guān)稅 現(xiàn)代：銷售稅、產(chǎn)品稅、消費(fèi)稅、增值稅等 當(dāng)代發(fā)達(dá)國家建立了現(xiàn)代直接稅為主體稅的稅制： 所得稅、財(cái)產(chǎn)稅 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)三、我國稅制的歷史演變 （一）

3、改革開放前我國稅制的建立與發(fā)展 1.1950年統(tǒng)一全國稅制，除農(nóng)業(yè)稅外，開征14種工商稅 2.1953年的修正稅制 3.1958年的稅制改革，在原有稅負(fù)基礎(chǔ)上簡化稅制 4.1973年的工商稅制改革，合并稅種，簡化稅目稅率，簡化征收辦法，基本上從復(fù)合稅制轉(zhuǎn)向單一稅制。第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)三、我國稅制的歷史演變 （二）改革開放至1993年期間的稅制改革 1. 流轉(zhuǎn)稅：將原工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅，、營業(yè)稅和鹽稅，同時改革了關(guān)稅關(guān)稅 2. 所得稅：陸續(xù)開征國營企業(yè)、集體企業(yè)、城鄉(xiāng)個體國營企業(yè)、集體企業(yè)、城鄉(xiāng)個體工商戶和私營企業(yè)所得稅工商戶和私

4、營企業(yè)所得稅，開征個人收入調(diào)節(jié)稅個人收入調(diào)節(jié)稅等 3.資產(chǎn)和資源稅：城市房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅等 4.行為和目的稅：燒油特別稅、獎金稅、筵席稅等 5.涉外稅收：合資企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅等 變改革開放前的單一稅制為復(fù)合稅制。第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)三、我國稅制的歷史演變 （三）1994年新稅制 1.1994年稅制改革的背景 稅負(fù)不公平 國家和企業(yè)關(guān)系不規(guī)范，稅費(fèi)及優(yōu)惠名目繁多 中央和地方稅收收入及權(quán)限劃分不當(dāng) 稅收控制的范圍和力度，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要 內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制 稅收稅收征管制度不夠科學(xué)嚴(yán)密第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)三、我國稅制的歷史演變 （

5、三）1994年新稅制 2.1994年稅制改革的基本原則 加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭 發(fā)揮稅收對個人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用 落實(shí)產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級 簡化、規(guī)范稅制第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)三、我國稅制的歷史演變 （三）1994年新稅制 3.1994年稅制改革的主要內(nèi)容 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅 其他稅種：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、證券交易稅等第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及演進(jìn)稅收制度及演進(jìn)三、我國稅制的歷史演變 （四）2005年以后的稅制改革 1

6、.取消農(nóng)業(yè)稅。2006年1月1日起取消 2.企業(yè)所得稅改革。2008年1月1日起，“兩稅合并”。 3.增值稅改革。2009年1月1日起，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。 4.個人所得稅改革。2006年1月1日起，免征額從800元提高到1600元，2008年3月1日起再提高到2000元，2011年9月1日起提高到3500元。案例案例7.1 7.1 稅制改革與宏觀調(diào)控是否矛盾？稅制改革與宏觀調(diào)控是否矛盾？觀點(diǎn)一，新一輪稅制改革具有大的減稅效應(yīng)，特別是增值稅轉(zhuǎn)型會刺激投資，同宏觀調(diào)控政策存在矛盾。兩套企業(yè)所得稅制合并后，降低法定稅率，取消對三資企業(yè)的優(yōu)惠待遇，實(shí)行國民待遇原則，會使內(nèi)資企業(yè)的稅

7、負(fù)降低、外資企業(yè)的稅負(fù)有所提高。會影響我國引進(jìn)外資。觀點(diǎn)二，經(jīng)濟(jì)快速增長，是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的最好時機(jī)。稅收增幅很大，財(cái)政有能力支持稅制改革，形成“經(jīng)濟(jì)稅收經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。據(jù)測算，稅改減稅效應(yīng)2000億元-2500億元之間。其中，增值稅轉(zhuǎn)型約會減收1000億元-1400億元，兩稅合并約減收500億元左右，取消農(nóng)業(yè)稅約減收600億元左右。分步實(shí)施，逐步到位，5年完成，每年平均減稅在400億元-500億元，僅占2004年稅收增長額的10%以下。案例案例7.2 7.2 我國到底有多少種稅？我國到底有多少種稅？ 有的人認(rèn)為有42種之多，有的人認(rèn)為有20多種，有的人認(rèn)為有19種。以是否有特定征稅對象及單

8、獨(dú)稅則為依據(jù)，我國現(xiàn)行稅種有以下幾類：流轉(zhuǎn)稅類：增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，關(guān)稅。所得稅類：個人所得稅（利息稅，證券交易（所得）稅），企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅，契稅，車船使用稅，土地增值稅，車輛購置稅資源稅類：資源稅（鹽稅），城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅行為稅類：印花稅（證券交易印花稅），屠宰稅，筵席稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅一、流轉(zhuǎn)課稅的對象和特點(diǎn) 又稱商品課稅，以流轉(zhuǎn)額為課稅對象 特點(diǎn)： 1.以商品交換為前提，課征普遍 2.稅額與價格關(guān)系密切 3.普遍實(shí)行比例稅率 4.計(jì)征簡便 優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕,課稅方便,抑制消費(fèi),注重效率。 缺陷：容易造成分配不公 主要稅種：

9、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅二、增值稅 法國50年代最早采用，目前已成為影響最廣泛的稅種 我國1979年試點(diǎn)，1994年稅制改革中，增值稅成為改革的核心內(nèi)容。 1.增值稅的涵義 增值稅以商品的新增價值作為計(jì)稅依據(jù)增值稅以商品的新增價值作為計(jì)稅依據(jù) 以經(jīng)濟(jì)單位視角看，增值額為銷售收入減去采購成本 以商品視角看，增值額為該商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，即商品的最終銷售額。第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅二、增值稅 2.增值稅的類型 依據(jù)各國稅法在計(jì)算法定增值額時對購進(jìn)固定資產(chǎn)價款的處理方式不同，增值稅可分為3種類型： 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除外購固定資產(chǎn)價款 收

10、入型增值稅：只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊部分 消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)前購進(jìn)的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除案例案例7.3 7.3 我國的增值稅轉(zhuǎn)型我國的增值稅轉(zhuǎn)型國外增值稅征收的經(jīng)驗(yàn)與啟示（1）征稅范圍寬泛多數(shù)發(fā)達(dá)國家增值稅征收范圍寬泛，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)領(lǐng)域均普遍征收增值稅（2）消費(fèi)型增值稅為主流本世紀(jì)初，世界上實(shí)行增值稅的100多個國家里，只有11個采納非消費(fèi)型增值稅，其余都實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 （3）一般無減免優(yōu)惠大多數(shù)國家堅(jiān)持增值稅不減免原則，確保其規(guī)范、公平、公正，以盡可能減少增值稅鏈條中斷現(xiàn)象。 （4）稅率結(jié)構(gòu)簡單明了稅率簡單劃一，水平適中，盡量減少稅負(fù)的地區(qū)差別、行業(yè)

11、差別、商品種類的差別案例案例7.3 7.3 我國的增值稅轉(zhuǎn)型我國的增值稅轉(zhuǎn)型 2004年7月1日，我國增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東三省部分行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工等八大行業(yè)）進(jìn)行； 2007年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個老工業(yè)基地的電力、采掘等八個行業(yè) 2008年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)及四川地震災(zāi)區(qū)等。 在經(jīng)過一系列先行試點(diǎn)之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)全面展開。 案例案例7.3 7.3 我國的增值稅轉(zhuǎn)型我國的增值稅轉(zhuǎn)型 我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容（1）自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有

12、增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （2）對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。 （3）采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。 案例案例7.3 7.3 我國的增值稅轉(zhuǎn)型我國的增值稅轉(zhuǎn)型第七章 稅收制度 我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容（4）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%. 2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)幅度調(diào)整為月銷售額5

13、000元-20000元，按次納稅的為每次（日）銷售額300元-500元 （原標(biāo)準(zhǔn)為貨物銷售2000元-5000元、勞務(wù)1500元-3000元和每日（次）150元-200元 ）（5）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%.第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅二、增值稅 3.增值稅的計(jì)稅方法 （1）加法：將構(gòu)成增值額的諸要素（如工資、利潤、利息和其他增值項(xiàng)目）逐項(xiàng)相加作為增值額，再計(jì)算稅額 （2）減法：從納稅期內(nèi)的銷售收入額中減去法定扣除額（如原材料、燃料、動力、零部件等）后的余額為增值額 （3）扣稅法：以全部銷售收入計(jì)算稅額，扣除法定外購

14、商品的已納稅金。第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅二、增值稅 4.增值稅的特點(diǎn) （1）避免重復(fù)征稅 （2）征稅范圍廣泛，稅源充裕 （3）能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體的形態(tài)變化 （4）在征稅環(huán)節(jié)有利于形成相互約束的局面 （5）有利于通過出口退稅營造公平的貿(mào)易環(huán)境第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅二、增值稅 5.增值稅的構(gòu)成要素 （1）征稅范圍和納稅人 （2）稅率：17%、13%、3% （3）實(shí)行價外計(jì)算方法。即當(dāng)期銷售額為不含稅價格 （4）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期銷售額 X 稅率第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅三、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的銷售收入為課稅對象的

15、一個稅種 1. 消費(fèi)稅的特點(diǎn) （1）消費(fèi)稅的稅目是有選擇的1994年設(shè)立之初11個，2006年4月1日，調(diào)整為14個 （2）消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)；我國只有卷煙為多環(huán)節(jié)征收；生產(chǎn)環(huán)節(jié)56%、36%，批發(fā)環(huán)節(jié)5% （3）實(shí)行差別稅率第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅三、消費(fèi)稅 2. 征稅范圍、納稅人征稅范圍：我國規(guī)定了5種類型的消費(fèi)品1.不宜與身心健康的，如煙，如煙、酒及酒精、鞭炮焰火酒及酒精、鞭炮焰火2.奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具等如貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具等3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車、游艇等如摩托車、小汽車、游艇等4.

16、不可再生資源，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板5.稅源寬廣，有財(cái)政意義，如汽車輪胎如汽車輪胎納稅人：我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅品者第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅 嚼口香糖也要納稅 一些發(fā)達(dá)國家對于消費(fèi)稅的利用做到了?？顚Ｓ谩Ｔ趷蹱柼m，嚼口香糖也要繳稅，而所繳之稅將作為清掃公路上這些粘性食物的資金。在愛爾蘭一年清除垃圾的費(fèi)用竟能達(dá)到7000萬歐元，清除口香糖所占的費(fèi)用達(dá)所有費(fèi)用的30%。三、消費(fèi)稅 第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅四、營業(yè)稅以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）作為課稅對象的稅種。 1.征稅范圍凡是銷售不動產(chǎn)，提供勞務(wù)（不包括加工修理修

17、配）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的（交營業(yè)稅交營業(yè)稅）凡是銷售動產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的（交增值稅交增值稅）其中提供應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9個稅目。2.計(jì)稅依據(jù)價內(nèi)稅（營業(yè)稅）：直接用收入乘以稅率即可價外稅（增值稅）：在計(jì)算增值稅時先將含稅收入換算成不含稅收入3.稅率4.應(yīng)納稅額= 營業(yè)額（銷售額） 稅率交通運(yùn)輸業(yè)：陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸及裝卸搬運(yùn)建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)郵電通訊業(yè)：郵政、電報(bào)、電話、報(bào)刊發(fā)行文化體育業(yè)：文化活動、藝術(shù)表演、體育比賽金融保險(xiǎn)業(yè)：金融、保險(xiǎn)、典當(dāng)服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、

18、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉OK、歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)銷售不動產(chǎn)：銷售建筑物、及其土地附著物營業(yè)稅稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)娛樂業(yè)520%案例案例7.4 7.4 營業(yè)稅改革：并入增值稅？營業(yè)稅改革：并入增值稅？緣起：流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不平衡 重復(fù)征稅 稅負(fù)較重困難：中央地方如何分稅？ 機(jī)構(gòu)改制 財(cái)政壓力思路：分試點(diǎn)、分行業(yè)、分領(lǐng)域逐步推開

19、新稅率：在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率其中交通運(yùn)輸業(yè)11%，研發(fā)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，有形動產(chǎn)租賃等服務(wù)業(yè)17%案例案例7.4 7.4 營業(yè)稅改革：并入增值稅？營業(yè)稅改革：并入增值稅？2012.1.1：在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)2012.8.112.1：擴(kuò)大試點(diǎn)，北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東2013.8.1：試點(diǎn)擴(kuò)大到全國2014.1.1：鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸

20、業(yè)全部納入營改增范圍2014.6.1：電信業(yè)納入試點(diǎn)2014.4.25：金融業(yè)納入試點(diǎn)“營改增”最大的變化，就是避免了重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)。 第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅五、關(guān)稅 對進(jìn)出本國國境（關(guān)境）的貨物和物品征收的一個稅種。 第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn) （一）所得課稅的涵義又稱收益課稅，以所得額（收益額

21、）為課稅對象企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅：以企業(yè)所得，即企業(yè)利潤為課稅對象個人所得稅個人所得稅：以個人所得，包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用等所得為課稅對象。第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn) 對所得額的征稅最早興起于英國，目的在于應(yīng)付由戰(zhàn)爭引起的龐大的經(jīng)費(fèi)開支，開始只是一個臨時性的稅種，隨著戰(zhàn)爭的發(fā)生和停止而開征和停征，因此又稱為“戰(zhàn)時稅”，直到1874年才成為英國稅制中的一個永久性稅種，以后相繼被世界各國采用。第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn)（二）所得課稅的特點(diǎn)（解釋）1. 體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則，稅負(fù)較為公平2. 屬于直接稅，稅負(fù)

22、不易轉(zhuǎn)嫁3. 不存在重復(fù)征稅4. 稅源普遍，富有彈性，能發(fā)揮自穩(wěn)定作用且調(diào)整靈活5. 計(jì)稅方法復(fù)雜，稽征管理難度大。不同于計(jì)征簡便的流轉(zhuǎn)課稅，所得課稅計(jì)稅復(fù)雜且難以稽征。第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn)（三）所得稅的功能及缺陷功能：1.不僅是籌集財(cái)政資金的有效渠道；2.更是體現(xiàn)公平分配原則的主要稅種；（為什么）3.同時，還能夠發(fā)揮自穩(wěn)定作用。（為什么）缺陷：1.受制于全社會利潤及收入水平，使財(cái)政收入易發(fā)生波動；（為什么）2.累進(jìn)稅制會抑制納稅人的積極性；（為什么）3.征管難度大。（為什么）第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅二、企業(yè)所得稅1. 課稅對象我國境內(nèi)企業(yè)（包括居民企業(yè)

23、和非居民企業(yè)，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得2. 納稅人實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織3. 稅率基本稅率：25%照顧稅率：20%（小型微利）；15%（高新技術(shù)） 第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅二、企業(yè)所得稅4. 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 X 稅率應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額5. 企業(yè)所得稅的改革1991年，將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的兩種企業(yè)所得稅合并為中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1994年，將適用于內(nèi)資企業(yè)的國有、集體和私營企業(yè)所得稅條例合并為中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，形成內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度并存的格局。2

24、008年1月1日起，兩稅合并，形成中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅三、個人所得稅1. 納稅人有納稅義務(wù)的中國公民和在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員。有住所或居住滿一年全部收入無住所且居住不滿一年在中國境內(nèi)取得的收入從2000年起，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅納稅人。 第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅三、個人所得稅2. 課稅對象（1）工資、薪金所得（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得 （7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得 （11）其

25、他所得第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅三、個人所得稅 3. 稅率（1）工資、薪金所得 級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元3%02超過1500元至4500元部分10%1053超過4500元至9000元部分20%5554超過9000元至35000元部分25%10055超過35000元至55000元部分30%27556超過55000元至80000元部分35%55057超過80000元部分45%13505第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅三、個人所得稅 3. 稅率 （2）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及承包、承租所得 （3）稿酬等所得 見P174級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元5

26、%02超過15000元至30000元部分10%7503超過30000元至60000元部分20%37504超過60000元至100000元部分30%97505超過100000元部分35%14750第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅三、個人所得稅4. 應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%第三

27、節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅三、個人所得稅5. 個人所得稅的改革方向（解釋）以年度為課征期以綜合所得稅模式代替現(xiàn)行的分類計(jì)稅，分項(xiàng)征收改革個人所得稅稅率，簡化、減少層級，拉大級距（？）降低個人所得稅邊際稅率完善申報(bào)制度案例案例7.5 7.5 個人所得稅：劫富還是劫貧個人所得稅：劫富還是劫貧個人所得稅在稅收收入結(jié)構(gòu)中的位置個人所得稅在稅收收入結(jié)構(gòu)中的位置據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年全國個人所得稅收入達(dá)到4837.17億元，國內(nèi)增值稅：29%；企業(yè)所得稅17.5%；進(jìn)口稅收17%營業(yè)稅15.2%；國內(nèi)消費(fèi)稅8.3%；個人所得稅：6.6%；其他案例案例7.5 7.5 個人所得稅：劫富還是劫貧個人所得稅：劫富還是劫貧從理論上來看，個人所得稅主要有兩大功能：第一，籌集財(cái)政收入的功能。2000年經(jīng)合組織(OECD)的資料顯示，發(fā)達(dá)國家個人所得稅占國家稅收收入總額的平均比重達(dá)到51%。第二個功能就是對收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。大多數(shù)發(fā)達(dá)國