財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 - 副本課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念1、概念：財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）P378包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。2、分類P378二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告列報(bào)的總體要求P378四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告列報(bào)的具體要求P379第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)

2、在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總排列后編制而成的。 2、作用P380反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及分布、資本結(jié)構(gòu)情況；評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)短期償債能力；評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力；評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性；評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。總之：可以反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。 可以反映資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，反映某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況。 通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報(bào)表使用者全

3、面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容。P681資產(chǎn)負(fù)債表格式主要有帳戶式和報(bào)告式。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用帳戶式結(jié)構(gòu)。 帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左邊為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右邊為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償時(shí)間先后順序排列。 帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。（一）“年初余額”的填列方法（

4、二）“期末余額”的填列方法“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：1直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。2根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。3根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬

5、明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。4根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。5根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)

6、期應(yīng)收款”科目期末余額減去“未實(shí)現(xiàn)的融資收益”科目余額后的凈額填列。【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（ ）。A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額E.“其他應(yīng)收款”總賬余額【答案】AC第三節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表的具體格式見教材387二、利潤(rùn)表的填列方法（一）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)

7、表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。（二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。三、每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。（一）基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法?！纠磕彻?006年期初發(fā)行在外的普通股

8、為10000萬(wàn)股；3月2日新發(fā)行普通股4500萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股1500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2600萬(wàn)元。計(jì)算該公司基本每股益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：100001212+45001012-1500112=13625（萬(wàn)股）或者10000212+14500912+13000112=13625（萬(wàn)股）基本每股收益260013625=0.191（元）（二）稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通

9、股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念、作用和編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（二）現(xiàn)金流量表的作用P401二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)廣義現(xiàn)金現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編表基礎(chǔ)，它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。通常，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物簡(jiǎn)稱為現(xiàn)金。注意：企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并一貫堅(jiān)持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更。企業(yè)確定

10、現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)廣義現(xiàn)金現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。知識(shí)點(diǎn)練習(xí) 1、單項(xiàng)選擇題下列各種關(guān)于現(xiàn)金等價(jià)物的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法為（ ）。 A、所有的短期投

11、資均為現(xiàn)金等價(jià)物 B、所有的短期股權(quán)投資均為現(xiàn)金等價(jià)物 C、所有的短期債權(quán)投資均為現(xiàn)金等價(jià)物 D、企業(yè)購(gòu)買的、從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物答案：D解析：選項(xiàng)ABC均不符合現(xiàn)金等價(jià)物的特征。 （二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的內(nèi)容 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表主表和補(bǔ)充資料的具體格式分別見教材項(xiàng)目包括“本期金額”和“上期金額”P412三、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）、現(xiàn)金流

12、量表的填列方法現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、

13、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置

14、固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。涉及的科目主要有“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。例如：分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的，首次付款屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，以后分期付款屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。因?yàn)槭状胃犊顩](méi)有影響到債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而以后付款減少了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，影響了債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；支付的已資本化的利息，影響到債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成，所以屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款【答案】B【解析】為構(gòu)建固定資產(chǎn)