案例分析1：某商場“買一贈一”營銷方式的發(fā)票開具技巧

1、案例分析1:某商場“買一贈一”營銷方式的發(fā)票開具技巧(1)案情介紹某年春節(jié)期間，某大型商場在“買一贈一”活動中規(guī)定，買西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位成本250元；贈送襯衣1000件，單位售價200元，單位成本100元。請問該商場應如何進行開票使企業(yè)稅負更低？(2)發(fā)票開具分析國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號)第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！被诖艘?guī)定，商場銷售西服600000元的收入，按照西服和襯衣公允價

2、值的比例進行，得出西服和襯衣各自的銷售收入。西服所占的比例為75%60000O(600000+200000),襯衣所占的比例為25%20000O(600000+200000)o該商場的賬務處理如下(單位為元)：借：庫存現(xiàn)金600000貸：主營業(yè)務收入西服384615.38(600000X75%未t衣128205.13(600000X25%應交稅費一一應交增值稅87179.49結轉成本賬務處理為：借：主營業(yè)務成本350000貸：庫存商品一一某西裝250000庫存商品一一某襯衣100000國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售

3、貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。根據(jù)以上賬務處理，商場的發(fā)票開具技巧有兩種：一是將銷售的西裝單價600元、數(shù)量1000件，總金額600000元和贈送襯衣的單價200元、數(shù)量1000元、總金額200000元同時開在一張發(fā)票上，并注明折扣額200元。二是銷售西裝的單價384.61538元，數(shù)量1000件，總金額384615.38和贈送襯衣的單價的襯衣的單價128.20513,數(shù)量1000件，總金額128205.13同時開在一張發(fā)票上。以上的賬務處理的實質(zhì)是折扣銷售，贈送的襯衣

4、沒有繳納增值稅。本案例中，企業(yè)的通常處理方式：收顧客600000元現(xiàn)金，并向其開具60000元的發(fā)票。開具一件襯衣的出庫單，免費贈送襯衣給顧客。企業(yè)會計上確認銷售收入600000元。在這情況下，按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條及國稅函發(fā)1997472號的規(guī)定，要按照其對外售價200000元的襯衣確認銷售收入，并計算增值稅和企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實物折扣轉化為價格折扣進行出售，結果會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的襯衣的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具西服1件，金額600元，開具襯衣1件，金額200元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)200元的折扣。按照增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993154號）以及國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復（國稅函發(fā)1997472號）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額600元申報繳納流轉稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。由此可見，從稅務處理的角度看，捆綁銷售實際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實施的捆綁銷售行為能夠將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以