李巍十六章籌資與投資循環(huán)

1、16章第十六章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性籌資與投資的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序程序第三節(jié)第三節(jié) 借款審計(jì)借款審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 投資審計(jì)投資審計(jì)第六節(jié)第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述v籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v籌資與投資業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)籌資與投資業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)v籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述v

2、籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)負(fù)債籌資活動(dòng)所有者權(quán)益交易v投資活動(dòng)投資活動(dòng)交易性金融投資持有至到期投資可供出售金融投資長(zhǎng)期股權(quán)投資一、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)P298n1. 授權(quán)審批授權(quán)審批 企業(yè)通過(guò)企業(yè)通過(guò)借款借款籌集資金需要經(jīng)過(guò)籌集資金需要經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局的管理當(dāng)局的審批審批，企業(yè)，企業(yè)發(fā)行股票發(fā)行股票還必須還必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及及國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)審批和核準(zhǔn)。審批和核準(zhǔn)。n2.簽訂合同或協(xié)議簽訂合同或協(xié)議 向金融機(jī)構(gòu)融資需簽訂借款合同，發(fā)行債券向金融機(jī)構(gòu)融資需簽訂借款合同，

3、發(fā)行債券需簽訂債券契約和債券承銷(xiāo)合同。需簽訂債券契約和債券承銷(xiāo)合同。n3.取得資金取得資金 企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。或債券、股票的融入資金。一、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n4.計(jì)算利息或股利計(jì)算利息或股利 企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或股利。利息或股利。n5.償還本息或發(fā)放股利償還本息或發(fā)放股利 銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的

4、決定發(fā)放股利。決定發(fā)放股利。一、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1.審批授權(quán)n2.簽訂合同或協(xié)議n3.取得資金n4.計(jì)算利息或股利n5.償還本息或發(fā)放股利n以上業(yè)務(wù)流程可用圖16-1列示： 第十六章第一節(jié)二、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1. 1. 授權(quán)審批授權(quán)審批 投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。n2.2.取得證券或其他投資取得證券或其他投資 企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或債券進(jìn)行投資，也可以企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或債券進(jìn)行投資，也可以通過(guò)與其他單位聯(lián)合形成投資。通過(guò)與其他單位聯(lián)合形成投資。n3.3.取得投資收益取得投資收益 企業(yè)可以取

5、得股權(quán)投資的股利收入、債券投資企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。的利息收入和其他投資收益。n4.4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資 企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回；與其企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回；與其他單位聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形成的投資，除聯(lián)營(yíng)合同期滿(mǎn)，或他單位聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形成的投資，除聯(lián)營(yíng)合同期滿(mǎn)，或由于其他特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回由于其他特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。投資。二、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) n1.審批授權(quán)n2.取得證券或其他投資n3.取得投資收益n4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資n以上業(yè)務(wù)流程可用圖16-2列示：第十六

6、章第一節(jié)三、籌資與投資活動(dòng)的共同特點(diǎn)三、籌資與投資活動(dòng)的共同特點(diǎn)n籌資與投資活動(dòng)還有以下籌資與投資活動(dòng)還有以下共同的特點(diǎn)共同的特點(diǎn)：u1.籌資與投資活動(dòng)在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易頻率籌資與投資活動(dòng)在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易頻率較低，但每筆交易的金額通常都較大。較低，但每筆交易的金額通常都較大。u2.如果漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處如果漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。的公允反映產(chǎn)生較大的影響。u3.籌資與投資活動(dòng)的政策性較強(qiáng)，企業(yè)的籌資籌資與投資活動(dòng)的政策性較強(qiáng)，企業(yè)的籌資與投資交易必須遵守國(guó)家

7、的法律、法規(guī)和相關(guān)與投資交易必須遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。契約的規(guī)定。第十六章第一節(jié)四、籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)四、籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄計(jì)記錄n（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄n（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄n1.債券或股票債券或股票n2.發(fā)行債券公告發(fā)行債券公告n3.股東名冊(cè)股東名冊(cè)n4.公司債券存根簿公司債券存根簿n5.承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議n6.借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議n7.有關(guān)記賬憑證有關(guān)記賬憑證n8.有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬有

8、關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬四、籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄四、籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄n1.股票或債券股票或債券n2.經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)n3.債券契約債券契約n4.企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議n5.投資協(xié)議投資協(xié)議n6.有關(guān)記賬憑證有關(guān)記賬憑證n7.有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬四、籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄四、籌資和投資業(yè)務(wù)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄第十六章第二節(jié)第二節(jié) 籌資與投資的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序v籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

9、v籌資和投資交易的實(shí)質(zhì)性程序籌資和投資交易的實(shí)質(zhì)性程序一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試控制測(cè)試n（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試u1.籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批控制）授權(quán)審批控制（2）職責(zé)分離控制）職責(zé)分離控制（3）收入和支出款項(xiàng)的控制）收入和支出款項(xiàng)的控制（4）實(shí)物保管的控制）實(shí)物保管的控制（5）會(huì)計(jì)記錄控制）會(huì)計(jì)記錄控制P299第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試測(cè)試（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試2.籌資活動(dòng)

10、的控制測(cè)試籌資活動(dòng)的控制測(cè)試（1）取得批準(zhǔn)籌資的法律性文件，檢查籌）取得批準(zhǔn)籌資的法律性文件，檢查籌資是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否資是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)穆男辛诉m當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)審批手續(xù)、是否符合法律的規(guī)定。、是否符合法律的規(guī)定。（2）籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物）籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管保管是否嚴(yán)格分工是否嚴(yán)格分工。（3）籌資活動(dòng)）籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，和記錄制度，并定期檢查。并定期檢查。第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試n（二）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（二）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試u1.投資活動(dòng)的內(nèi)部

11、控制投資活動(dòng)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批控制）授權(quán)審批控制 l投資計(jì)劃在執(zhí)行前必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的授權(quán)。投資計(jì)劃在執(zhí)行前必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的授權(quán)。（2）職責(zé)分工控制）職責(zé)分工控制 l合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面進(jìn)行明確分工，記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面進(jìn)行明確分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。 第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試控制測(cè)試n（二）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（二）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試u1.1.投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)

12、的內(nèi)部控制（3 3）投資資產(chǎn)安全保護(hù)控制）投資資產(chǎn)安全保護(hù)控制 l企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（指股票和債券資產(chǎn)）一般有企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（指股票和債券資產(chǎn)）一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管，兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管，另一種方式是由企業(yè)自行保管。另一種方式是由企業(yè)自行保管。（4 4）會(huì)計(jì)控制）會(huì)計(jì)控制 l企業(yè)的投資資產(chǎn)無(wú)論是自行保管還是委托他人企業(yè)的投資資產(chǎn)無(wú)論是自行保管還是委托他人保管，都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減保管，都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。變動(dòng)及投資收益進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。第十六章第二節(jié)一、籌資與投資交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試u2.

13、投資活動(dòng)的控制測(cè)試（參見(jiàn)P356）第十六章第二節(jié)二、籌資和投資交易的實(shí)質(zhì)性程序P303u籌資與投資活動(dòng)的控制目標(biāo)及交易的實(shí)質(zhì)性程序如表16-3和表16-4所示： 第十六章第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)交易的實(shí)質(zhì)性程序 記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在）檢查支持借款記錄的原始憑證（是逆查）（是逆查） 籌資交易均已記錄（完整性）檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢(xún)證函等，確定有無(wú)未入賬的交易（是順查）（是順查） 表表16-3籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)及交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)及交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表 二、籌資和投資交易的實(shí)質(zhì)性程序u籌資與投資活動(dòng)的控制目標(biāo)及交易的實(shí)質(zhì)性程序如表16-3和表16-

14、4所示： 第十六章第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)交易的實(shí)質(zhì)性程序 籌資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入適當(dāng)?shù)钠陂g將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì) 表表16-3籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)及交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)及交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表 二、籌資和投資交易的實(shí)質(zhì)性程序第十六章第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)交易的實(shí)質(zhì)性程序 記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在）檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等。（是逆查）（是逆查） 投資交易均已記錄（完整性）檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤(pán)

15、點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交易（是（是順查）順查） 表表16-4投資活動(dòng)的控制目標(biāo)和交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表投資活動(dòng)的控制目標(biāo)和交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表 二、籌資和投資交易的實(shí)質(zhì)性程序第十六章第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)交易的實(shí)質(zhì)性程序 投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì) 投資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)表表16-4投資活動(dòng)的控制目標(biāo)和交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表投資活動(dòng)的控制目標(biāo)和交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表 第十六章第三節(jié)第三節(jié) 借款審計(jì)v短期借款的審計(jì)短期借款的審計(jì)v長(zhǎng)期借款的審計(jì)長(zhǎng)期借款的審計(jì)v應(yīng)付債券的審計(jì)應(yīng)付債券的審計(jì)v財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)財(cái)

16、務(wù)費(fèi)用的審計(jì)一、短期借款的審計(jì)n（一）短期借款的審計(jì)目標(biāo)（一）短期借款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整完整性性權(quán)利權(quán)利和義和義務(wù)務(wù)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和分和分?jǐn)倲偭袌?bào)列報(bào)A A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的。借款是存在的。B B所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄。均已記錄。C C記錄的短期借款是被審計(jì)記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。D D短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

17、。的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E E短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。出恰當(dāng)列報(bào)。一、短期借款的審計(jì)n（二）短期借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）短期借款的實(shí)質(zhì)性程序u1.獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編制短期借款明細(xì)表u2.函證短期借款函證短期借款u3.檢查短期借款的增加和減少數(shù)檢查短期借款的增加和減少數(shù)u4.檢查有無(wú)到期未償還的短期借款檢查有無(wú)到期未償還的短期借款u5.復(fù)核短期借款利息復(fù)核短期借款利息u6.檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露第十六章第三節(jié)二、短期借款審計(jì)二、短期借款審計(jì)n（一）獲取或編制銀行借

18、款明細(xì)表（一）獲取或編制銀行借款明細(xì)表（D）n 獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)該從被審計(jì)單位或者自行編制銀行借獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)該從被審計(jì)單位或者自行編制銀行借款明細(xì)表，列明短期借款和長(zhǎng)期借款詳細(xì)信息，復(fù)核加款明細(xì)表，列明短期借款和長(zhǎng)期借款詳細(xì)信息，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。n（二）函證短期借款（二）函證短期借款（ACD）n 獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)在期末視短期借款余額較大或認(rèn)為重獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)在期末視短期借款余額較大或認(rèn)為重要的短期借款向銀行或其他債權(quán)人函證。這種函證可以要的短期借款向銀行或其他債權(quán)人函證。這種函證可以結(jié)合銀行存款余額的函證同時(shí)進(jìn)行。結(jié)合銀行存款

19、余額的函證同時(shí)進(jìn)行。P333表表17-4n（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)（AD或或BD）n 對(duì)年度內(nèi)對(duì)年度內(nèi)增加增加的短期借款，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)檢查借的短期借款，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；n 對(duì)年度內(nèi)對(duì)年度內(nèi)減少減少的短期借款，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)的短期借款，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。 n（四）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款

20、（四）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款（AD或或BD）n 審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有，應(yīng)當(dāng)查明是單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有，應(yīng)當(dāng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。n（五）復(fù)核短期借款利息（五）復(fù)核短期借款利息（BD）n 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算和少審計(jì)單位短期借款利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算和少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多記利息，應(yīng)作出分算

21、利息的情況，如有未計(jì)利息和多記利息，應(yīng)作出分錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。n（六）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（六）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露(E)n 企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款短期借款”項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款項(xiàng)目，項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款項(xiàng)目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示。二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)n（一）長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)（一）長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)第十六章第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在

22、完整完整性性權(quán)利權(quán)利和義務(wù)和義務(wù)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期借款是資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期借款是存在的。存在的。B B所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期借款均已記所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期借款均已記錄。錄。C C記錄的長(zhǎng)期借款是被審計(jì)單位應(yīng)記錄的長(zhǎng)期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。D D長(zhǎng)期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)長(zhǎng)期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。恰當(dāng)記錄。E E長(zhǎng)期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)n（二）長(zhǎng)期

23、借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序u1.進(jìn)行進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)賬表、賬賬核對(duì)。 u2.了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及信用等授信情況以及信用等級(jí)評(píng)估情況級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。能力。u3.對(duì)年度內(nèi)對(duì)年度內(nèi)增加增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

24、。限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。u4.檢查長(zhǎng)期借款的檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定使用是否符合借款合同的規(guī)定，重，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。u5.向銀行或其他債權(quán)人向銀行或其他債權(quán)人函證函證重大的長(zhǎng)期借款。重大的長(zhǎng)期借款。u6.檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期借款的檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期借款的到期還款情況到期還款情況。第十六章第三節(jié)二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)n（二）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序（二）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序u7.復(fù)核長(zhǎng)期借款的復(fù)核長(zhǎng)期借款的利息計(jì)算及會(huì)計(jì)處理利息計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。是否正確。u8.檢查外幣借款采用的檢查外幣借款采用的折算折算匯率是否正確，折算差額匯率是否

25、正確，折算差額的處理是否符合規(guī)定。的處理是否符合規(guī)定。u9.檢查檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。是否正確。 u10.檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押抵押資產(chǎn)的資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)是否是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致。定一致。u11.檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資融資的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。u12.檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。充分披露。第十六章第三節(jié)三、應(yīng)付債券

26、的審計(jì)n（一）應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)（一）應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)u應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)一般包括：應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定期末應(yīng)付債券是否存在且為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償確定期末應(yīng)付債券是否存在且為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；還義務(wù)；確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確；確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確；確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。第十六章第三節(jié)三、應(yīng)付債券的審計(jì)n（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核

27、加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整及其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 函證函證“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額。賬戶(hù)期末余額。 檢查到期債券的償還。檢查到期債券的償還。檢查債券利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 第十六章第三節(jié)四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)n（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)u財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：財(cái)務(wù)

28、費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；錄；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 第十六章第三節(jié)四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)n（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表，

29、復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。數(shù)、總賬及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。進(jìn)行分析程序進(jìn)行分析程序 將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較，必要時(shí)將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)或異常情況，比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)或異常情況，應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。檢查重要的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的明細(xì)賬檢查重要的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的明細(xì)賬 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)提入賬。確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利

30、息有無(wú)預(yù)提入賬。第十六章第三節(jié)四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)n（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 第十六章第三節(jié)第十六章第四節(jié)第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)v所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)v股本余額的實(shí)質(zhì)性程序股本余額的實(shí)質(zhì)性程序v實(shí)收資本余額的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本余額的實(shí)質(zhì)性程序v資本公積余額的實(shí)質(zhì)性程序資本公積余額的實(shí)質(zhì)性程序v盈余公積余額的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積余額的實(shí)質(zhì)性程序v未分配利潤(rùn)余額的實(shí)質(zhì)性

31、程序未分配利潤(rùn)余額的實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)v內(nèi)部控制的適當(dāng)性v發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部入賬v增減變動(dòng)是否合法v在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否適當(dāng) 第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)二、股本余額的實(shí)質(zhì)性程序v查閱公司文件和會(huì)議記錄v審查股東出資情況v編制股本賬戶(hù)分析表v審查股票的變動(dòng)v函證發(fā)行在外的股票v審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理v審查披露情況三、實(shí)收資本余額的實(shí)質(zhì)性程序v查閱章程、合同及董事會(huì)會(huì)議記錄v索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表v審查出資期限、出資方式和出資額v審查投入資本的真實(shí)性v審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)v審查以外幣出資時(shí)實(shí)收資本的核算v審查披露情況四、資本公積余額的實(shí)質(zhì)性程序v檢

32、查資本公積形成的合法性v審查資本公積運(yùn)用的合法性v確定資本公積在報(bào)表上的反映是否適當(dāng)n案例甲公司委托案例甲公司委托A證券公司代理發(fā)行普通股證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬(wàn)股，每股面萬(wàn)股，每股面值值1元，發(fā)行價(jià)格元，發(fā)行價(jià)格3元。公司與證券商約定，按照發(fā)行收入的元。公司與證券商約定，按照發(fā)行收入的3%收取收取手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股票完成后，公司形成了如下會(huì)計(jì)記錄：手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股票完成后，公司形成了如下會(huì)計(jì)記錄：n借：銀行存款借：銀行存款60 000 000n 貸：股本貸：股本20 000 000n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)40 000 000n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 800 000n 貸：

33、銀行存款貸：銀行存款1 800 000n要求要求n分析甲公司以上會(huì)計(jì)處理是否正確，應(yīng)如何調(diào)整賬目？分析甲公司以上會(huì)計(jì)處理是否正確，應(yīng)如何調(diào)整賬目？n分析分析n甲公司以上會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司以上會(huì)計(jì)處理不正確。n按照規(guī)定，股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的按照規(guī)定，股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分應(yīng)計(jì)入收入，相當(dāng)于股票面值的部分應(yīng)計(jì)入“股本股本”科目，超出股票面值科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入的溢價(jià)收入記入“資本公積資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，此時(shí)

34、企業(yè)應(yīng)按扣付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，此時(shí)企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積資本公積”科目。本例中，證券公科目。本例中，證券公司按照發(fā)行收入的司按照發(fā)行收入的3%收取的收取的180萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)應(yīng)直接扣除，故只能確萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)應(yīng)直接扣除，故只能確認(rèn)認(rèn)3 820萬(wàn)元的股本溢價(jià)。支付的手續(xù)費(fèi)不需進(jìn)行賬務(wù)處理。萬(wàn)元的股本溢價(jià)。支付的手續(xù)費(fèi)不需進(jìn)行賬務(wù)處理。第十六章第四節(jié)四、資本公積余額的實(shí)質(zhì)性程序五、盈余公積余額的實(shí)質(zhì)性程序五、盈余公積余額的實(shí)質(zhì)性程序n（一）獲取或編制盈余公積明細(xì)表（一）獲取或編制盈余公積明細(xì)表n（二）檢查盈余公積的提?。ǘz查盈余

35、公積的提取n（三）檢查盈余公積的使用（三）檢查盈余公積的使用n（四）檢查盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（四）檢查盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露六、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序v審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性v審查未分配利潤(rùn)的合法性v審查損益調(diào)整項(xiàng)目的處理v審查未分配利潤(rùn)在報(bào)表的反映是否適當(dāng)?shù)谑碌谖骞?jié)第五節(jié) 投資審計(jì)v投資審計(jì)的目標(biāo)投資審計(jì)的目標(biāo)v投資審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序投資審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)第五節(jié) 投資審計(jì)投資審計(jì)n 投資是企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\投資是企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。另一項(xiàng)資產(chǎn)。 一、投資的

36、審計(jì)目標(biāo)一、投資的審計(jì)目標(biāo)n 企業(yè)投資的審計(jì)目標(biāo)可以概況如下：企業(yè)投資的審計(jì)目標(biāo)可以概況如下：n（1）確定投資是否真實(shí)存在。）確定投資是否真實(shí)存在。n（2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有。）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有。n（3）確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整。的記錄是否完整。n（4）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確。是否正確。n（5）確定投資的年末余額是否正確。）確定投資的年末余額是否正確。n（6）確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。）確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、投資審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程

37、序二、投資審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序n（一）獲取或編制投資明細(xì)表（一）獲取或編制投資明細(xì)表n（二）對(duì)投資進(jìn)行分析性復(fù)核（二）對(duì)投資進(jìn)行分析性復(fù)核n（三）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符（三）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符n（四）檢查交易性金融資產(chǎn)（四）檢查交易性金融資產(chǎn)n（五）檢查持有至到期投資（五）檢查持有至到期投資n（六）檢查可供出售金融資產(chǎn)（六）檢查可供出售金融資產(chǎn)n（七）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資（七）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資n（八）審查投資業(yè)務(wù)的合理性（八）審查投資業(yè)務(wù)的合理性n（九）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)（九）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)n（十）檢查對(duì)外投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（十）檢查對(duì)外投資在資產(chǎn)

38、負(fù)債表上的披露（四）檢查交易性金融資產(chǎn)n1、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)u交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定交易性金融資產(chǎn)是否存在且歸被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序u（1）進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)。u（2）檢查該科目的核算內(nèi)容是否恰當(dāng)。u（3）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否完整、正確。u（4）檢查交易性金融資產(chǎn)賬實(shí)是否相符。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資

39、產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序u（5）檢查交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；注意出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益有無(wú)調(diào)整至投資收益。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產(chǎn) 2、交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序u（6）復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。u（7）復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相

40、關(guān)會(huì)計(jì)處理期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。u（8）關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變是否存在重大的變現(xiàn)現(xiàn)限制。u（9）確定交易性金融資產(chǎn)的披露披露是否恰當(dāng)。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產(chǎn)n案例7-4甲公司于2007年8月1日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票100萬(wàn)股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元，準(zhǔn)備市價(jià)上漲以后擇機(jī)出售，獲取短期投資收益。甲公司購(gòu)買(mǎi)股票當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄為：n借：交易性金融資產(chǎn)成本15 030 000n 貸：銀行存款15 030 000n2007年12月31日，甲公司持有的上述股票上漲為20元/股，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了500萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)損益，會(huì)計(jì)分錄為：n借：交

41、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5 000 000n 貸：資本公積其他資本公積5 000 000n要求n分析該企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。第十六章第五節(jié)（四）檢查交易性金融資產(chǎn)n分析n甲公司在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)股票是為了獲取短期投資收益，故將購(gòu)買(mǎi)的股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)是正確的。n按照規(guī)定，獲取交易性金融資產(chǎn)時(shí)的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“投資收益”的借方，不能作為投資成本入賬。另外，持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益應(yīng)作為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)。故甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：n借：投資收益30 000n 貸：交易性金融資產(chǎn)成本30

42、000n借：資本公積其他資本公積5 000 000n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5 000 000第十六章第五節(jié)（五）檢查持有至到期投資u1.賬賬、賬表核對(duì)。 u2.賬實(shí)核對(duì)。u3.檢查持有至到期投資的核算范圍是否恰當(dāng)。 u4.檢查持有至到期投資的增減情況。u5.根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類(lèi)型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。 u6.結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。第十六章第五節(jié)（五）檢查持有至到期投資u7.檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資

43、劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。u8.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。u9.當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。u10.確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)。 第十六章第五節(jié)（六）檢查可供出售金融資產(chǎn)第十六章第五節(jié)u1.賬賬、賬表核對(duì) u2.賬實(shí)核對(duì) （1）檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（2）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合

44、要求。u3.向被審計(jì)單位核實(shí)持有可供出售金融資產(chǎn)的目的，檢查本科目的核算范圍是否恰當(dāng)。u4.檢查可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。 （六）檢查可供出售金融資產(chǎn)u5.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。u6.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。u7.已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 u8.若債券等債務(wù)工具類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。第十六章第五節(jié)（六）檢查可供出售金

45、融資產(chǎn)第十六章第五節(jié)u9.檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。u10.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。u11.檢查債券投資利息收入所采用的利率是否正確。u12.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)。 u13.確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（七）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資第十六章第五節(jié)u1.賬賬、賬表核對(duì)。 u2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。u3.對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。u4.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益確認(rèn)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 （七）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。l復(fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資損益。l將重新計(jì)算的投資收益與