審計(jì)學(xué) 第8章審計(jì)抽樣第七版 宋常

1、概述概述樣本的設(shè)計(jì)與選取樣本的設(shè)計(jì)與選取抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用8.18.28.38.48.1 概述概述8.1.1 審計(jì)抽樣的產(chǎn)生和發(fā)展審計(jì)抽樣的產(chǎn)生和發(fā)展u19世紀(jì)后期，英國(guó)開(kāi)始施行詳細(xì)審計(jì)世紀(jì)后期，英國(guó)開(kāi)始施行詳細(xì)審計(jì)u20世紀(jì)初期，美國(guó)放棄了詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)世紀(jì)初期，美國(guó)放棄了詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)而實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)而實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)u20世紀(jì)世紀(jì)20年代末期，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)年代末期，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)展為包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展為包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)8.1 概述概述8.1.2 審計(jì)抽樣的意義審計(jì)抽樣的意義在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定

2、用以選在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定用以選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)娜y(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。u審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。u審計(jì)抽樣不能完全等同于抽查。審計(jì)抽樣不能完全等同于抽查。u審計(jì)抽樣并非適用于所有的審計(jì)程序。審計(jì)抽樣并非適用于所有的審計(jì)程序。8.1 概述概述8.1.3 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣u統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作

3、相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)抽樣方法。一種審計(jì)抽樣方法。u非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員僅憑其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員僅憑其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷并選取樣本的一種抽樣方法。斷并選取樣本的一種抽樣方法。8.1 概述概述8.1.4 貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣的主要步驟包括：貨幣單位抽樣的主要步驟包括：u科學(xué)地設(shè)計(jì)樣本；科學(xué)地設(shè)計(jì)樣本；u恰當(dāng)?shù)剡x取和測(cè)試樣本；恰當(dāng)?shù)剡x取和測(cè)試樣本；u合理地評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。合理地評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。8.1 概述概述8.1.4 貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣的不足：貨幣單位抽樣的不足：u就抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)方法而言，對(duì)總體錯(cuò)報(bào)額界限的推斷，因其在樣就抽樣結(jié)果評(píng)

4、價(jià)方法而言，對(duì)總體錯(cuò)報(bào)額界限的推斷，因其在樣本項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)率估計(jì)方面較為保守，可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)額界限過(guò)高，難以本項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)率估計(jì)方面較為保守，可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)額界限過(guò)高，難以形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，結(jié)果轉(zhuǎn)向了選擇擴(kuò)大樣本量的迂回路徑；形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，結(jié)果轉(zhuǎn)向了選擇擴(kuò)大樣本量的迂回路徑；u概率比例選樣有其固有的限制，即因側(cè)重于余額較大的樣本項(xiàng)目，概率比例選樣有其固有的限制，即因側(cè)重于余額較大的樣本項(xiàng)目，由此會(huì)提高遺漏余額較小但被嚴(yán)重低估的樣本的可能性，這無(wú)疑會(huì)由此會(huì)提高遺漏余額較小但被嚴(yán)重低估的樣本的可能性，這無(wú)疑會(huì)影響樣本的代表性。影響樣本的代表性。u在預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率顯著大于零，從而選取樣本量過(guò)大的情形下，

5、在預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率顯著大于零，從而選取樣本量過(guò)大的情形下，它會(huì)顯得不經(jīng)濟(jì)，且在失去獲取樣本賬面余額的前提下，貨幣單位它會(huì)顯得不經(jīng)濟(jì)，且在失去獲取樣本賬面余額的前提下，貨幣單位抽樣將無(wú)法進(jìn)行。抽樣將無(wú)法進(jìn)行。8.1 概述概述8.1.5 審計(jì)抽樣與專業(yè)判斷審計(jì)抽樣與專業(yè)判斷在審計(jì)抽樣過(guò)程中，確定審計(jì)對(duì)象總體在審計(jì)抽樣過(guò)程中，確定審計(jì)對(duì)象總體及其特征、設(shè)計(jì)與選擇樣本，以及對(duì)抽及其特征、設(shè)計(jì)與選擇樣本，以及對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷。樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷。8.2 樣本的設(shè)計(jì)與選取樣本的設(shè)計(jì)與選取8.2.1 樣本的設(shè)計(jì)樣本的設(shè)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素：u審計(jì)目

6、標(biāo)審計(jì)目標(biāo)u審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位u抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)u可信賴程度可信賴程度u可容忍誤差可容忍誤差u預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差u總體和分層總體和分層8.2 樣本的設(shè)計(jì)與選取樣本的設(shè)計(jì)與選取8.2.2 樣本規(guī)模的確定樣本規(guī)模的確定u重復(fù)抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量重復(fù)抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量 樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信賴程度可信賴程度T預(yù)計(jì)誤差率預(yù)計(jì)誤差率P(1-預(yù)計(jì)誤差率預(yù)計(jì)誤差率P)/精確度精確度2u不重復(fù)抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量不重復(fù)抽樣下樣本規(guī)模的確定或樣本數(shù)量 樣本數(shù)量樣本數(shù)量=可信賴程度可信賴程度T預(yù)計(jì)誤差率預(yù)計(jì)誤差率P(1-預(yù)計(jì)誤

7、差率預(yù)計(jì)誤差率P)審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量N/審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量N精確度精確度2+可信賴程度可信賴程度T2預(yù)計(jì)誤差率預(yù)計(jì)誤差率P(1-預(yù)計(jì)誤差率預(yù)計(jì)誤差率P)由此可見(jiàn)，抽取的樣本數(shù)量與控制發(fā)生的頻率成正由此可見(jiàn)，抽取的樣本數(shù)量與控制發(fā)生的頻率成正比，即控制發(fā)生的頻率越高，抽取的樣本數(shù)量越多比，即控制發(fā)生的頻率越高，抽取的樣本數(shù)量越多；反之，則抽取的樣本數(shù)量越少。；反之，則抽取的樣本數(shù)量越少。8.2 樣本的設(shè)計(jì)與選取樣本的設(shè)計(jì)與選取8.2.3 樣本的選取樣本的選取u隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣u系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣u隨意選樣隨意選樣8.3 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)8.3.1 分析樣本誤

8、差分析樣本誤差u審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。一項(xiàng)誤差。u審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)、原因，及其對(duì)具體果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)、原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和其他相關(guān)審計(jì)工作可能產(chǎn)生的影響。審計(jì)目標(biāo)和其他相關(guān)審計(jì)工作可能產(chǎn)生的影響。u審計(jì)人員在得到樣本誤差率后，可將之與確定樣審計(jì)人員在得到樣本誤差率后，可將之與確定樣本時(shí)所使用的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行比較，以確定是否要本時(shí)

9、所使用的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行比較，以確定是否要對(duì)抽樣規(guī)模加以調(diào)整。對(duì)抽樣規(guī)模加以調(diào)整。8.3 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)8.3.2 推斷總體誤差推斷總體誤差u在分析樣本誤差后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)在分析樣本誤差后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)生的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對(duì)象總體生的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差，并將之與可容忍誤差相比較。誤差，并將之與可容忍誤差相比較。u如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，當(dāng)進(jìn)行分如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，當(dāng)進(jìn)行分層抽樣時(shí)，應(yīng)先對(duì)每一層次分別加以推斷，然后層抽樣時(shí)，應(yīng)先對(duì)每一層次分別加以推斷，然后將推斷結(jié)果進(jìn)行匯總，以推斷出總體誤差。將推斷結(jié)果進(jìn)行

10、匯總，以推斷出總體誤差。u審計(jì)人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與其選用的抽樣方法相一致。與其選用的抽樣方法相一致。8.3 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)8.3.3 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果u在推斷總體誤差后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，在推斷總體誤差后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。修正。u如果審計(jì)人員推斷的總體誤差接近可容忍誤差，如果審計(jì)人員推斷的總體誤差接近可容忍誤差，則表明信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤差的可能性會(huì)增加。對(duì)此，則表明信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤差的可能性會(huì)增加。對(duì)此，審

11、計(jì)人員應(yīng)該重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。u在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可確定審計(jì)在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)審計(jì)對(duì)象總體特征，以形成審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)審計(jì)對(duì)象總體特征，以形成審計(jì)結(jié)論。結(jié)論。8.4 統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用8.4.1 屬性抽樣屬性抽樣u固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差固定樣本量抽樣是用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法。發(fā)生比例的一種抽樣方法。u停停走抽樣走抽樣停停走抽樣是以預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣走抽樣是以預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成審計(jì)

12、抽樣工作的一種屬性抽樣方法。邊評(píng)價(jià)來(lái)完成審計(jì)抽樣工作的一種屬性抽樣方法。u發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個(gè)誤差的抽的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個(gè)誤差的抽樣方法。樣方法。8.4 統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用8.4.2 變量抽樣變量抽樣u單位平均值估計(jì)抽樣單位平均值估計(jì)抽樣變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額或錯(cuò)誤金額的變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額或錯(cuò)誤金額的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)和特點(diǎn)所采一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣，通常稱為變量抽樣。用的審計(jì)抽樣，通常稱為變量抽樣。l樣本的設(shè)計(jì)樣本的設(shè)計(jì)l樣本的選取樣本的選取l抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)8.4 統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用8.4.2 變量抽樣變量抽樣u差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是以樣本賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)差額估計(jì)抽樣是以樣本賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)總體賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的平均差額，然后再以該平均差額乘總體賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的平均差額，然后再以該平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而估計(jì)出總體賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間差以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而估計(jì)出總體賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間差額的一種抽樣方法。額的一種抽樣方法。u比率估計(jì)抽樣比率