第六章：稅務(wù)稽查執(zhí)行

1、第六章：稅務(wù)稽查執(zhí)行案件執(zhí)行移送執(zhí)行受理落實(shí)任務(wù)送達(dá)稅務(wù)處理文書執(zhí)行資料移送歸檔制作稽查執(zhí)行報(bào)告解繳入庫自行履行當(dāng)事人執(zhí)行及調(diào)整帳戶報(bào)告采取強(qiáng)制執(zhí)行措施采取其他執(zhí)行措施執(zhí)行反饋未自行履行 稅務(wù)稽查執(zhí)行流程 第一節(jié) 稅務(wù)稽查執(zhí)行的程序和內(nèi)容一、案件執(zhí)行的受理一、案件執(zhí)行的受理1.受理的范圍受理的范圍2.受理審核受理審核:文書的正確性文書的正確性3.受理手續(xù)受理手續(xù)4.確定人員確定人員二、稅務(wù)處理文書的送達(dá) 1.文書送達(dá)的方式文書送達(dá)的方式 2.文書送達(dá)的期限：文書送達(dá)的期限：7日日 3.文書送達(dá)回證文書送達(dá)回證三、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行三、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 1.稅務(wù)處理決定執(zhí)行稅務(wù)處理決定執(zhí)行 2

2、.稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行 3.稅務(wù)處理決定執(zhí)行的中止：死亡稅務(wù)處理決定執(zhí)行的中止：死亡 4.移送司法機(jī)關(guān)執(zhí)行移送司法機(jī)關(guān)執(zhí)行四、執(zhí)行終結(jié) 1.制作執(zhí)行報(bào)告 2.移交歸檔第二節(jié)第二節(jié) 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅收強(qiáng)制執(zhí)行流程圖送達(dá)稅務(wù)處理文書逾期不執(zhí)行處理決定稅收強(qiáng)制執(zhí)行金融機(jī)構(gòu)扣繳申請法院執(zhí)行稅款罰款解繳入庫扣押查封拍賣變賣財(cái)務(wù)抵繳局長審批采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施司法強(qiáng)制執(zhí)行（一）稅收行政強(qiáng)制執(zhí)行 1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件 2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式及實(shí)施 3.實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)注意的事項(xiàng)（二）司法強(qiáng)制執(zhí)行（二）司法強(qiáng)制執(zhí)行 1.條件 2.應(yīng)注意的問題第三節(jié)

3、其他執(zhí)行措施 一、行使稅收代位權(quán) 二、行使稅收撤銷權(quán) 三、阻止出境 四、停止供應(yīng)發(fā)票 五、停止出口退稅第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)法律及運(yùn)用相關(guān)法律及運(yùn)用 （一）（一）行政處罰法行政處罰法 1.稅務(wù)行政處罰的主體、客體和種類（著重了解）稅務(wù)行政處罰的主體、客體和種類（著重了解） 按照按照行政處罰法行政處罰法的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)的組織、以及政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)的組織、以及行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。而根據(jù)現(xiàn)有行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。而根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的主體只有一種

4、，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。的法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的主體只有一種，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。 稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對象，稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務(wù)行政管理相對人。即所謂的稅務(wù)行政管理相對人。 從我國現(xiàn)行的法律法規(guī)看，稅務(wù)行政處罰有三種：一是罰從我國現(xiàn)行的法律法規(guī)看，稅務(wù)行政處罰有三種：一是罰款；二是沒收非法財(cái)物和違法所得；三是取消某種行為資款；二是沒收非法財(cái)物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。 2.稅務(wù)行政處罰的管轄稅務(wù)行政處罰的管轄 稅務(wù)行政處罰的管轄通?？梢苑譃?/p>

5、級別管轄和地域管轄。稅務(wù)行政處罰的管轄通?？梢苑譃榧墑e管轄和地域管轄。 3.稅務(wù)行政處罰的程序稅務(wù)行政處罰的程序（1）簡易程序。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違）簡易程序。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實(shí)清楚，案情簡單，無需進(jìn)一步調(diào)查取證。二是有法律依據(jù)。三是對公法事實(shí)清楚，案情簡單，無需進(jìn)一步調(diào)查取證。二是有法律依據(jù)。三是對公民處以民處以50元以下、對法人或者其他組織處以元以下、對法人或者其他組織處以1000以下的罰款。以下的罰款。簡易程序的內(nèi)容，包括表明身份、調(diào)查、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述簡易程序的內(nèi)容，包括表明身份、調(diào)查、說明理由并告知權(quán)利

6、、當(dāng)事人陳述和申辯、處理決定、制作處罰決定書、送達(dá)處罰決定書。（注意書上的順序和申辯、處理決定、制作處罰決定書、送達(dá)處罰決定書。（注意書上的順序有誤）有誤）（2）一般程序。一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作）一般程序。一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。（3）聽證程序。）聽證程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對公民作出稅務(wù)機(jī)關(guān)在對公民作出2000元以上罰款、對法人或者其他組織作出元以上罰款、對法人或者其他組織作出10000元元以上罰款的行政處罰決定之前

7、，如果當(dāng)事人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。以上罰款的行政處罰決定之前，如果當(dāng)事人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證應(yīng)公開舉行。（注：個體工商戶按公民對待）人隱私外，聽證應(yīng)公開舉行。（注：個體工商戶按公民對待） 4.在運(yùn)用在運(yùn)用“一事不二罰一事不二罰”原則時，需要注意以下問題：原則時，需要注意以下問題：（重點(diǎn)，案例中的?？停ㄖ攸c(diǎn)，案例中的?？停?“一事不二罰一事不二罰”中的處罰僅指罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一個違中的處罰僅指罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一個違法行為不能給予兩次

8、以上罰款的處罰，但可以實(shí)施稅務(wù)行法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實(shí)施稅務(wù)行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請其它行政機(jī)關(guān)給予罰款以外的相應(yīng)的行政處罰。其它行政機(jī)關(guān)給予罰款以外的相應(yīng)的行政處罰。 （二）（二）行政復(fù)議法行政復(fù)議法 1.稅務(wù)行政復(fù)議的特征稅務(wù)行政復(fù)議的特征 （1）審查對象是稅收具體行政行為。（）審查對象是稅收具體行政行為。（2）合法性審查和）合法性審查和合理性審查相結(jié)合。（合理性審查相結(jié)合。（3）稅務(wù)行政復(fù)議前置。（注意，）稅務(wù)行政復(fù)議前置。（注意，合理性審查不適用于行政訴訟，復(fù)議前置原則不是所有的合理性審查

9、不適用于行政訴訟，復(fù)議前置原則不是所有的案件都適用，只針對征稅問題）案件都適用，只針對征稅問題） 2.稅務(wù)行政復(fù)議范圍（稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為都可稅務(wù)行政復(fù)議范圍（稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為都可以，可以這樣簡單理解，除了下的文件外，其它行為都行）以，可以這樣簡單理解，除了下的文件外，其它行為都行）3.稅務(wù)行政復(fù)議管轄（可以這樣簡單理解，復(fù)議機(jī)關(guān)是作出行為的上稅務(wù)行政復(fù)議管轄（可以這樣簡單理解，復(fù)議機(jī)關(guān)是作出行為的上一級，但對省級稅務(wù)還可向省人民政府提出，對總局向總局提出，案一級，但對省級稅務(wù)還可向省人民政府提出，對總局向總局提出，案例中也容易出現(xiàn)）例中也容易出現(xiàn)）稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各行

10、政復(fù)議機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各行政復(fù)議機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上的分工和權(quán)限，即申請人應(yīng)當(dāng)向哪一個行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起申請，以及的分工和權(quán)限，即申請人應(yīng)當(dāng)向哪一個行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起申請，以及由哪一個行政復(fù)議機(jī)關(guān)來受理的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的類型不同，行政復(fù)由哪一個行政復(fù)議機(jī)關(guān)來受理的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的類型不同，行政復(fù)議管轄的規(guī)定也不一樣：議管轄的規(guī)定也不一樣：（1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復(fù)議?？梢韵驀叶悇?wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市

11、人民政府申請行政復(fù)議。（2）對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局）對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。（3）對計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局）對計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。申請行政復(fù)議。（4）對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，）對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽

12、查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（5）對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)）對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。申請行政復(fù)議。（6）國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）、稅）國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行

13、政機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議

14、。政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（7）對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，）對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。有上述（有上述（4）、（）、（5）、（）、（6）、（）、（7）項(xiàng)所列情形之一的，申請人也）項(xiàng)所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進(jìn)行轉(zhuǎn)送。由接受申請的縣級地方人民政府依法進(jìn)行轉(zhuǎn)送。 4.稅務(wù)行政復(fù)議的程序 （1

15、）申請。（2）受理。（3）決定。 （三）（三）行政訴訟法行政訴訟法 1.稅務(wù)行政訴訟的特征稅務(wù)行政訴訟的特征 稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對人。稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對人。 稅務(wù)行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅稅務(wù)行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。務(wù)機(jī)關(guān)。 稅務(wù)行政訴訟的對象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體稅務(wù)行政訴訟的對象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為。行政行為。 具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。 2.稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（除抽象的行為外都可以，但稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（除抽象的行為外都可以，但在可以針對

16、部分抽象行為有條件提出復(fù)議）在可以針對部分抽象行為有條件提出復(fù)議）3.稅務(wù)行政訴訟的管轄稅務(wù)行政訴訟的管轄稅務(wù)行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務(wù)行政訴訟案件的職稅務(wù)行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務(wù)行政訴訟案件的職權(quán)分工。權(quán)分工。根據(jù)根據(jù)行政訴訟法行政訴訟法的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變原稅收具體行政行為的，也可以由復(fù)議經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變原稅收具體行政行為的，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。兩個以上人民法院都

17、有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個人民法兩個以上人民法院都有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個人民法院提起訴訟。院提起訴訟。原告向兩個以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀原告向兩個以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對的人民法院管轄。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對某些特殊案件，也可由上級人民法院實(shí)行指定管轄。某些特殊案件，也可由上級人民法院實(shí)行指定管轄。 4.稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間（選擇、判斷）稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間（選擇、判斷） （1）舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己作出的具體行政行為承）舉證責(zé)任。

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任。（訴訟中納稅人不負(fù)舉證責(zé)任）擔(dān)舉證責(zé)任。（訴訟中納稅人不負(fù)舉證責(zé)任） （2）證據(jù)保全。）證據(jù)保全。 （3）財(cái)產(chǎn)保全。）財(cái)產(chǎn)保全。 在訴訟過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被訴具體在訴訟過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被訴具體行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時執(zhí)行可能給行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補(bǔ)的損國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補(bǔ)的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行。失的，人民法院可以先予執(zhí)行。 5.救濟(jì)完成后的執(zhí)行救濟(jì)完成后的執(zhí)行（四）（四）國家賠償法國家賠償法1.稅收行政賠償?shù)臉?gòu)成要件稅收行政賠償?shù)臉?gòu)成要件我國稅收行政賠償采用的歸責(zé)原則是我國稅收行政賠償采用的歸責(zé)原則是“違法原則違法原則” （1）符合法定的侵權(quán)行為主體。（）符合法定的侵權(quán)行為主體。（2）具有違法行使職權(quán)的行為。）具有違法行使職權(quán)的行為。（3）存在實(shí)