第七章_信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制[1]2

1、南開大學(xué)程新生等1第七章信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制 信息風(fēng)險(xiǎn)控制是指為確保信息及時(shí)性，相關(guān)性和可靠性的控制。兩層含義：u信息不對(duì)稱u如何建立信息系統(tǒng)兩個(gè)層面：u治理層面u經(jīng)營(yíng)管理層面南開大學(xué)程新生等2n （一）、信息過多引起的信息風(fēng)險(xiǎn)n 這些信息一方面給企業(yè)的資源配置決策、商業(yè)發(fā)展規(guī)劃決策帶來了更多的決策信息依據(jù)；另一方面也增加了決策時(shí)篩選冗長(zhǎng)信息的困難。企業(yè)面臨信息過多的情況時(shí)，比過去做出決策又添了一個(gè)新的環(huán)節(jié)，即信息的處理，這就會(huì)引起企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)。n （二）提供虛假信息引起的信息風(fēng)險(xiǎn)n 提供虛假信息也有來自企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。企業(yè)外部獲得的信息中，信息的真實(shí)性是需要使用者進(jìn)行信息選擇與信

2、息真實(shí)性辨別的。企業(yè)內(nèi)部也存在著提供虛假信息的情況，最常見的就是會(huì)計(jì)虛假信息，會(huì)計(jì)人員由于自身或者迫于管理者的壓力而提供虛假的會(huì)計(jì)信息。這些虛假信息會(huì)引起信息風(fēng)險(xiǎn)。南開大學(xué)程新生等3n（三）信息遭受攻擊引起的信息風(fēng)險(xiǎn)n當(dāng)今黑客們?cè)絹碓蕉嗟牟捎弥苯庸羝髽I(yè)的應(yīng)用系統(tǒng)以達(dá)到竊取企業(yè)數(shù)據(jù)，破壞企業(yè)信息的目的。黑客可以通過萬維網(wǎng)公共信息網(wǎng)采用木馬、蠕蟲和病毒等攻擊手段，破壞企業(yè)辦公系統(tǒng)、竊取企業(yè)核心系統(tǒng)機(jī)密數(shù)據(jù)、篡改公司網(wǎng)站信息、截獲公司郵件等。這些攻擊行為都會(huì)引起信息風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)運(yùn)行造成巨額的損失。南開大學(xué)程新生等4n （四）企業(yè)內(nèi)部人員引起的信息風(fēng)險(xiǎn)n 企業(yè)信息的接觸傳播者主要是內(nèi)部員工。信息在不

3、同人員之間交互傳播，參與信息傳播的人員有意過濾或者加工信息的不道德行為將會(huì)產(chǎn)生信息風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)信息的傳遞過程中，信息往往要通過很多的節(jié)點(diǎn)，也就是有很多的成員會(huì)參與到信息的傳播中去，如果所有的信息傳播成員都依據(jù)自身需求考慮或者憑個(gè)人主觀判斷將加工信息（帶有傳播者個(gè)人色彩）向外傳播信息風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)被放大，甚至?xí)o企業(yè)造成重大的損失。南開大學(xué)程新生等5 信息控制包括保證信息完整性、不同信息資源的協(xié)調(diào)、利用信息進(jìn)行監(jiān)控等，信息控制分為兩個(gè)層面:u 一是在公司治理層面，由利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，主要是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.u 二是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面，由經(jīng)營(yíng)者和業(yè)務(wù)人員應(yīng)用業(yè)務(wù)流程信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)

4、活動(dòng)進(jìn)行控制，即業(yè)務(wù)流程信息控制。南開大學(xué)程新生等6財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制定義 美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在2003年6月上市規(guī)則中以“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”定義為，“由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序： 南開大學(xué)程新生等7n （1）保證詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，對(duì)資產(chǎn)的交易和處置情況準(zhǔn)確公允的反映；n （2）為以下事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而

5、使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；n （3）為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為提供合理保證南開大學(xué)程新生等8 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制定義（續(xù)）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制定義（續(xù)） “財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否良好根本依據(jù)。如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛報(bào)企業(yè)的利潤(rùn)，違背了可靠性的原則，就稱為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的范疇，是內(nèi)部控制的細(xì)化。例如，獨(dú)立董事就對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、投資等業(yè)務(wù)要求報(bào)告和披露，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制范疇。 南開大學(xué)程新生等9在相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)下

6、，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)信息，以此作為評(píng)價(jià)委托代理責(zé)任履行情況的重要依據(jù)，并通過法律、準(zhǔn)則等一系列措施來保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而形成內(nèi)在約束力。南開大學(xué)程新生等10 隨著安然事件對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)帶來的“多米諾骨牌效應(yīng)”，虛假的財(cái)務(wù)信息成為眾矢之的，美國(guó)社會(huì)各界強(qiáng)力呼吁政府出臺(tái)能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的政策、措施，嚴(yán)厲打擊公司的造假行為。 中國(guó)證券市場(chǎng)也屢屢被財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件困擾，無論是20世紀(jì)90年代初的深圳原野案、2000年的鄭百文、猴王股份案，還是2001年的“銀廣廈”事件，種種的案件都或多或少的與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)。南開大學(xué)程新生等11（一）理論研究（一）理論研究 委托代理理論委托

7、代理理論：委托人和代理人之間的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。委托人總是希望通過各種方式來監(jiān)督和激勵(lì)代理人，使之盡其所能，為委托人謀取最大利益。由于“道德風(fēng)險(xiǎn)”（moralhazard）或“逆向選擇”（adverseselection）的存在，經(jīng)理人員可能通過機(jī)會(huì)主義的行為最大化自身而不是股東的利益，股東設(shè)計(jì)了諸多激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制以引導(dǎo)和制衡經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為。南開大學(xué)程新生等12 所謂所謂“逆向選擇逆向選擇”應(yīng)該定義應(yīng)該定義為信息不對(duì)稱所造成市場(chǎng)資源為信息不對(duì)稱所造成市場(chǎng)資源配置扭曲的現(xiàn)象。經(jīng)常存在于配置扭曲的現(xiàn)象。經(jīng)常存在于二手市場(chǎng)、保險(xiǎn)市場(chǎng)。雖然二手市場(chǎng)、保險(xiǎn)市場(chǎng)。雖然“逆向選擇逆向選擇”的含義與

8、信息不的含義與信息不對(duì)稱和機(jī)會(huì)主義行為有關(guān)，卻對(duì)稱和機(jī)會(huì)主義行為有關(guān)，卻超出了這兩者所能夠涵蓋的范超出了這兩者所能夠涵蓋的范圍之外，圍之外，“逆向選擇逆向選擇”是制度是制度安排不合理所造成市場(chǎng)資源配安排不合理所造成市場(chǎng)資源配置效率扭曲的現(xiàn)象，而不是任置效率扭曲的現(xiàn)象，而不是任何一個(gè)市場(chǎng)參與方的事前選擇。何一個(gè)市場(chǎng)參與方的事前選擇。南開大學(xué)程新生等13信息供給不足的原因一是經(jīng)理人員不愿意披露信息，因?yàn)樾畔⒁坏┡秾?huì)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者的公共物品，投資者可以自由享用，經(jīng)理人員將失去擁有私人信息而可能得到的“租金”。委托人面臨著多種代理風(fēng)險(xiǎn)：在簽約時(shí)代理人利用私人信息進(jìn)行“逆向選擇”；合同執(zhí)行過程中代理

9、人擁有自然狀態(tài)的私人信息所引起的“隱藏信息”；與代理人事后行動(dòng)的不可觀察性相關(guān)的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。如果公司能夠構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制，則可以有助于解決因信息不對(duì)稱產(chǎn)生的代理問題。南開大學(xué)程新生等14（二）有關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制要求（二）有關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制要求u 會(huì)計(jì)法：一些條款中規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制要求 ，例如關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的責(zé)任規(guī)定，要由本單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)。u 薩班斯奧克斯法案：第一次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求： 公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)官應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交的年度報(bào)告簽署書面保證。南開大學(xué)程新生等15（三）公司治理準(zhǔn)則（三）公司治理準(zhǔn)則公司治理準(zhǔn)則是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與治理行為的

10、規(guī)范，大多數(shù)公司治理準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。公司治理準(zhǔn)則在指導(dǎo)公司治理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面發(fā)揮著來越重要的作用。英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部監(jiān)控綜合準(zhǔn)則：董事會(huì)指南（TheTurnbullReport，1999）要求，“董事會(huì)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部監(jiān)控，每年至少審查一次內(nèi)部監(jiān)控體系的有效性并向股東報(bào)告?！蹦祥_大學(xué)程新生等16n 公司治理是指諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要包括股東、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績(jī)。公司治理討論的基本問題，就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時(shí)，承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任，利用公司治理的結(jié)構(gòu)和機(jī)制，明確不同公司利益相關(guān)者的

11、權(quán)力、責(zé)任和影響，建立委托代理人之間激勵(lì)兼容的制度安排，是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價(jià)值管理大前提南開大學(xué)程新生等17中國(guó)公司治理準(zhǔn)則（2002）指出，董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)關(guān)，在工作事務(wù)中必須履行相應(yīng)的職能，確保對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督。為了保證董事會(huì)的獨(dú)立性，董事會(huì)成員中應(yīng)吸收適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事，并明確獨(dú)立董事在董事會(huì)中的地位和作用。為了更加明確董事的具體責(zé)任，建議董事會(huì)實(shí)行分工負(fù)責(zé)制，下設(shè)若干專業(yè)委員會(huì)，提名、報(bào)酬、審計(jì)和戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)中的獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占有一定的比例。其他有代表性的公司治理準(zhǔn)則或法律，均強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)公司的指導(dǎo)和對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。南開大學(xué)程新生等18

12、治理準(zhǔn)則對(duì)董事會(huì)職責(zé)的界定 1992年英國(guó)公司治理財(cái)務(wù)方面的報(bào)告(theCadburyReport)確定戰(zhàn)略目標(biāo)并領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施；監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者并向股東報(bào)告；確定財(cái)務(wù)政策并監(jiān)督實(shí)施；監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程；預(yù)防和調(diào)查欺詐或其他非法行為等。1993年愛爾蘭投資經(jīng)理協(xié)會(huì)指南任免經(jīng)營(yíng)者；審批經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)營(yíng)者績(jī)效等。1997年澳大利亞投資經(jīng)理協(xié)會(huì)指南確定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；任命、培訓(xùn)、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者；確保內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的完整性；確定與經(jīng)營(yíng)績(jī)效關(guān)聯(lián)的報(bào)酬政策等。1997年美國(guó)商業(yè)圓桌會(huì)議公司治理聲明任免經(jīng)營(yíng)者，確定經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬；審核批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)目標(biāo)和預(yù)算；審核評(píng)估內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告程序的適當(dāng)性；評(píng)估董事會(huì)

13、結(jié)構(gòu)、治理原則，確保其運(yùn)行等。1998年英國(guó)漢普爾報(bào)告有效的董事會(huì)控制和領(lǐng)導(dǎo)公司；確定公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并確保其實(shí)施等。2004年經(jīng)合組織（OECD）公司治理原則任免、激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者；確定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)政策和績(jī)效目標(biāo)，并監(jiān)督實(shí)施；監(jiān)管資本性支出和關(guān)聯(lián)交易等；審核經(jīng)營(yíng)者和董事報(bào)酬；通過外部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、財(cái)務(wù)控制保證財(cái)務(wù)報(bào)告的完整、可信；監(jiān)督治理機(jī)制運(yùn)行；監(jiān)督信息披露，保證獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信可靠等。1999年法國(guó)維也納特報(bào)告（theVienotReport）監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者；確定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；確保年度報(bào)告和重大交易的披露質(zhì)量。1999年韓國(guó)公司治理最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則設(shè)定、審批經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；任免、監(jiān)督管理層；監(jiān)督資本性支出；

14、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性；監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)控制；監(jiān)督管理實(shí)務(wù)的有效性等。2002年中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則按照股東大會(huì)決議設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、考核等專門委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)職責(zé)是提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司內(nèi)控制度。南開大學(xué)程新生等19（四）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)踐（四）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)踐在以董事會(huì)為核心的控制體系中，可供選擇的監(jiān)控途徑有：u聘任或解聘經(jīng)營(yíng)者u直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)u由董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)u設(shè)立專職財(cái)務(wù)董事u授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)u建立審計(jì)委員會(huì)u聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師等對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)組織（FinanceOrgani

15、zation，以財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為首的財(cái)務(wù)系統(tǒng)）實(shí)施監(jiān)控等南開大學(xué)程新生等201 1董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)組織監(jiān)控 由董事直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，賦予審計(jì)部門較大的權(quán)力，提高了審計(jì)的獨(dú)立性，有利于審計(jì)職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，在治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的企業(yè)，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或向董事會(huì)報(bào)告工作是較為可行的模式。南開大學(xué)程新生等212 2董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)財(cái)務(wù)組織監(jiān)控董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)財(cái)務(wù)組織監(jiān)控由董事會(huì)決定財(cái)務(wù)總監(jiān)人選，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)盡管作為一個(gè)獨(dú)立監(jiān)控體系，但仍然是內(nèi)部委派制下的監(jiān)控體系。這與股

16、東委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)有所不同，股東委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是由外部進(jìn)入企業(yè)，獨(dú)立性更強(qiáng)。南開大學(xué)程新生等223 3董事會(huì)設(shè)立專職財(cái)務(wù)董事對(duì)財(cái)務(wù)組織監(jiān)控 在董事會(huì)設(shè)立財(cái)務(wù)董事，以財(cái)務(wù)董事為主，組織專門人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)組織實(shí)施監(jiān)控，利用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)經(jīng)營(yíng)者績(jī)效進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，在較高層次上實(shí)施監(jiān)督控制。南開大學(xué)程新生等23 4.4.董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)組織監(jiān)控務(wù)組織監(jiān)控董事會(huì)可以授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)組織的監(jiān)督控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)必須與經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)組織獨(dú)立，這是董事會(huì)實(shí)施監(jiān)督控制的基本前提。南開大學(xué)程新生等245.5.董事會(huì)

17、所屬并由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控模式 審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，代表董事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制的有效性，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。南開大學(xué)程新生等25三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特點(diǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任主體財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任主體管理者管理者 管理者是理性的經(jīng)濟(jì)人，高額報(bào)酬可能迫使其必須保管理者是理性的經(jīng)濟(jì)人，高額報(bào)酬可能迫使其必須保持公司的利潤(rùn)，但職業(yè)經(jīng)理追求的還有榮譽(yù)、社會(huì)威信持公司的利潤(rùn)，但職業(yè)經(jīng)理追求的還有榮譽(yù)、社會(huì)威信與權(quán)力、競(jìng)爭(zhēng)熱情、創(chuàng)造欲望、安全、冒險(xiǎn)等目標(biāo)。在與權(quán)力、競(jìng)爭(zhēng)熱情、創(chuàng)造欲望、安全、冒險(xiǎn)等目標(biāo)。在經(jīng)理人市場(chǎng)上

18、經(jīng)理人員報(bào)酬就是由其自身價(jià)值、以前工經(jīng)理人市場(chǎng)上經(jīng)理人員報(bào)酬就是由其自身價(jià)值、以前工作表現(xiàn)等決定的。因而經(jīng)理人市場(chǎng)的形成能夠激勵(lì)、約作表現(xiàn)等決定的。因而經(jīng)理人市場(chǎng)的形成能夠激勵(lì)、約束經(jīng)理人員，促使經(jīng)理追求長(zhǎng)期的成功，不愿貪圖眼前束經(jīng)理人員，促使經(jīng)理追求長(zhǎng)期的成功，不愿貪圖眼前的最大利益，以免風(fēng)險(xiǎn)大而招致終身失敗。但的最大利益，以免風(fēng)險(xiǎn)大而招致終身失敗。但管管理者作理者作為代理人相對(duì)委托人來講，更了解公司內(nèi)部實(shí)際的運(yùn)作為代理人相對(duì)委托人來講，更了解公司內(nèi)部實(shí)際的運(yùn)作和資金情況，也就更有機(jī)會(huì)進(jìn)行和資金情況，也就更有機(jī)會(huì)進(jìn)行“暗箱操作暗箱操作” 。南開大學(xué)程新生等26 【美國(guó)世通公司案例】 2001

19、年，世通高額負(fù)債的狀況引起美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，為此所進(jìn)行的調(diào)查導(dǎo)致首席執(zhí)行官埃伯斯辭職。世通公司前管理當(dāng)局具有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，包括：首席執(zhí)行官持有公司大量股票，并以此作為個(gè)人貸款的質(zhì)押；需要保持高股價(jià)，從而維持以換股方式進(jìn)行收購(gòu)兼并的吸引力；需要保持較高的投資和信用等級(jí)以發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本支出籌措資金 。南開大學(xué)程新生等27財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)部屏障董事會(huì) 管理者編制財(cái)務(wù)報(bào)告，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督，是及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告問題的第一道屏障。無論是董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，獨(dú)立董事的規(guī)模，還是審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，都與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)。學(xué)者們?cè)缙谡J(rèn)為，董事會(huì)應(yīng)該包含若干名內(nèi)部董事，因?yàn)樗麄兪?/p>

20、董事會(huì)的重要信息來源。內(nèi)部董事參與公司的日常管理，更了解公司經(jīng)營(yíng)狀況，能提高董事會(huì)的決策效率。此外，內(nèi)部董事可以減少外部董事與首席執(zhí)行官（CEO）之間的信息不對(duì)稱，從而有效的監(jiān)管和評(píng)價(jià)CEO的工作。n法瑪（Fama）指出，一個(gè)股東占多數(shù)的董事會(huì)并不是最佳董事會(huì)結(jié)構(gòu)，其解決的辦法就是引入外部董事 南開大學(xué)程新生等28 【樂山電力公司案例】 20042004年1 1月，樂山電力公司兩位獨(dú)立董事程厚博和劉文波，因?qū)镜膿?dān)保行為、關(guān)聯(lián)交易行為以及負(fù)債情況產(chǎn)生質(zhì)疑，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。獨(dú)立董事聘請(qǐng)的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所從樂山電力管理局得到的資料與中介機(jī)構(gòu)取得的外部有關(guān)對(duì)外擔(dān)保資料、

21、關(guān)聯(lián)方及其交易資料不一致，因此深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能對(duì)樂山電力20032003年度及截至20032003年1212月3131日累計(jì)的對(duì)外擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的專項(xiàng)內(nèi)容給出整體表示意見。南開大學(xué)程新生等29n 但就其取得的資料而言，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)得出的已終審判決、已執(zhí)行、正在執(zhí)行的對(duì)外擔(dān)保金額達(dá)到了2770萬元，這些擔(dān)保均未經(jīng)公司董事會(huì)及股東大會(huì)的決議批準(zhǔn)；目前已經(jīng)形成訴訟或有可能形成訴訟的對(duì)外擔(dān)保金額達(dá)到了8000萬元，這些擔(dān)保同樣沒有取得公司董事會(huì)或股東大會(huì)決議批準(zhǔn)；截止2003年12月31日，樂山電力存在的其他對(duì)外擔(dān)保累計(jì)金額據(jù)了解至少過億元，其中大部分未獲董事會(huì)決議通

22、過，并且未對(duì)外公告；此外，由于深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，只是無法發(fā)表意見的擔(dān)保事項(xiàng)其累計(jì)金額同樣過億元，其中部分仍未能查公司有曾經(jīng)披露的歷史公告記錄。南開大學(xué)程新生等30 股東行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響 當(dāng)存在絕對(duì)控股股東的情況下，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制產(chǎn)生相反的效應(yīng)。當(dāng)控股股東擔(dān)任公司的管理職務(wù)時(shí)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)實(shí)質(zhì)上是合二為一的，不存在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者不是控股股東本人時(shí)，控股股東就有足夠動(dòng)力去監(jiān)管代理人的行為。但控股股東與其他股東的利益并不是都一致的，控股股東侵占小股東的問題時(shí)有發(fā)生，例如控股股東向公司委派管理人員，與管理層合謀損害中小股東的利

23、益，還通過隧道挖掘（Tunneling）的方式侵占其他股東的利益。當(dāng)存在利益侵占效應(yīng)時(shí)，控股股東和公司管理層為了掩飾其侵占行為會(huì)傾向于降低信息透明度。南開大學(xué)程新生等31 美國(guó)等國(guó)家已經(jīng)將由管理層聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，改為由董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行該項(xiàng)職能，保證財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立性。 在財(cái)務(wù)報(bào)告程序方面，審計(jì)人員是公眾的利益代表，依靠審計(jì)人員對(duì)投資者獲取的信息提供一定的保證，就像倉(cāng)庫(kù)保管員接受某一產(chǎn)品后，對(duì)該產(chǎn)品加蓋密封條一樣。 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的外部屏障外部審計(jì)師南開大學(xué)程新生等32四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐前，通常會(huì)表現(xiàn)出一些異?，F(xiàn)象，將其稱為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

24、。美國(guó)COSO委員會(huì)1999年發(fā)布了欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告分析，發(fā)現(xiàn)實(shí)施欺詐的公司，在欺詐前的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生虧損，或者正接近損益平衡點(diǎn)的位置，財(cái)務(wù)困境使得這些公司有力進(jìn)行欺詐性活動(dòng)。南開大學(xué)程新生等33財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信號(hào) 關(guān)鍵信號(hào)關(guān)鍵信號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)年末或季末收入激增年末或季末收入激增收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收益目標(biāo)，包括：未結(jié)清賬戶收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收益目標(biāo)，包括：未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入，虛假銷售，平滑收益等和提前確認(rèn)下期收入，虛假銷售，平滑收益等銷售增長(zhǎng)超過行業(yè)水銷售增長(zhǎng)超過行業(yè)水平平行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)銷售下降，本企業(yè)銷售處于增長(zhǎng)狀態(tài)，但不行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)銷售下降，本

25、企業(yè)銷售處于增長(zhǎng)狀態(tài)，但不能被合理證明能被合理證明毛利率異常毛利率異常沒有記錄全部費(fèi)用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下沒有記錄全部費(fèi)用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降等降等結(jié)賬后銷售退回增加結(jié)賬后銷售退回增加可能意味著產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問題，虛假銷售等可能意味著產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問題，虛假銷售等應(yīng)收賬款回收期增加應(yīng)收賬款回收期增加應(yīng)收賬款回收期顯著增加或顯著高于行業(yè)水平應(yīng)收賬款回收期顯著增加或顯著高于行業(yè)水平存貨周轉(zhuǎn)期增加存貨周轉(zhuǎn)期增加存貨周轉(zhuǎn)期增加可能意味著產(chǎn)品積壓、面臨財(cái)務(wù)困境存貨周轉(zhuǎn)期增加可能意味著產(chǎn)品積壓、面臨財(cái)務(wù)困境資產(chǎn)負(fù)債率顯著變化資產(chǎn)負(fù)債率顯著變化財(cái)務(wù)壓力是重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)財(cái)

26、務(wù)壓力是重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量如果銷售收入和盈利能力表現(xiàn)好，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)槿绻N售收入和盈利能力表現(xiàn)好，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)負(fù)數(shù)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)顯著非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)顯著變化變化各個(gè)行業(yè)都有其關(guān)鍵信號(hào)，關(guān)鍵信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果顯著不一致各個(gè)行業(yè)都有其關(guān)鍵信號(hào)，關(guān)鍵信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果顯著不一致南開大學(xué)程新生等34為了指導(dǎo)管理當(dāng)局和審計(jì)人員，美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管公共委員會(huì)（PCAOB，2003）對(duì)內(nèi)部控制缺陷作出說明，認(rèn)為重大缺陷是指這種缺陷是指可影響公司按GAAP可靠地建立，記錄，處理，報(bào)告外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。可以由單個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷結(jié)合構(gòu)成，這些缺陷不能防止或發(fā)現(xiàn)重大財(cái)務(wù)報(bào)告問題，但可從控制

27、環(huán)境，道德準(zhǔn)則，關(guān)聯(lián)方交易，公司治理，審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)，舉報(bào)制度等方面關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，如下表所示。南開大學(xué)程新生等35公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制控制環(huán)境控制環(huán)境如何激勵(lì)管理層和員工？是否存在收益目標(biāo)的壓力；員工理解其個(gè)人對(duì)內(nèi)部控如何激勵(lì)管理層和員工？是否存在收益目標(biāo)的壓力；員工理解其個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任；評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)能力的標(biāo)準(zhǔn)是什么；如何處理發(fā)生的錯(cuò)誤？等制的責(zé)任；評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)能力的標(biāo)準(zhǔn)是什么；如何處理發(fā)生的錯(cuò)誤？等道德準(zhǔn)則道德準(zhǔn)則建立道德準(zhǔn)則并遵循；不存在違反準(zhǔn)則的情況；公司資產(chǎn)被恰當(dāng)?shù)厥褂媒⒌赖聹?zhǔn)則并遵循；不存在違反準(zhǔn)則的情況；公司資產(chǎn)被恰當(dāng)?shù)厥褂藐P(guān)聯(lián)方交關(guān)聯(lián)方交易易 制

28、定關(guān)聯(lián)方交易政策，該政策是否有效？公司是否定期進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易？制定關(guān)聯(lián)方交易政策，該政策是否有效？公司是否定期進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易？向?qū)徲?jì)人員和董事會(huì)進(jìn)行充分披露關(guān)聯(lián)方交易情況；存在關(guān)聯(lián)方交易的重要經(jīng)濟(jì)向?qū)徲?jì)人員和董事會(huì)進(jìn)行充分披露關(guān)聯(lián)方交易情況；存在關(guān)聯(lián)方交易的重要經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是否能夠證明關(guān)聯(lián)方交易的存在？動(dòng)機(jī)是否能夠證明關(guān)聯(lián)方交易的存在？公司治理公司治理 董事會(huì)保持獨(dú)立性，董事會(huì)會(huì)議經(jīng)常討論潛在的問題，董事長(zhǎng)與管理層關(guān)董事會(huì)保持獨(dú)立性，董事會(huì)會(huì)議經(jīng)常討論潛在的問題，董事長(zhǎng)與管理層關(guān)系適當(dāng)；管理層對(duì)下級(jí)未施加不正當(dāng)影響，例如從不向關(guān)鍵人員明示或暗示賬項(xiàng)系適當(dāng)；管理層對(duì)下級(jí)未施加不正當(dāng)影響，例如從不向關(guān)

29、鍵人員明示或暗示賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整審計(jì)委員審計(jì)委員會(huì)會(huì) 審計(jì)委員會(huì)保持獨(dú)立，并具有財(cái)會(huì)知識(shí)，準(zhǔn)確地理解內(nèi)部控制；審計(jì)委員審計(jì)委員會(huì)保持獨(dú)立，并具有財(cái)會(huì)知識(shí)，準(zhǔn)確地理解內(nèi)部控制；審計(jì)委員會(huì)積極開展活動(dòng)，跟蹤內(nèi)部和外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，在沒有管理層參與的情況下會(huì)積極開展活動(dòng)，跟蹤內(nèi)部和外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，在沒有管理層參與的情況下與審計(jì)人員會(huì)面與審計(jì)人員會(huì)面內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)章程與設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)章程與“最佳的實(shí)踐最佳的實(shí)踐”保持一致；內(nèi)部審計(jì)保持一致；內(nèi)部審計(jì)部門的預(yù)算由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)審批；內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及所有活動(dòng)，如控制部門的預(yù)算由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)審批；內(nèi)部審

30、計(jì)的范圍涉及所有活動(dòng)，如控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、監(jiān)督公司道德準(zhǔn)則的遵循情況；內(nèi)部審計(jì)的建議被評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、監(jiān)督公司道德準(zhǔn)則的遵循情況；內(nèi)部審計(jì)的建議被采納和貫徹；內(nèi)部審計(jì)人員能夠勝任工作；能及時(shí)揭示出控制失敗從而能采取糾采納和貫徹；內(nèi)部審計(jì)人員能夠勝任工作；能及時(shí)揭示出控制失敗從而能采取糾正措施正措施舉報(bào)制度舉報(bào)制度 建立了舉報(bào)制度，并與責(zé)任人保持獨(dú)立性，有足夠的權(quán)力的經(jīng)費(fèi)追究問題，建立了舉報(bào)制度，并與責(zé)任人保持獨(dú)立性，有足夠的權(quán)力的經(jīng)費(fèi)追究問題，舉報(bào)信息提供給管理層、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門舉報(bào)信息提供給管理層、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門南開大學(xué)程新生等36業(yè)務(wù)流程信息控制

31、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要針對(duì)財(cái)務(wù)信息控制，業(yè)務(wù)流程信息控制主要針對(duì)業(yè)務(wù)流程信息控制，業(yè)務(wù)流程信息對(duì)于支持組織的決策與控制具有重要作用。除了解決組織中經(jīng)營(yíng)決策、協(xié)調(diào)與控制、戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)等的問題外，業(yè)務(wù)流程信息也具有分析問題、考察復(fù)雜目標(biāo)與開創(chuàng)新產(chǎn)品的作用南開大學(xué)程新生等37一、業(yè)務(wù)信息控制一、業(yè)務(wù)信息控制 企業(yè)的營(yíng)運(yùn)規(guī)劃、控制和決策需要多種多樣的信息，雖然大部分為財(cái)務(wù)信息，但是還有一部分并非來自會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 這些信息有的可以進(jìn)入管理信息系統(tǒng)（如商品信息、客戶信息），有些信息無法進(jìn)入管理信息系統(tǒng)或進(jìn)入成本高（如員工滿意度信息）。需要對(duì)業(yè)務(wù)信息控制，以保證流程的效率和效果。南開大學(xué)程新生等38MP公司公司

32、CRM系統(tǒng)構(gòu)架系統(tǒng)構(gòu)架項(xiàng)目信息項(xiàng)目信息提醒提醒上級(jí)上級(jí)跟蹤跟蹤總結(jié)總結(jié)成功成功失敗失敗分析分析對(duì)策對(duì)策逐級(jí)逐級(jí)了解了解嚴(yán)格嚴(yán)格及時(shí)及時(shí)完整完整準(zhǔn)確準(zhǔn)確合理合理及時(shí)及時(shí)結(jié)果結(jié)果審批審批申請(qǐng)申請(qǐng)日志日志添加添加刪除刪除修改修改確定確定客戶客戶所有所有相關(guān)相關(guān)信息信息按時(shí)按時(shí)添補(bǔ)添補(bǔ)查詢查詢跟進(jìn)跟進(jìn)客戶信息客戶信息錄入錄入查詢查詢?nèi)罩救罩拘畔⒎治鲂畔⒎治鰣D表分析圖表分析數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)分析方便準(zhǔn)確全面安全方便準(zhǔn)確全面安全直觀靈活具體實(shí)用直觀靈活具體實(shí)用圖圖51 客戶關(guān)系管理信息客戶關(guān)系管理信息南開大學(xué)程新生等39 案例 凌志（Lexus）是豐田汽車公司的頂級(jí)豪華轎車，車主應(yīng)該得到最好的服務(wù)。公司依賴顧客

33、信息系統(tǒng)提供服務(wù)，通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)識(shí)別輪胎有問題的車輛，一旦發(fā)現(xiàn)問題，公司會(huì)郵寄400美元或更高金額的支票給車主去更換輪胎，但這時(shí)就出問題，有些支票寄給了非Lexus車的車主；有一些寄給了曾擁有，但現(xiàn)在已經(jīng)更換汽車的車主，這些數(shù)據(jù)都來源于豐田公司的顧客信息系統(tǒng)，這個(gè)信息系統(tǒng)此時(shí)已經(jīng)失效了。企業(yè)不僅要建立信息系統(tǒng)，同時(shí)還要進(jìn)行事后控制。南開大學(xué)程新生等40二、管理信息系統(tǒng)控制二、管理信息系統(tǒng)控制（一）管理信息系統(tǒng)的演變過程（一）管理信息系統(tǒng)的演變過程管理信息系統(tǒng)經(jīng)過的演變過程：數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（19501960年），包括電子數(shù)據(jù)處理（EDP）、業(yè)務(wù)處理（TP）和記錄保存；管理報(bào)告系統(tǒng)（19601970年

34、），包括管理信息系統(tǒng)、管理報(bào)告系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)；決策支持系統(tǒng)（19701980年），包括決策支持系統(tǒng)（DSS）和管理支持系統(tǒng)（MSS）；戰(zhàn)略和終端用戶支持系統(tǒng)（1980至今），包括主管信息系統(tǒng)（EIS）、戰(zhàn)略信息系統(tǒng)（SIS）、供應(yīng)鏈管理（SCM）、客戶關(guān)系管理（CRM）和ERP系統(tǒng)（ERP）。南開大學(xué)程新生等41（二）ERPERP信息系統(tǒng) 信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從MRPMRP、MRPMRP到ERPERP系統(tǒng)，ERPERP系統(tǒng)已被公認(rèn)為現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的主流。 ERPERP的核心管理思想就是實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的有效管理，主要體現(xiàn)在以下方面：對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈資源進(jìn)行管理，體現(xiàn)精益生產(chǎn)、同步工程和敏捷制造的思

35、想，體現(xiàn)事前計(jì)劃和事中控制的思想。 ERP ERP系統(tǒng)集成了質(zhì)量管理、全員質(zhì)量管理（TQMTQM）、準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)（JITJIT）、約束理論、精益生產(chǎn)、敏捷制造、實(shí)驗(yàn)室管理、EDIEDI（電子數(shù)據(jù)交換）、C/SC/S計(jì)算機(jī)技術(shù)、項(xiàng)目管理，同時(shí)也能夠適應(yīng)混合生產(chǎn)模式，在線實(shí)時(shí)分析監(jiān)控銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等作業(yè)，及時(shí)提供決策信息。南開大學(xué)程新生等42（三）信息管理制度 1. 1. 獲得正確的信息 2. 2. 在正確的時(shí)間獲取信息 3. 3. 以正確的形式獲取信息 4. 4. 信息反饋制度 沃爾瑪公司將每日銷售的信息傳遞給牛仔服制造商阮格爾公司。沃爾瑪公司開發(fā)的信息模型為某些商店提供顧客所需要牛仔服的

36、數(shù)量、尺寸和顏色信息?！?“循環(huán)交流” ”的結(jié)果是由于能夠及時(shí)反饋阮格爾牛仔服的銷售情況，從而使沃爾瑪公司的庫(kù)存最小，庫(kù)存成本降低，同時(shí)能為顧客提供其真正需要的產(chǎn)品。南開大學(xué)程新生等43三、信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制三、信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制（一）信息系統(tǒng)中的一般控制 一般控制涉及信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、安全和使用的控制，以及對(duì)整個(gè)企業(yè)信息基礎(chǔ)建設(shè)中的數(shù)據(jù)文件總體的安全的控制，包括軟件控制、硬件控制、計(jì)算機(jī)操作控制、數(shù)據(jù)安全控制、系統(tǒng)實(shí)施的流程控制和信息系統(tǒng)管理控制（administrative control）。南開大學(xué)程新生等44（二）信息系統(tǒng)中的應(yīng)用控制（二）信息系統(tǒng)中的應(yīng)用控制應(yīng)用控制是針對(duì)

37、具體的計(jì)算機(jī)化程序，例如薪資、應(yīng)收賬款和訂單系統(tǒng)的特別使用的控制。應(yīng)用控制應(yīng)根據(jù)每個(gè)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)。應(yīng)用控制包含自動(dòng)控制和人工的流程控制，以確保只有經(jīng)過授權(quán)的數(shù)據(jù)才能完全地、準(zhǔn)確誤地通過應(yīng)用程序來處理。南開大學(xué)程新生等45案例 ?？瘴锪鞴就ㄟ^GPS（全球衛(wèi)星系統(tǒng)），實(shí)現(xiàn)了對(duì)所有運(yùn)輸車輛24小時(shí)監(jiān)控，所有倉(cāng)庫(kù)安裝了CCTV監(jiān)視系統(tǒng)，對(duì)出入倉(cāng)庫(kù)的人員實(shí)行指紋身份識(shí)別方式，對(duì)倉(cāng)庫(kù)中進(jìn)出和存放的貨物實(shí)行條形碼管理。通過全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控對(duì)供應(yīng)鏈上每個(gè)成員的信息、行為和服務(wù)結(jié)果檢查，鑒別出整個(gè)供應(yīng)鏈上的冗余行為和非增值行為。為保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)系統(tǒng)的制度嚴(yán)格執(zhí)行，每月都要進(jìn)行系統(tǒng)準(zhǔn)入核對(duì)（sy

38、stemaccessreconciliation）。南開大學(xué)程新生等46帕瑪拉特是意大利第八大企業(yè)集團(tuán),以生產(chǎn)和銷售牛奶、果汁和奶制品等為主，是意乳品業(yè)的巨頭。但因無力填補(bǔ)145億歐元的財(cái)務(wù)黑洞，2003年12月27日，意大利帕爾馬地方破產(chǎn)法院批準(zhǔn)了該公司提出的破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)。帕瑪拉特是典型的家族型企業(yè)，公司創(chuàng)始人卡利斯托.坦齊（Calisto Tanzi）的家族公司擁有帕瑪拉特51%的股份。帕瑪拉特的13人董事會(huì)中，沒有任何人獨(dú)立于坦齊家族。集中的權(quán)力減弱了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，其內(nèi)部審計(jì)人員波契向檢察官承認(rèn)偽造了對(duì)美洲銀行近40億美元虛假賬目的確認(rèn)函。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制案例南開大學(xué)程新生等47 由

39、于缺乏健全的財(cái)務(wù)制度，帕瑪拉特沒有做到財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理。據(jù)金融時(shí)報(bào)報(bào)道，集團(tuán)擁有170家分支機(jī)構(gòu)，很多分公司以及開曼群島的子公司之間都有現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬。 多年的系統(tǒng)性造假行為導(dǎo)致帕瑪拉特賬面上有幾十億歐元不知所蹤。如美洲銀行在2003年12月19日稱，帕瑪拉特集團(tuán)在開曼群島的分支機(jī)構(gòu)Bonlat金融公司在該銀行賬戶上的款項(xiàng)并不存在，而帕瑪拉特提供的一份虛假證明文件稱該公司2002年12月31日有一筆39.5億歐元的流動(dòng)資金。南開大學(xué)程新生等48 財(cái)務(wù)制度的欠缺導(dǎo)致帕瑪拉特集團(tuán)高達(dá)100億歐元的債務(wù)總額，其中1/3為意大利的銀行擁有，其余則由債券持有人和國(guó)外銀行持有；帕瑪拉特不但沒有利用債務(wù)使公司獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，反而因過高的債務(wù)總額被迫宣布破產(chǎn)。 普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師在結(jié)束清查帕瑪拉特賬目的第一階段工作后，分析得出結(jié)論，公司實(shí)際負(fù)債額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于帕瑪拉特管理層此前上報(bào)的金額。普華永道對(duì)帕瑪拉特的真實(shí)財(cái)務(wù) 狀況出具的報(bào)告稱，截至2003年9月30日，帕瑪拉特凈負(fù)債額為143億歐元，而不是該公司先前所稱的18億歐元。 在截至2003年9月30日的9個(gè)月，帕瑪拉特收入為40億歐元，而不是其公布的54億歐元。利息、稅項(xiàng)、折舊和攤銷前的利潤(rùn)為1.21億歐元，而不是先前所公布的6.51億歐元，公司的流動(dòng)資產(chǎn)可以“忽略不計(jì)”。南開大學(xué)程新生等49 外幣交易信息控制案例 聯(lián)合愛爾蘭