審計學(xué)課件(東北財經(jīng)大學(xué),孫坤)

1、 東北財經(jīng)大學(xué)會計系列教材 審計 劉明輝 主編 孫坤 徐平 副主編 東北財經(jīng)大學(xué)出版社審計n 孫坤 教授n 主 講n 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教學(xué)計劃教學(xué)計劃 n 課程簡介 n 教學(xué)目標(biāo) n 預(yù)修課程 n 課程結(jié)構(gòu) n 教材及參考資料 n 成績與考試 n 基本要求課程簡介n 審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對本科生，因此對書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。

2、 教學(xué)目標(biāo)n通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。預(yù)修課程n審計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計等課程之后學(xué)習(xí)。 教材及參考資料n1主要教材：n劉明輝主編： 審計，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年1月版。n2參考資料：n（1）劉明輝主編：審計習(xí)題與案例，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年5月第1版。n（2）注冊會計師考試指定教材審計考試與成績n平日成績10%n期中考試20%n期末考試70%基本要求n保證出勤率，不無故曠課n上課認(rèn)真聽講，積極參加討論n獨立完成個人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)n誠實、嚴(yán)

3、謹(jǐn)，考試不作弊。 課程內(nèi)容第一編 審計與注冊會計師職業(yè)第二編 審計程序與技術(shù)第三編 交易循環(huán)審計第四編 其他類型的審計與保證服務(wù)第一編 審計與注冊會計師職業(yè)第一章 審計概論第二章 注冊會計師管理第三章 注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系第四章 職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任第二編 審計程序與技術(shù)第五章 審計目標(biāo)與審計范圍第六章 審計程序與審計證據(jù)第七章 審計計劃與初步審計策略第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價第九章 審計測試中的抽樣技術(shù)第十章 審計報告第三編 交易循環(huán)審計第十一章 銷售與收款循環(huán)審計第十二章 購貨與付款循環(huán)審計第十三章 生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計第十四章 籌資與投資循環(huán)審計第十五章 貨幣資金審計第十六章 特殊項目

4、審計第十七章 終結(jié)審計第四編 其他類型審計與保證服務(wù)第十八章 其他類型的審計第十九章 電算化審計第二十章 保證服務(wù)第一章 審計概論第一節(jié) 獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計的概念與種類第三節(jié) 審計的動因與社會角色第四節(jié) 審計的基本假設(shè)第一節(jié) 獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展v獨立審計的產(chǎn)生v獨立審計的發(fā)展第一節(jié) 獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展獨立審計的產(chǎn)生v萌芽時期可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。v確立時期英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國公司法確立了會計師的法律地位（1844、1862）。v職業(yè)的形成1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。第一節(jié) 獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展獨立審計的發(fā)展（一）（一）外國獨立審計的

5、發(fā)展v按審計對象劃分v按審計模式劃分第一節(jié) 獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展獨立審計的發(fā)展（二）中國獨立審計的發(fā)展（二）中國獨立審計的發(fā)展v恢復(fù)發(fā)展階段恢復(fù)發(fā)展階段 以1980年財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定為標(biāo)志。v規(guī)范發(fā)展階段規(guī)范發(fā)展階段 以1994年中華人民共和國注冊會計師法的頒布和實施為標(biāo)志。第二節(jié) 審計的概念與種類v審計的概念v審計的種類v審計人員的種類第二節(jié) 審計的概念與種類審計的概念n審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。理解審計概念的關(guān)鍵詞v經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定v客觀

6、地獲取和評價證據(jù)v系統(tǒng)的過程v與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度v審計結(jié)果v有利害關(guān)系的用戶第二節(jié) 審計的概念與種類審計的種類v會計報表審計v合規(guī)審計v經(jīng)營審計第二節(jié) 審計的概念與種類審計的種類v會計報表審計會計報表審計的主體是注冊會計師審計的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則審計的客體是會計報表和相關(guān)信息審計結(jié)束后要出具審計報告，就會計報表的公允性和合法性表示審計意見審計報告外發(fā)布第二節(jié) 審計的概念與種類審計的種類v合規(guī)審計以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計機(jī)關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限第二節(jié) 審計的概念

7、與種類審計的種類v經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用第二節(jié) 審計的概念與種類審計人員的種類v獨立審計人員v政府審計人員v內(nèi)部審計人員 第三節(jié) 審計的動因與社會角色審計的動因 概括起來講，審計是為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。但對于審計的動因究竟是什么這一問題，理論界和職業(yè)界存在不同的觀點，主要包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、代理人學(xué)說、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說、保險論、沖突論等。第三節(jié) 審計的動因與社會角色審計人員的社會角色 早期的審計人員曾被賦予警犬的功

8、能，認(rèn)為審計人員的價值在于履行差錯防弊的職能。后來審計人員又被定位為“看門人”，職責(zé)是對會計報表的公允性發(fā)表意見。之后審計人員又被譽為“經(jīng)濟(jì)警察”，不僅要對會計報表的公允性負(fù)責(zé)，還要揭露重大的錯誤和舞弊。現(xiàn)在通行的觀點是，審計人員是信息風(fēng)險的降低者或分?jǐn)傉?。第四?jié) 審計基本假設(shè) 審計基本假設(shè)是指對審計領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。莫茲和夏拉夫、湯姆李、尚德爾、大衛(wèi)費林特都對審計假設(shè)進(jìn)行過研究。第四節(jié) 審計基本假設(shè)我國審計基本假設(shè)的內(nèi)容信息不確定假設(shè)信息可驗證假設(shè)審計主體獨立性假設(shè)審計主體勝任性假設(shè)審計主體理性假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)風(fēng)險可控

9、性假設(shè)認(rèn)同一貫性假設(shè)責(zé)任明確性假設(shè)第二章 注冊會計師管理第一節(jié) 注冊會計師第二節(jié) 會計師事務(wù)所第三節(jié) 注冊會計師協(xié)會第四節(jié) 注冊會計師的行業(yè)管理第一節(jié) 注冊會計師v注冊會計師考試與注冊制度v注冊會計師業(yè)務(wù)范圍v注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育 第二節(jié) 會計師事務(wù)所v會計師事務(wù)所的組織形式v會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)v會計師事務(wù)所的設(shè)立登記v會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接第三節(jié) 注冊會計師協(xié)會v中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé)v中國注冊會計師協(xié)會會員v協(xié)會權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)v外國會計師職業(yè)組織和國際會計職業(yè)組織介紹第四節(jié) 注冊會計師的行業(yè)管理v注冊會計師行業(yè)管理概述v外國注冊會計師的行業(yè)管理v中國注冊會計師的行業(yè)管理第三

10、章 注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系概述第二節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系概述v注冊會計師職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則v注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則v注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則v注冊會計師后續(xù)教育準(zhǔn)則第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系概述注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)各部分的關(guān)系v職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則的關(guān)系v職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系v職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則與后續(xù)教育準(zhǔn)則的關(guān)系注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則鑒證服務(wù)準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則保證服務(wù)準(zhǔn)則會計咨詢與服務(wù)準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則

11、獨立審計實務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則第二節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則v審計準(zhǔn)則的作用v國際審計準(zhǔn)則v美國獨立審計準(zhǔn)則v中國獨立審計準(zhǔn)則體系第二節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的作用v為評價審計工作提供依據(jù)v為規(guī)范審計工作提供標(biāo)準(zhǔn)v有助于審計界與外界溝通v有助于維護(hù)審計組織和審計人員的正當(dāng)權(quán)益v有利于理論研究和人才培養(yǎng)第二節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則v一般準(zhǔn)則v外勤準(zhǔn)則v報告準(zhǔn)則第二節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則v審計總目標(biāo)v勝任能力v獨立、客觀、公正v保密v審計責(zé)任與會計責(zé)任v審計意見的使用第二節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則v簽定約定書v審計計劃v內(nèi)部控制和管理建議書v抽樣審計v可運用的審計程

12、序v審計工作底稿v業(yè)務(wù)助理與專家v期后事項、或有損失、持續(xù)經(jīng)營能力v電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境v重要性與審計風(fēng)險第二節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則形成審計意見、出具審計報告應(yīng)報告審計范圍、會計責(zé)任、審計責(zé)任、審計程應(yīng)序報告被審報表與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度審計意見的類型第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則v審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的意義v國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則v美國注冊會計師審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則v中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的意義v概念v作用第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）單項質(zhì)量控制準(zhǔn)則v委派工作v指導(dǎo)v監(jiān)督v檢查與復(fù)核第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）全面質(zhì)量控

13、制準(zhǔn)則v人員質(zhì)量v專業(yè)技能v委派工作v指導(dǎo)和監(jiān)督v委托人的接受和續(xù)約v檢查第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則美國注冊會計師審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則v獨立性v委派審計人員v咨詢v督導(dǎo)v職工招聘v專業(yè)發(fā)展v晉升v客戶接受和續(xù)約v檢查第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（一）全面質(zhì)量控制v職業(yè)道德v專業(yè)勝任能力v工作委派v督導(dǎo)v咨詢v業(yè)務(wù)承接v監(jiān)控第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（二）審計項目的質(zhì)量控制v指導(dǎo)v監(jiān)督v復(fù)核第四節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則v職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義v美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范v國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范v中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第四節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德的含義

14、與作用v概念v職業(yè)道德準(zhǔn)則的作用第四節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范第一層次：職業(yè)道德原則第二層次：行為守則第三層次：行為守則解釋第四層次：職業(yè)道德裁決第四節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范第一層次：適用于所有執(zhí)業(yè)會計師第二層次：適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊會 計師第三層次：適用于受雇執(zhí)業(yè)會計師第四節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容內(nèi)容v一般原則v專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)v對客戶的責(zé)任v對同行的責(zé)任v其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的基本內(nèi)容基本內(nèi)容v獨立性v專業(yè)勝任能力v保密v收費與傭金v與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不

15、相容的工作v接任前任注冊會計師的工作v廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第四章 職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任第二節(jié) 法律責(zé)任第三節(jié) 避免法律訴訟的對策第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任v關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個概念v財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任v財務(wù)報表審計中關(guān)注法律行為的責(zé)任v財務(wù)報表審計中關(guān)注持續(xù)經(jīng)營情況的責(zé)任v充分披露與保密的責(zé)任第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個概念v會計責(zé)任v審計責(zé)任v審計失敗v經(jīng)營失敗v審計風(fēng)險第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任會計報表審計中審計人員應(yīng)負(fù)的職業(yè)責(zé)任v發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任v關(guān)注違法行為的責(zé)任v關(guān)注持續(xù)經(jīng)營情況的責(zé)任v充分披露與保密責(zé)任第二節(jié) 法律責(zé)任v變化中的法律環(huán)境v法律用語的解釋v審計人員對

16、客戶的責(zé)任v習(xí)慣法下審計人員對第三者的責(zé)任v中國注冊會計師的法律責(zé)任第二節(jié) 法律責(zé)任變化中的法律環(huán)境v法律環(huán)境變化的主要表現(xiàn)法律環(huán)境變化的主要表現(xiàn)針對注冊會計師的法律訴訟大量增加擴(kuò)大了注冊會計師對第三方的責(zé)任擴(kuò)充了注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵第二節(jié) 法律責(zé)任變化中的法律環(huán)境v導(dǎo)致法律環(huán)境變化的主要原因?qū)е路森h(huán)境變化的主要原因已審會計報表的使用人對注冊會計師責(zé)任的了解增加，“期望差”增大法律判例中注冊會計師賠償范圍擴(kuò)大證券管理部門保護(hù)投資人利益的意識增強(qiáng)會計和審計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜“深口袋”現(xiàn)象法庭對注冊會計師的不利判決法律允許使用“集體訴訟”方式第二節(jié) 法律責(zé)任有關(guān)的法律用語v過失普通過失重大過失。v

17、欺詐v違約v受益第三者v其他第三者v可以合理預(yù)期的第三者v成文法和習(xí)慣法v民事責(zé)任v刑事責(zé)任v行政責(zé)任第二節(jié) 法律責(zé)任審計人員的法律責(zé)任v審計人員對客戶的責(zé)任v習(xí)慣法下審計人員對第三者的責(zé)任v成文法下審計人員對第三者的責(zé)任第二節(jié) 法律責(zé)任中國注冊會計師的法律責(zé)任 （一）行政責(zé)任（二）民事責(zé)任（三）刑事責(zé)任第三節(jié) 避免法律訴訟的對策v可能導(dǎo)致審計人員法律責(zé)任的原因v避免法律訴訟的對策第三節(jié) 避免法律訴訟的對策可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因v審計人員職業(yè)道德素質(zhì)低下v審計人員專業(yè)勝任能力不夠v審計人員對客戶了解不夠v審計程序不當(dāng)v沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎v審計證據(jù)不充分v沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘鍁對查找舞弊不

18、重視v欺詐行為第三節(jié) 避免法律訴訟的對策避免法律責(zé)任的對策v謹(jǐn)慎選擇合伙人v招收合格審計人員v與正直的客戶打交道v恪守職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則v深入了解客戶的業(yè)務(wù)v簽定業(yè)務(wù)約定書，索要管理當(dāng)局聲明書v正確運用分析性復(fù)核程序v執(zhí)行合格的審計v保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎v保持審計獨立性v建立健全質(zhì)量控制制度v提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險v聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第二編 審計程序與技術(shù)n第五章 審計目標(biāo)與審計范圍n第六章 審計程序與審計證據(jù)n第七章 審計計劃與初步審計策略n第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價n第九章 審計測試中的抽樣技術(shù)n第十章 審計報告第五章 審計目標(biāo)與審計范圍第一節(jié) 審計目標(biāo)第二節(jié)

19、審計過程第三節(jié) 審計范圍與審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié) 審計目標(biāo)v審計目標(biāo)的含義v審計目標(biāo)的影響因素v審計總目標(biāo)v具體審計目標(biāo)第一節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)的含義 審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機(jī)制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。第一節(jié) 審計目標(biāo)影響審計目標(biāo)的確立和變更的因素v社會需求是影響審計目標(biāo)確立的根本因素v審計能力是影響審計目標(biāo)確立的決定性的制約因素v社會環(huán)境的制約使審計目標(biāo)成為現(xiàn)實的審計目標(biāo)國家法律法庭判決會計職業(yè)團(tuán)體第一節(jié) 審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的演變審計總目標(biāo)的演變v

20、第一階段：以查錯防弊為主要審計目標(biāo)v第二階段：以驗證會計報表的真實公允性為主 要目標(biāo)v第三階段：查錯防弊和驗證會計報表的真實公允性兩目標(biāo)并重第一節(jié) 審計目標(biāo)審計總目標(biāo)現(xiàn)階段我國審計總目標(biāo)現(xiàn)階段我國審計總目標(biāo)v根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則的規(guī)定，獨立審計的目標(biāo)是被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。v上述目標(biāo)包括兩個方面：驗證被審計單位財務(wù)報告是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，恰當(dāng)?shù)胤从称湄攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，并發(fā)表審計意見。揭露和報告對所提供有直接重大影響的欺詐和非法行為。第一節(jié) 審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)（一）管理當(dāng)局認(rèn)定一）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo) 的確定的確定依據(jù)依據(jù)v存在或發(fā)

21、生v權(quán)利和義務(wù)v完整性 v估價或分?jǐn)?v表達(dá)與披露 第一節(jié) 審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)（二）一般目標(biāo)（二）一般目標(biāo)v總體合理性v真實性所有權(quán)v完整性v估價v截止v機(jī)械準(zhǔn)確性v分類v披露（二）項目審計目標(biāo)二）項目審計目標(biāo) 將一般審計目標(biāo)推廣到每一報表要素。第二節(jié) 審計過程v計劃階段v實施階段v完成階段第二節(jié) 審計過程計劃階段 計劃階段是整個審計過程的起點，要完成的工作包括：v調(diào)查了解被審計單位的基本情況；v與被審計單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書；v初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；v確定重要性；v評價審計風(fēng)險；v編制審計計劃。第二節(jié) 審計過程實施階段 實施審計程序，收集和評價證據(jù)，以便形成審計意見。主要工作包括：

22、v實施符合性測試v實施實質(zhì)性測試第二節(jié) 審計過程完成階段 結(jié)束審計工作，出具審計報告。主要工作包括：v整理、評價審計證據(jù)；v復(fù)核審計工作底稿、審計期后事項；v匯總審計差異、提請被審計單位做調(diào)整；v形成審計意見，編制審計報告。第三節(jié) 審計范圍與審計業(yè)務(wù)約定書v接受委托前的工作v審計業(yè)務(wù)約定書v審計范圍第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍接受委托、簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作v明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍v了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境和被審計單位所在行業(yè)的情況v了解被審計單位的基本情況v評價管理當(dāng)局的品行v評價會計師事務(wù)所的勝任能力v商定審計收費v明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計業(yè)務(wù)約定書的

23、作用審計業(yè)務(wù)約定書的作用v審計業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。v可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。v如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容v簽約雙方的名稱；v委托目的；v審計范圍；v會計責(zé)任與審計責(zé)任；v簽約雙方的義務(wù)；v出具審計報告的時間要求；v審計報告的使用責(zé)任；v審計收費；v審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間；v違約責(zé)任；v簽

24、約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他有關(guān)事項；v簽約時間。第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容n審計業(yè)務(wù)約定書的格式范例（見教材P162）第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計范圍審計范圍v確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。v確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从?。v考慮影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素第六章 審計程序與審計證據(jù)第一節(jié) 審計程序第二節(jié) 審計證據(jù)第三節(jié) 審計工作底稿第一節(jié) 審計程序概念等v概念概念v選擇審計程序時應(yīng)考慮的因素選擇審計程序時應(yīng)考慮的因素審計程序的有效性：即所選擇的審計程序能否有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)。審計

25、程序的經(jīng)濟(jì)性：即審計程序的執(zhí)行成本要適當(dāng)，要經(jīng)濟(jì)合理。第一節(jié) 審計程序種類v了解程序v控制測試程序v實質(zhì)性測試程序v分析性程序第一節(jié) 審計程序了解程序v了解程序的概念 v了解程序的實施范圍 v了解程序的具體方法第一節(jié) 審計程序控制測試程序v控制測試的概念v實施控制測試程序的目的v控制測試的內(nèi)容v控制測試的方法第一節(jié) 審計程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序v概念v種類v實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍v選擇和實施實質(zhì)性測試程序應(yīng)考慮的因素v實質(zhì)性測試程序的具體方法第一節(jié) 審計程序控制測試程序與實質(zhì)性測試程序的關(guān)系v控制測試與實質(zhì)性測試的聯(lián)系控制測試與實質(zhì)性測試的聯(lián)系v控制測試與實質(zhì)性測試的區(qū)別控制測試與實質(zhì)性測

26、試的區(qū)別測試對象測試的必要性取證過程測試依據(jù)和方法第一節(jié) 審計程序分析性程序v概念v應(yīng)用范圍v運用分析性程序應(yīng)考慮的因素v分析性程序的應(yīng)用第二節(jié) 審計證據(jù)v審計證據(jù)的概念與種類v審計證據(jù)的特性v審計證據(jù)的獲取v審計證據(jù)與審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系v審計證據(jù)的整理和分析第二節(jié) 審計證據(jù)概念與種類v概念概念v種類種類按外在形式劃分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)按來源劃分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系n實物證據(jù)：真實性、完整性、估價、截止n書面證據(jù)：總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類n口頭證據(jù)：總

27、體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、披露、分類n環(huán)境證據(jù)：總體合理性第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的特性v審計證據(jù)的充分性基本含義影響充分性的因素v審計證據(jù)的適當(dāng)性基本含義相關(guān)性可靠性第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取獲取審計證據(jù)的方法包括：檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計算分析性檢查第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取檢查：檢查：對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱會計記錄和其他書面文件應(yīng)注意的問題原始憑證的審閱會計賬簿的審閱會計報表的審閱復(fù)核會計記錄和其他書面文件應(yīng)注意的問題第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取監(jiān)盤監(jiān)盤 審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物

28、資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。審計人員要將現(xiàn)場監(jiān)督盤點與抽查盤點相結(jié)合。 監(jiān)盤方法的局限性是無法確認(rèn)資產(chǎn)的所有權(quán)。第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取觀察觀察 審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實地查看。常用于對生產(chǎn)經(jīng)營管理、財產(chǎn)物資保管等內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以及資源的利用、勞動效率和勞動紀(jì)律等情況的考察。第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取查詢及函證查詢及函證 查詢是審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部相關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。 函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。如果沒有

29、回函或回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施必要的替代程序，以獲得相應(yīng)的審計證據(jù)。第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取計算計算 是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)的驗算或另行計算。 審計人員在進(jìn)行審計時，往往需要對一些憑證、賬簿和報表中的數(shù)字進(jìn)行計算，以驗證其正確性，包括對會計資料中有關(guān)項目的加總或其他運算。第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取分析性程序分析性程序 v比較分析法比較分析法v比率分析法比率分析法v趨勢分析法趨勢分析法第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)與審計目標(biāo)、審計程序之間的關(guān)系審計證據(jù)與審計目標(biāo)、審計程序之間的關(guān)系 為了達(dá)到審計目標(biāo)，需要實施一定的審計程序以便獲得

30、所需要的審計證據(jù)。各種證據(jù)可用來實現(xiàn)不同的審計目標(biāo)，一種審計程序可獲得多中審計證據(jù)，為獲得某類證據(jù)也可以采取多種審計程序。 P197 圖第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)的整理與分析v審計證據(jù)整理與分析的意義審計證據(jù)整理與分析的意義v審計證據(jù)整理與分析的方法審計證據(jù)整理與分析的方法v審計證據(jù)整理與分析中應(yīng)注意的幾個問題審計證據(jù)整理與分析中應(yīng)注意的幾個問題第二節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)整理與分析的方法審計證據(jù)整理與分析的方法分類：分類：按證據(jù)的證明力和相關(guān)程度分類。計算：計算：按一定方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，取得新的證據(jù)。比較：比較：各種證據(jù)之間的比較，證據(jù)

31、與審計目標(biāo)的比較。小結(jié)小結(jié)：對審計證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部審計結(jié)論。綜合：綜合：對局部審計結(jié)論進(jìn)行綜合分析，形成整體的審計意見。第三節(jié) 審計工作底稿v審計工作底稿的含義與分類v審計工作底稿的基本要素與基本結(jié)構(gòu)v形成審計工作底稿的基本要求v審計工作底稿的復(fù)核v審計檔案的管理第三節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿的含義與分類v審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義：審計工作底稿形成于審計的全過程。審計工作底稿的形成方式有編制和取得。審計工作底稿包括審計人員對審計工作的記錄，包括取得的各種相關(guān)資料。v審計工作底稿的分類審計工作底稿的分類綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿第三節(jié) 審計工

32、作底稿審計工作底稿的基本要素v審計工作底稿的基本要素審計工作底稿的基本要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標(biāo)識及說明審計結(jié)論索引號和頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及編制日期其他應(yīng)說明事項第三節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)v被審計單位的未審情況v審計過程的記錄v審計結(jié)論第三節(jié) 審計工作底稿形成審計工作底稿的基本要求v編制審計工作底稿的基本要求編制審計工作底稿的基本要求v獲取審計工作底稿的基本要求獲取審計工作底稿的基本要求第三節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿的復(fù)核v審計工作底稿三級復(fù)核制度審計工作底稿三級復(fù)核制度v審計工作底稿復(fù)核的內(nèi)容審計工作底稿復(fù)核的內(nèi)容v審

33、計工作底稿復(fù)核的基本要求審計工作底稿復(fù)核的基本要求第三節(jié) 審計工作底稿審計檔案的管理v審計檔案的分類審計檔案的分類v審計檔案的所有權(quán)審計檔案的所有權(quán)v審計檔案的保管審計檔案的保管 v審計檔案的保密與協(xié)調(diào)審計檔案的保密與協(xié)調(diào)第七章 審計計劃與初步審計策略第一節(jié) 審計計劃第二節(jié) 審計重要性第三節(jié) 審計風(fēng)險 第四節(jié) 初步審計策略第一節(jié) 審計計劃審計計劃及其作用v概念v作用作用第一節(jié) 審計計劃審計計劃的制定制定審計計劃一般要經(jīng)過以下幾個步驟：v了解被審計單位情況 v執(zhí)行分析性程序 v初步確定重要性水平 v評估審計風(fēng)險 v制定初步審計策略了解被審計單位的內(nèi)部控制制度第一節(jié) 審計計劃了解被審計單位情況v了

34、解的范圍與內(nèi)容： 經(jīng)營特點、所在行業(yè)的特點、宏觀環(huán)境、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部控制制度v了解的方法 查閱以前年度工作底稿、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料、查看經(jīng)營場所、詢問內(nèi)部審計人員、詢問管理當(dāng)局、識別關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、分析新發(fā)布的相關(guān)法律、法規(guī)對被審計單位的影響第一節(jié) 審計計劃總體審計計劃的內(nèi)容v被審計單位的基本情況v審計目標(biāo)、審計范圍及審計策略v重要會計問題及重點審計領(lǐng)域v審計工作進(jìn)度及時間和費用預(yù)算v審計組人員組成及分工v審計重要性的確定及風(fēng)險水平的評估v對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用第一節(jié) 審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容v審計目標(biāo)v審計程序v執(zhí)行人及執(zhí)行時間v審計工作底稿的索引號第一節(jié)

35、 審計計劃總體審計計劃的編制v編制者審計項目負(fù)責(zé)人v形式表格式、問卷式、文字?jǐn)⑹鍪絭時間預(yù)算概念是指就執(zhí)行審計程序的各個步驟、各項工作所需要的人員和工作時間所做的計劃。時間預(yù)算表第一節(jié) 審計計劃具體審計計劃的編制 在審計實務(wù)中，具體審計計劃一般是通過編制審計程序表實現(xiàn)的。常用的審計程序表格式見表7-2。第一節(jié) 審計計劃總體審計計劃的審核v總體審計計劃審核應(yīng)注意的事項總體審計計劃審核應(yīng)注意的事項審計目的審計范圍和審計策略的確定是否恰當(dāng)對重要的會計問題、重要審計領(lǐng)域以及相應(yīng)的重要的審計程序的確定是否恰當(dāng)時間預(yù)算是否合理審計組成員的構(gòu)成和分工是否恰當(dāng)對被審計單位內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)對重要性水平

36、和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當(dāng)?shù)谝还?jié) 審計計劃具體審計計劃的審核v具體審計計劃審核應(yīng)注意的事項具體審計計劃審核應(yīng)注意的事項審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)審計程序是否符合審計項目的具體情況重點審計程序的制定是否恰當(dāng)?shù)诙?jié) 審計重要性重要性的含義v重要性和重要性水平v如何全面理解重要性概念第二節(jié) 審計重要性重要性水平的初步判斷v確定重要性水平時應(yīng)考慮的因素v會計報表層次的重要性水平 v賬戶層次的重要性水平第二節(jié) 審計重要性會計報表層次重要性在各賬戶之間的分配v分配對象分配對象v應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素 賬戶的性質(zhì)審計成本第二節(jié) 審計重要性重要性與審計證據(jù)之間的

37、關(guān)系 確定重要性水平的目的是為了更好地收集審計證據(jù)。重要性水平越低，所需要審計證據(jù)就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的審計證據(jù)就越少。第三節(jié) 審計風(fēng)險v審計風(fēng)險的概念v審計風(fēng)險的組成要素v審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系v審計風(fēng)險各要素的評估v審計風(fēng)險、重要性和審計證據(jù)的關(guān)系第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。因為審計人員絕不能容許自己所發(fā)表的審計意見存在很大的不確定性，所以審計人員必須事先確定容許的審計風(fēng)險水平，這就是可接受的審計風(fēng)險水平。第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險的組成要素 審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個

38、要素組成。v固有風(fēng)險固有風(fēng)險 v控制風(fēng)險控制風(fēng)險 v檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系以審計風(fēng)險模式表示以審計風(fēng)險模式表示 AR=IRCRDR 其中， AR代表審計風(fēng)險， IR代表固有風(fēng)險， CR代表控制風(fēng)險， DR代表檢查風(fēng)險。第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系 審計風(fēng)險通常是一個既定的數(shù)值，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都是審計人員所不能控制的，只有檢查風(fēng)險審計人員可以通過收集證據(jù)的多少來加以控制，所以，審計風(fēng)險模式通常又表示為：CRIRARDR第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系審計風(fēng)險矩陣審計風(fēng)險矩陣 由于風(fēng)險估計過程中的主觀性和風(fēng)險水平量化的難度，利用審計風(fēng)險模

39、式計算風(fēng)險水平較為困難，所以實務(wù)中審計人員常使用“很低、低、中、高、很高”等詞匯來描述風(fēng)險水平，利用審計風(fēng)險矩陣來進(jìn)行審計決策。第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險的組成要素的評估固有風(fēng)險的評估固有風(fēng)險的評估v經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)v被審計單位管理人員的品行v是否存在誤報的動因v前期審計的結(jié)果v首次審計或續(xù)約審計v非常業(yè)務(wù)v容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)v影響被審計單位所在行業(yè)環(huán)境的因素 審計人員對風(fēng)險的估計通常采取保守的態(tài)度，正常項目的固有風(fēng)險可定為50%，高風(fēng)險項目則應(yīng)定為100%。 第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險的組成要素的評估v控制風(fēng)險的評估v控制風(fēng)險計劃估計水平v控制風(fēng)險實際估計水平第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險的組成

40、要素的評估檢查風(fēng)險的評估檢查風(fēng)險的評估 檢查風(fēng)險是根據(jù)已經(jīng)確定的可接受的審計風(fēng)險水平和評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平來確定的。 不同的項目或賬戶的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平可以不同，因此，他們的檢查風(fēng)險水平也就不同。CRIRARDR第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險、審計證據(jù)與重要性水平的關(guān)系v審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系v重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 第四節(jié) 初步審計策略初步審計策略的組成要素v概念v組成要素v各要素之關(guān)系第四節(jié) 初步審計策略初步審計策略的運用主要證實法（主要證實法（Primarily substantive approach ）v四項要素的確定四項要素的確定1.將控制風(fēng)險的計劃估計水平設(shè)為最高（或稍

41、低于最高）；2.對內(nèi)部控制只做最低限度的了解；3.實施很少的控制測試；4.根據(jù)低水平的可接受的檢查風(fēng)險計劃強(qiáng)化的實質(zhì)性測試。v實施步驟實施步驟第四節(jié) 初步審計策略初步審計策略的運用較低控制風(fēng)險估計水平法（較低控制風(fēng)險估計水平法（Lower assessed level of control risk approach）v四項要素的確定四項要素的確定1.將控制風(fēng)險水平設(shè)定為“中等”或“低水平”；2.詳細(xì)了解有關(guān)的內(nèi)部控制；3.擬實施擴(kuò)大的控制測試；4.根據(jù)中等或較高的可接受的檢查風(fēng)險水平，實施有限的實質(zhì)性測試。v實施的步驟實施的步驟第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價第一節(jié) 內(nèi)部控制概述第二節(jié) 內(nèi)部控

42、制的了解與初步評價第三節(jié) 內(nèi)部控制測試基本原理及運用第四節(jié) 內(nèi)部控制評價第五節(jié) 管理建議書第一節(jié) 內(nèi)部控制概述v內(nèi)部控制概念的發(fā)展v內(nèi)部控制的目標(biāo)v內(nèi)部控制的構(gòu)成要素v內(nèi)部控制與獨立審計的關(guān)系v注冊會計師對內(nèi)部控制的應(yīng)有考慮第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概念的發(fā)展v內(nèi)部牽制制度v內(nèi)部控制制度v內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)v內(nèi)部控制整體框架第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的目標(biāo)COSO報告提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)，可細(xì)化為以下五個目標(biāo)：1.提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；2.提供準(zhǔn)確、可靠的信息；3.保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和恰當(dāng)使用；4.保證企業(yè)計劃和戰(zhàn)略決策的有效實施；5.遵守有關(guān)的法律法規(guī)。第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控

43、制的構(gòu)成要素一、控制環(huán)境v含義：含義：是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是在內(nèi)部控制中占有重要的地位，是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。v內(nèi)容內(nèi)容管理當(dāng)局的管理思想和經(jīng)營方式企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)董事會權(quán)責(zé)的劃分方法人力資源管理第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素二、監(jiān)督v含義v內(nèi)容管理控制方法內(nèi)部審計第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素三、風(fēng)險評估v含義v內(nèi)容v導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生和變化的因素第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素四、信息和溝通v管理信息系統(tǒng)v會計信息系統(tǒng)v信息的傳遞第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素五、控制活動v授權(quán)和批準(zhǔn)控制v職務(wù)分離控制v憑證與記錄控制v

44、接近控制v獨立檢查控制第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制活動授權(quán)和批準(zhǔn)控制v一般授權(quán)v特別授權(quán)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制活動職務(wù)分離控制v不相容職務(wù)的含義v常見的不相容職務(wù)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制活動憑證與記錄控制v發(fā)生的業(yè)務(wù)均填制憑證v連續(xù)編號v憑證的設(shè)計v憑證的傳遞v憑證的保管第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制活動接近控制v安全防護(hù)措施v限制直接接觸v限制間接接觸第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制活動獨立檢查控制v核對 憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報表、賬實v復(fù)核 計算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部

45、控制與獨立審計的關(guān)系v內(nèi)部控制概念的產(chǎn)生和發(fā)展與審計的發(fā)展有密切的關(guān)系v審計的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善第一節(jié) 內(nèi)部控制概述注冊會計師對內(nèi)部控制的應(yīng)有考慮v被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任v內(nèi)部控制的合理保證v內(nèi)部控制的固有局限性第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與初步評價v了解內(nèi)部控制的基本程序v了解內(nèi)部控制的基本內(nèi)容v了解內(nèi)部控制的基本方法v對控制風(fēng)險的初步評價第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與初步評價了解內(nèi)部控制的基本程序v詢問和查閱內(nèi)控文件v檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄v觀察v穿行測試v利用內(nèi)部審計工作第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與初步評價了解內(nèi)部控制的基本內(nèi)容v了解控制環(huán)境v了解風(fēng)險評估v了解控制活動v了解信息交

46、流v了解監(jiān)督情況第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與初步評價了解內(nèi)部控制的基本方法v調(diào)查表法v記述法v流程圖法第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與初步評價對控制風(fēng)險的初步評價v將控制風(fēng)險評估為高水平的情況v不應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平的情況第三節(jié) 內(nèi)部控制測試原理及其運用v控制測試的內(nèi)容與方法v控制測試的時間與范圍v對內(nèi)部審計工作的考慮第三節(jié) 內(nèi)部控制測試原理及其運用控制測試的內(nèi)容與方法v控制測試的基本內(nèi)容控制測試的基本內(nèi)容控制設(shè)計的測試控制執(zhí)行的測試v測試方法測試方法同步控制測試額外控制測試計劃控制測試雙重目的的測試第三節(jié) 內(nèi)部控制測試原理及其運用控制測試的范圍與時間v測試范圍v測試時間第三節(jié) 內(nèi)部控制測試原理及其運

47、用對內(nèi)部審計工作的考慮v與內(nèi)部審計協(xié)同工作v獲取直接幫助第四節(jié) 內(nèi)部控制評價v控制風(fēng)險的評價v控制風(fēng)險評價過程及其記錄v評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響第四節(jié) 內(nèi)部控制評價控制風(fēng)險的評價v針對會計報表認(rèn)定v以證據(jù)為評價依據(jù)v運用專業(yè)判斷第四節(jié) 內(nèi)部控制評價控制風(fēng)險評價過程及其記錄v評價控制風(fēng)險的步驟v將控制風(fēng)險評價為高水平的情形v將控制風(fēng)險評價為較低水平的情形v控制風(fēng)險評價過程和評價結(jié)果的記錄第四節(jié) 內(nèi)部控制評價控制風(fēng)險評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響v有效的內(nèi)部控制政策和程序可以允許審計人員調(diào)整與證實資產(chǎn)及負(fù)債的存在性有關(guān)的實質(zhì)性測試的性質(zhì)或減少測試的范圍。v有效的內(nèi)部控制政策和程序可以允許審計人員調(diào)整

48、與證實資產(chǎn)及負(fù)債的完整性有關(guān)的實質(zhì)性測試的性質(zhì)或減少測試的范圍。v如果影響損益表賬戶的主要交易類別的處理和控制程序是有效的，則這些賬戶的實質(zhì)性測試可局限與分析性程序。v與安全性相關(guān)的內(nèi)部控制允許審計人員在期中而不是年末對資產(chǎn)實施實質(zhì)性測試。第五節(jié) 管理建議書v管理建議書的含義v管理建議書的內(nèi)容v管理建議書范例v管理建議書與審計意見的區(qū)別第九章 審計測試中的抽樣技術(shù)第一節(jié) 審計抽樣概述第二節(jié) 審計抽樣過程的規(guī)劃第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用第三節(jié) 實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用第一節(jié) 審計抽樣概述v審計抽樣的含義v審計抽樣的種類第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣的含義v審計抽樣的概念v審計抽樣與抽查的區(qū)

49、別v審計抽樣可以應(yīng)用于控制測試和實質(zhì)性測試第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣的種類v統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣v屬性抽樣與變量抽樣v審計抽樣與專業(yè)判斷第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣的種類統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣v統(tǒng)計抽樣的三個特點v統(tǒng)計抽樣的合理依據(jù)v非統(tǒng)計抽樣的特點第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣的種類屬性抽樣與變量抽樣v屬性抽樣的含義與應(yīng)用范圍v變量抽樣的含義與應(yīng)用范圍第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣的種類審計抽樣與專業(yè)判斷v審計抽樣不能代替專業(yè)判斷v在審計抽樣的過程中需要利用專業(yè)判斷第二節(jié) 審計抽樣過程的規(guī)劃v樣本的設(shè)計v選樣方法v抽樣結(jié)果的評價第二節(jié) 審計抽樣過程的規(guī)劃樣本的設(shè)計設(shè)計樣本應(yīng)考慮的因素v審計目標(biāo)v

50、審計對象總體與抽樣單位v抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險v可信賴程度v可容忍誤差v預(yù)期總體誤差v分層第二節(jié) 審計抽樣過程的規(guī)劃樣本的設(shè)計抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險v控制測試的抽樣風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險v實質(zhì)性測試的抽樣風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險v非抽樣風(fēng)險第二節(jié) 審計抽樣過程的規(guī)劃選樣方法v隨機(jī)選樣v系統(tǒng)選樣v隨意選樣第二節(jié) 審計抽樣過程的規(guī)劃抽樣結(jié)果的評價v分析樣本誤差v推斷總體誤差v重估抽樣風(fēng)險v形成審計結(jié)論第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用v屬性抽樣中所使用的基本概念v屬性抽樣方法第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用屬性抽樣中所使用的基本概念v誤差v審計對象總體v風(fēng)險與可信賴程度v可容忍誤差第三節(jié) 控制測試中抽

51、樣技術(shù)的應(yīng)用屬性抽樣中所使用的基本概念誤差 是指審計人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有的控制無效事件。如：v虛假賬戶v對會計記錄無復(fù)核v審批手續(xù)不全等第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用屬性抽樣中所使用的基本概念審計對象總體 總體中所有的項目應(yīng)具有相同的特征。第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用屬性抽樣中所使用的基本概念風(fēng)險與可信賴程度 風(fēng)險與可信賴程度是互補(bǔ)的，1減去風(fēng)險就是可信賴程度。第三節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用屬性抽樣方法v固定樣本量抽樣v停走抽樣v發(fā)現(xiàn)抽樣第四節(jié) 實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用v變量抽樣的基本概念抽樣風(fēng)險正態(tài)分布標(biāo)準(zhǔn)離差v變量抽樣的方法單位平均估計抽樣比率估計抽樣和差額估計抽樣第

52、十章 審計報告第一節(jié) 審計報告的含義與要素第二節(jié) 審計報告的基本類型第三節(jié) 審計報告的編制要求與程序第四節(jié) 特殊目的業(yè)務(wù)審計報告的含義與種類第一節(jié) 審計報告的含義與要素v審計報告的含義與種類v審計報告的基本要素第一節(jié) 審計報告的含義與要素審計報告的含義與種類v審計報告的含義v審計報告的質(zhì)量特征v審計報告的種類第一節(jié) 審計報告的含義與要素審計報告的含義與種類審計報告的質(zhì)量特征v真實性v合法性第一節(jié) 審計報告的含義與要素審計報告的含義與種類審計報告的種類v標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告v公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告v簡式審計報告和祥式審計報告第一節(jié) 審計報告的含義與要素審計報告的基本要素

53、v標(biāo)題v收件人v引言段v范圍段v意見段v注冊會計師的簽名及蓋章v會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章v報告日期第二節(jié) 審計報告的基本類型v無保留意見的審計報告v保留意見的審計報告v否定意見的審計報告v無法表示意見的審計報告第二節(jié) 審計報告的基本類型無保留意見的審計報告v出具無保留意見的審計報告必須同時具備下列條件會計報表合法、公允按審計準(zhǔn)則完成了審計，審計范圍未受到限制不存在應(yīng)披露或調(diào)整而未予披露或調(diào)整的重要事項v標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的格式和措辭第二節(jié) 審計報告的基本類型保留意見的審計報告v保留意見的含義v出具保留意見的情形非重要的違背會計準(zhǔn)則和會計制度的要求審計范圍受到一定限制v保留意見審計報告

54、的格式和措辭第二節(jié) 審計報告的基本類型否定意見的審計報告v應(yīng)出具否定意見審計報告的情況嚴(yán)重違背會計準(zhǔn)則和會計制度未公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況v否定意見審計報告的格式與措辭第二節(jié) 審計報告的基本類型無法表示意見的審計報告v出具無法表示審計意見的審計報告的情況v無法表示審計意見審計報告的格式與措辭第二節(jié) 審計報告的基本類型附有強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告v持續(xù)經(jīng)營v不確定事項第三節(jié) 審計報告的編制要求與程序?qū)徲媹蟾娴木幹埔髒內(nèi)容全面完整v相關(guān)責(zé)任界限分明v審計證據(jù)確鑿充分第三節(jié) 審計報告的編制要求與程序?qū)徲媹蟾娴木帉懗绦騰整理和分析審計工作底稿v進(jìn)行審計調(diào)整v確定審計意見的類型和措辭v 編

55、寫和出具審計報告第四節(jié) 特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告v特殊目的業(yè)務(wù)審計報告的含義和種類v特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告v會計報表組成部分的審計報告v法規(guī)、合約遵循情況的審計報告v簡要會計報表的審計報告第四節(jié) 特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告特殊目的業(yè)務(wù)審計報告的含義與種類 是注冊會計師審計下列會計報表或其他會計信息所出具的審計報告：v特殊編制基礎(chǔ)會計報表 v會計報表組成部分 v法規(guī)、合約的遵守情況 v簡要會計報表第四節(jié) 特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告v現(xiàn)金制編制基礎(chǔ)v所得稅基礎(chǔ)v政府法規(guī)規(guī)定采用的編制基礎(chǔ)（如非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)、非歷史成本編制基礎(chǔ)）第四節(jié) 特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告會計報表組

56、成部分的審計報告v會計報表組成部分的含義v審計范圍的確定v重要性v關(guān)于整體會計報表v審計報告的基本要求第四節(jié) 特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告法規(guī)、合約遵循情況的審計報告v應(yīng)考慮專業(yè)勝任能力v審計報告的基本要求第四節(jié) 特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告簡要會計報表的審計報告簡要會計報表的審計報告v簡要報表系根據(jù)已審會計報表編制v對已審會計報表已發(fā)表意見v與已審會計報表一同閱讀v審計報告的基本要求第三編 交易循環(huán)審計n第十一章 銷售與收款循環(huán)審計n第十二章 購貨與付款循環(huán)審計n第十三章 生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計n第十四章 籌資與投資循環(huán)審計n第十五章 貨幣資金審計n第十六章 特殊項目審計n第十七章 終結(jié)審計第十一章 銷售與

57、收款循環(huán)審計第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述v銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計賬戶v主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試內(nèi)部控制要點v處理定單v信用批準(zhǔn)v供貨與發(fā)運v開出賬單v記錄銷售第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試控制測試v了解并記錄內(nèi)部控制v測試控制制度v評價控制風(fēng)險第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售的交易類別測試v測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實v測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)

58、是否均已登記入賬v測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確v測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確v測試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時v測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試收款的交易類別測試 與銷售業(yè)務(wù)同屬一個循環(huán)，其部分測試可以與銷售業(yè)務(wù)一并進(jìn)行，但有些測試須單獨進(jìn)行。第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)v收入確已發(fā)生v記錄完整v退回、折扣和折讓的處理適當(dāng)v會計處理正確v披露適當(dāng)?shù)谒墓?jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計實質(zhì)性測試程序v復(fù)核與核對v確認(rèn)時間和計量v應(yīng)用分析性程序v審查憑證v審查截止期v測試退回、折扣和折讓的處理v審查披露情況第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬

59、款的審計目標(biāo)v確定應(yīng)收賬款的存在性v確定應(yīng)收賬款的所有權(quán)v確定應(yīng)收賬款增減變動記錄是否完整v確定應(yīng)收賬款可回收性及壞賬準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)v確定應(yīng)收賬款期末余額的正確性v確定應(yīng)收賬款的披露是否適當(dāng)?shù)谖骞?jié) 應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款實質(zhì)性測試程序v取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表v分析應(yīng)受賬款賬齡v函證應(yīng)收賬款v審查未函證的應(yīng)收賬款v審查壞賬的確認(rèn)和處理v分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額v審查外幣應(yīng)收賬款的折算v抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)v確定應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)披露第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款的函證函證的方式v肯定式函證含義適用范圍v否定式函證含義適用范圍第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款的函證函證范圍和對象的確定v

60、函證范圍的確定v函證對象的確定第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款的函證函證的控制v確保詢證函上的地址、名稱與被審計單位有關(guān)資料一致v確保詢證函上賬戶余額與被審計單位有關(guān)資料一致v審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收v將已發(fā)出的詢證函的事項記錄于審計工作底稿v將回函結(jié)果匯總后形成審計工作底稿第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款的函證對函證結(jié)果的分析 通常會出現(xiàn)三種情況：v審計人員認(rèn)為可靠并得到確認(rèn)v有跡象表明收回的詢證函不可靠v詢證函中有些內(nèi)容沒有得到確認(rèn) 對后兩種情況審計人員要引起重視，采取必要的程序。第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)v確定計提方法和比率是否適當(dāng)v確定壞賬準(zhǔn)備是否充分v確定壞賬準(zhǔn)