aak_審計組織及審計人員(ppt 12)

1、審計組織及審計人員 審計組織泛指根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計工作的部門或機構(gòu)。根據(jù)審計組織的地位和對象不同，審計組織可分為國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三種。在我國審計建立初期，審計組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔” 。隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入，我國審計組織體系逐步演變?yōu)閲覍徲?、?nèi)部審計和民間審計各自獨立、相互配合、“三位一體”的格局。第一節(jié) 國家審計組織及審計人員 一、設(shè)置審計機構(gòu)的原則 (一)審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。 (二)審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。 1 二、國家審計機關(guān)的隸屬模式 (一)立法型-立法型審計機關(guān)地位高、獨立性

2、強，不受行政當局的控制和干預。 (二)司法型-司法型審計機關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位，具有很高的權(quán)威性。 (三)行政型-行政型審計機關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進行審計工作，其獨立地位較低。 三、我國國家審計機關(guān)及其審計人員 國家審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。 國家審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導分級負責的原則。 縣級以上各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，實行雙重領(lǐng)導體制。 審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點地區(qū)、部門設(shè)立派出機構(gòu)，進行審計監(jiān)督。 2 四、我國國家審計機關(guān)的職責權(quán)限 國家審計機關(guān)是依照憲法規(guī)定建立的，實行的是法定審計，承擔著繁重的審計任務(wù)，為此，在中華

3、人民共和國審計法中，明確規(guī)定了其職責和權(quán)限。 (一)國家審計機關(guān)的主要職責 (二)國家審計機關(guān)的權(quán)限 (三)國家審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則 1.合法性原則。 2.獨立性原則。 3.強制性原則。 五、最高審計機關(guān)國際組織-INTOSAI。它是聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的非政府間的永久性國際審計組織。1968年在東京通過東京宣言，正式成立。目前，已有160多個國家的政府審計機關(guān)加入到這一織織。我國于1983年正式加入了該組織 。3第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員 一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式 (一)受本單位董事會及其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導。 (二)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導。 (三)受本單位主計長(相

4、當于我國企業(yè)的總會計師，一般由主管財務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導。 (四)受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導。 二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征 (一)內(nèi)部審計機構(gòu) 1.部門內(nèi)部審計機構(gòu)； 2.單位內(nèi)部審計機構(gòu)。 (二)內(nèi)部審計的特征 1.服務(wù)上的內(nèi)向性。 2.審查范圍的廣泛性。 3.作用的穩(wěn)定性。 4.微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。 4 三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責權(quán)限 (一)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責 (二)內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán) 四、國際內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計近幾十年來，在世界范圍內(nèi)發(fā)展很快，國際交流日益增多。為此，早在20世紀40年代初就成立了國際內(nèi)部審計機構(gòu)。 1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會正式成立，標

5、志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。1944年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，開始跨越國境開展活動。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會，到20世紀50年代逐步發(fā)展成為國際性組織。1987年中國內(nèi)部審計學會以國家分會形式加入該組織。從此，中國內(nèi)部審計學會成為國際內(nèi)部審計師協(xié)會的成員國，標志著中國內(nèi)部審計步入了國際化的軌道。 5第三節(jié) 民間審計組織及審計人員 一、西方民間審計的組織形式 （一)獨資會計師事務(wù)所 (二)普通合伙制會計師事務(wù)所 (三)有限公司制會計師事務(wù)所 (四)有限責任合伙制會計師事務(wù)所 二、我國民間審計組織及審計人員 (一)民間審計組織 民間審計組織是指根據(jù)國家法律

6、或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師事務(wù)所。 2002年3月,我國修訂的注冊會計師法對會計師事務(wù)所組織形式的規(guī)定，有以下幾種可供選擇：有限責任制、合伙制、有限責任合伙制、個人執(zhí)業(yè)、中外合作。但我國不允許設(shè)立個人獨資和股份公司制會計師事務(wù)所組織。 6 (二)中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。其宗旨是：以經(jīng)濟建設(shè)為中心，堅持四項基本原則，堅持改革開放，引導注冊會計師在工作中正確執(zhí)行國家的法律法規(guī)，不斷完善注冊會計師隊伍的自身建設(shè)，維護合法的職業(yè)權(quán)益，交流工作經(jīng)驗，溝通業(yè)務(wù)信息，增進國內(nèi)外交往，促進注冊會計師事

7、業(yè)的發(fā)展，為建設(shè)社會主義服務(wù)。 （三)民間審計人員 民間審計人員主要是注冊會計師。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。 三、民間審計的業(yè)務(wù)范圍 (一)鑒證業(yè)務(wù) 1.審計業(yè)務(wù)。 2.審查業(yè)務(wù)。 3.復核業(yè)務(wù)。 4.商定程序業(yè)務(wù)。 5.保證業(yè)務(wù)。包括：(1)電子商務(wù)保證(webtrust)。 (2)保健效果評估。(3)經(jīng)營主體績效評估。(4)信息系統(tǒng)質(zhì)量評估。(5)綜合風險評估。(6)養(yǎng)老工作保證。 7 (二)管理咨詢業(yè)務(wù) (三)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) (四)會計服務(wù)業(yè)務(wù) (五)其他服務(wù)業(yè)務(wù) 在我國，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)

8、務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。 1.審計業(yè)務(wù) (1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。 (2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。 (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。 (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。 2.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 (1)代理記賬。 (2)代理納稅業(yè)務(wù)。 (3)投資咨詢。 8 四、國際民間審計組織 國際民間審計組織的名稱為國際會計師聯(lián)合會(The International Federation of Accountants,簡稱IFAC)。它是由各國的會計師職業(yè)團體聯(lián)合署名成立的國際性會計師聯(lián)盟。中國注冊會計師協(xié)會于19

9、97年5月加入該組織。 五、注冊會計師管理 （一）外國注冊會計師管理 1、英國模式-實行自我管理原則，政府對職業(yè)團體不加任何影響； 2、美國模式-證券交易委員會有權(quán)管理注冊會計師，監(jiān)督會計職業(yè)； 3、日本模式-大藏省是日本注冊會計師管理的最高機構(gòu)。 （二）中國注冊會計師管理 1、法律規(guī)范-注冊會計師法； 2、政府監(jiān)督：財政部門；工商、稅務(wù)部門；證券監(jiān)督管理委員會。 3、行業(yè)自律-CICPA9 第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德 所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。 一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求 1.

10、獨立原則。獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于外部組織和他所服務(wù)的對象。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 2.客觀原則。客觀原則是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。 3.公正

11、原則。公正原則是指注冊會計師應(yīng)當具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 具體規(guī)定參見注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范制度意見10 二、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則 三、注冊會計師對委托單位的責任 1.按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責任。 2.保密的責任。 3.按標準收費的責任。 四、對同行業(yè)的責任 1.各會計師事務(wù)所應(yīng)樹立“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”的宗旨，相互尊重，團結(jié)協(xié)作，共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。 2.會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)同行業(yè)不得以任何方式進行阻撓或排斥。 3.委托單位變更委托的會計師事務(wù)所時，后任

12、注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。 4.委托單位變更委托后，前任注冊會計師應(yīng)予后任注冊會計師的工作以支持和合作，包括需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。 11 五、業(yè)務(wù)承擔中的職業(yè)道德 1.注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 2.會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預委托單位對會計師事務(wù)所的選擇或會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。 3.會計師事務(wù)所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向委托單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。但會計師事務(wù)所與注冊會計師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)聲明、遷址之類的公告不在此限。 4.會計師事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本會計師事務(wù)所幫助取得委托業(yè)務(wù)的