轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)操作講堂

1、轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)操作講堂中稅稅務(wù)代理公司 宋寧 2009年6月18日 天津第一部分特別納稅調(diào)整實施辦法概要關(guān)聯(lián)交易申報表填寫要點 第二部分自己動手！準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價同期資料企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險應(yīng)對 內(nèi) 容第一部分中國轉(zhuǎn)讓定價新稅制概要 同期資料準(zhǔn)備 新稅制的其他內(nèi)容簡要企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填寫實例第二部分自己動手！準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價同期資料企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險應(yīng)對中國轉(zhuǎn)讓定價新稅制概要融通資金表無形資產(chǎn)表固定資產(chǎn)表中國轉(zhuǎn)讓定價新稅制架構(gòu)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例中華人民共和國稅收征管法及實施細(xì)則企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）同期資料準(zhǔn)備按納稅年度準(zhǔn)備5項主要內(nèi)容3類情形可免除準(zhǔn)備

2、需明確定價方法轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值跟蹤監(jiān)管5年預(yù)約定價安排管理同時滿足3項條件關(guān)聯(lián)申報5月31日之前遞交需回答是否準(zhǔn)備了同期資料轉(zhuǎn)讓定價方法5種方法及其他罰則未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%受控外國企業(yè)管理成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于20年一般反避稅管理資本弱化管理相應(yīng)調(diào)整/相互協(xié)商關(guān)聯(lián)關(guān)系表關(guān)聯(lián)交易匯總表購銷表勞務(wù)表對外投資情況表對外支付款項情況表新稅制下企業(yè)的義務(wù)和風(fēng)險年度企業(yè)所得稅匯算清繳時附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 分為9張報表，次年5月31日前提交 需回答“是否已按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料”或“免于準(zhǔn)備” 需填寫每一

3、類型關(guān)聯(lián)交易的定價方法（不符合豁免條件的企業(yè)）須按年準(zhǔn)備同期資料次年5月31日前準(zhǔn)備完畢（2008年期限延長至2009年底) ，稅務(wù)機關(guān)要求后20日內(nèi)提供次年6月1日起保存10年除同期資料外，還需準(zhǔn)備集團(tuán)合并財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)交易合同等資料其他企業(yè)被稅務(wù)調(diào)查時，本企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方或同業(yè)可比公司也須按要求提供相關(guān)資料成本分?jǐn)倕f(xié)議簽訂后30日內(nèi)層報稅務(wù)總局備案，執(zhí)行期間每年6月20日之前需報送前一年度同期資料單一功能企業(yè)長期虧損企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)地方大型企業(yè)針對補繳稅款的罰息關(guān)聯(lián)申報同期資料準(zhǔn)備和保存資料提交責(zé)任更廣受到稅務(wù)調(diào)查進(jìn)行納稅調(diào)整同期資料準(zhǔn)備同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷所有企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)

4、交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)購銷金額2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,000萬元以下的企業(yè)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價安排范圍的企業(yè)必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免豁免條件 關(guān)聯(lián)購銷主要指有形財產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等同期資料的內(nèi)容企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露）各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)

5、地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情況關(guān)聯(lián)交易情況轉(zhuǎn)讓定價方法選擇使用方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險及使用資產(chǎn)分

6、析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由可比分析核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨立交易原則”事實描述與功能、風(fēng)險分析經(jīng)濟分析新稅制的其他內(nèi)容簡要預(yù)約定價安排企業(yè)申請需同時符合三項條件：年度關(guān)聯(lián)交易金額在4,000萬元人民幣以上 已履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù) 已按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料預(yù)備會談?wù)缴暾垖徍嗽u估簽訂安排磋商監(jiān)控執(zhí)行達(dá)成一致意見簽訂安排或執(zhí)行協(xié)議書提交書面報告半年檢查一次測算出價格或利潤區(qū)間擬定預(yù)約定價安排草案注：根據(jù)辦法，預(yù)備會談可以采用匿名的方式流程： 預(yù)約定價安排可以是單邊、雙邊或多邊，一經(jīng)簽訂，自企業(yè)提交正式申請年度的次年起35年適用 經(jīng)企業(yè)申請，稅

7、務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價安排的方法適用于申請當(dāng)年或以前年度的評估和調(diào)整 期滿前90天內(nèi)可提出續(xù)約申請成功簽訂預(yù)約定價安排，可避免前后共510年間的納稅調(diào)整及雙重征稅風(fēng)險成本分?jǐn)倕f(xié)議有下列五種情形之一的，自行分?jǐn)偟某杀静挥瓒惽翱鄢撼杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì) 不符合獨立交易原則 沒有遵循成本與收益配比原則 未按規(guī)定備案成本分?jǐn)倕f(xié)議或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年 共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn) 共同提供、接受勞務(wù)(一般僅適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃) 自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案 協(xié)議執(zhí)行期間，須每年提供成本分

8、攤協(xié)議的同期資料 協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)據(jù)實做出補償調(diào)整適用范圍：備案義務(wù)：補償調(diào)整：限制使用：受控避稅港企業(yè)與資本弱化避稅港指實際所得稅稅負(fù)低于12.5%的國家或地區(qū)控制是指單一持有10%以上、且共同持有50%以上表決權(quán)股份視同股息所得= 視同股息分配額實際持股天數(shù) 受控企業(yè)納稅年度天數(shù)持股比例限度扣除金額 = 年度關(guān)聯(lián)利息支出 (限度關(guān)聯(lián)債務(wù) 實際關(guān)聯(lián)債務(wù))關(guān)聯(lián)方實際稅負(fù)高于本企業(yè)的，超標(biāo)部分允許扣除；關(guān)聯(lián)方在境外的，超標(biāo)部分視同股息分配不影響對融資利率、條件等的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整受控避稅港企業(yè)資本弱化一般反避稅及國際磋商啟動一般反避稅調(diào)查的情形包括：濫用稅

9、收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排旨在按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消不合理的稅收利益一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)關(guān)聯(lián)一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的，另一方有權(quán)申請做相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國家的，經(jīng)企業(yè)申請，啟動國際相互協(xié)商程序。企業(yè)須自收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出申請，逾期不予受理一般反避稅相應(yīng)調(diào)整國際磋商企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填寫實例（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表按以下關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)代碼AH填寫，符合多項關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)同時填寫多個代碼A一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股

10、份達(dá)到25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算； B一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保；C一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派；D一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人

11、員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員；E一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行；F一方的購買或銷售活動主要由另一方控制；G一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制；H一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制、或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括雖未達(dá)到A項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 （二）關(guān)聯(lián)交易匯總表非常重要，需負(fù)法律責(zé)任。若不勾選，會引發(fā)調(diào)查風(fēng)險（表三）購銷表填寫辦法列示的5種方法（可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈

12、利潤法、利潤分割法）之一。定價方法vs驗證方法2008vs2009“其他方法”是稅務(wù)總局有待以后明確具體口徑的兜底規(guī)定，不適用于企業(yè)自行選擇和填寫。（表四）勞務(wù)表勞務(wù)主要包括：市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供與“購銷表”中的填寫要求一致（表五）無形資產(chǎn)表（表六）固定資產(chǎn)表企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例 =年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平均權(quán)益投資之和 = (10,000,0003,782,500) 5(3,782,50011,347,50010,000,000) 7 / (15,000,0

13、0012) 注：假設(shè)該企業(yè)注冊資本折合人民幣15,000,000元（表七）融通資金表按2008年底匯率折算為人民幣金額填寫（表八）對外投資情況表填寫2008年底匯率用以判斷是否符合受控避稅港稅制關(guān)注對象，若兩項都選“否”，則符合2009【37】白名單（表九）對外支付款項情況表2008年度對外支付的股息、紅利為2007年度的利潤分配額，適用舊稅法，免征預(yù)提所得稅指預(yù)提所得稅扣繳的預(yù)提所得稅=對外支付金額10% (2008年起營業(yè)稅等不再作為費用在計算預(yù)提所得稅時扣除)自己動手！準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價同期資料功能、風(fēng)險分析表（篩選可比對象起點）功能、風(fēng)險與利潤水平存在相關(guān)關(guān)系影響轉(zhuǎn)讓定價方法選擇單一功能 v

14、s. 高新技術(shù)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（驗證對象起點）需將損益表拆分為：國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四部分留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易合同、集團(tuán)合并財務(wù)報表（附件） 購銷、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù)（技術(shù)指導(dǎo)）合同執(zhí)行情況說明形式上不完備會引致風(fēng)險可比分析（核心內(nèi)容）將驗證對象與可比對象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價方法和利潤水平指標(biāo)進(jìn)行比較分析存在風(fēng)險時需要調(diào)整同期資料的框架第一要義：外觀完備！同期資料目錄第一章 公司的經(jīng)營情況公司背景情況損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價原則第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險功能分析風(fēng)險分析功能與風(fēng)險分析總結(jié)第三章 驗證對象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定

15、價方法的選擇驗證對象的確定轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇第四章 經(jīng)濟分析可比公司篩選利潤水平指標(biāo)選擇和四分位區(qū)間的計算結(jié)論附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料特別納稅調(diào)整實施辦法第14條組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等生產(chǎn)經(jīng)營情況：包括業(yè)務(wù)開展、行業(yè)競爭環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營業(yè)務(wù)情況說明、功能/風(fēng)險分析、集團(tuán)合并財務(wù)報表關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價方法、合同履行情況、無形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用及利潤拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交易/對象企業(yè)的說明、可比信息來源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等轉(zhuǎn)讓定價方法的選用：包括選用理由

16、、可比交易對其支持程度、確定合理價格或利潤區(qū)間時所做的假設(shè)和判斷等公司的經(jīng)營情況（1）第一章 公司的經(jīng)營情況1 背景 （來源：審計報告-附注1、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位） A（以下簡稱“本公司”）是日本國株式會社B（以下簡稱“B”）的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營期限為20年，注冊資本3,200萬美元。 本公司的經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進(jìn)入開始獲利年度，享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 背景損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價原則目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品目的在于：選擇合

17、理的轉(zhuǎn)讓定價方法及利潤水平指標(biāo)公司的經(jīng)營情況（2）2 損益狀況 （來源：審計報告-利潤表、審計報告附注-關(guān)聯(lián)方交易 + 按既定原則手工拆分）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表要求企業(yè)按照國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進(jìn)行拆分填寫，且針對比例交易超過10%的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息。常用比例適用拆分項目（僅供參考）銷售收入沒有更合理比例時采用銷售成本費用、成本類項目人工工時產(chǎn)品附加值與工時存在高度相關(guān)性人數(shù)關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易從業(yè)人員不同面積關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品的生產(chǎn)分地點銷售數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、無差別產(chǎn)品既定拆分原則：1 特定項目直接歸屬2 非特定項目按合理比例分配公司的經(jīng)營情況（

18、3）3 組織結(jié)構(gòu) （來源：公司宣傳冊、內(nèi)部控制文書、章程等 + 手工修繕） 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下（截止2008年12月末） ：董事會經(jīng)營部管理部采購部品質(zhì)部制造部財務(wù)科行政科總務(wù)科購買科工程科品?？浦圃炜萍夹g(shù)科業(yè)務(wù)科品管科適當(dāng)增加描述會更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。本公司有部門，分別負(fù)責(zé)事務(wù)本公司沒有部門，因此沒有功能公司的經(jīng)營情況（4）4 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) （來源：審計報告附注-關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團(tuán)宣傳冊等 + 手工篩選）關(guān)聯(lián)方名稱國家/地區(qū)與本公司構(gòu)成的關(guān)聯(lián)關(guān)系B日本直接持有股份達(dá)25%以上Y美國同為B直接持有股份達(dá)25%以上Z香港同為B直接持有股份達(dá)25%以上本公司所在集團(tuán)的組織

19、結(jié)構(gòu)圖主要部分如下（截止2008年12月末） ：5 產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關(guān)聯(lián)方訂單進(jìn)行生產(chǎn)外，還對第三方展開生產(chǎn)、銷售活動。 產(chǎn)品簡圖貼附 （來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等）與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！公司的經(jīng)營情況（5）產(chǎn)業(yè)鏈圖示基礎(chǔ)研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)主要原料/零件采購制造組裝營銷物流及銷售貿(mào)易公司制造公司銷售公司母公司中國中國香港日本制造公司的功能一般行政管理、進(jìn)出口、外匯控制、本地采購、庫存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過程改良等銷售公司的功能一般行政管理、售后服務(wù)、營銷、銷售、收款、物流、議價、訂單

20、處理企業(yè)集團(tuán)價值創(chuàng)造過程精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進(jìn)行可比分析的基礎(chǔ)，是直觀概括性的功能表示。公司的經(jīng)營情況（6）6 關(guān)聯(lián)交易及定價原則 （來源：審計報告附注-關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價文件、關(guān)聯(lián)合同 + 詳細(xì)描述） 1）有形財產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購和產(chǎn)成品銷售交易。 本公司的產(chǎn)品銷售價格根據(jù)年度開始前預(yù)測的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)計劃以及預(yù)計生產(chǎn)成本、基于前一年度實際成本制定的預(yù)計銷售、管理費用等，為確保合理的營業(yè)利潤水平而設(shè)定。設(shè)定各種產(chǎn)品的單價時，會與B協(xié)商。 2）無形資產(chǎn)交易 （描述生產(chǎn)技術(shù)使用費、商標(biāo)使用費、轉(zhuǎn)受讓的有無、合同內(nèi)容、使用費率等） 高新技術(shù)企業(yè)=高利潤率

21、（要注意） 3）勞務(wù)交易 （描述是否提供技術(shù)指導(dǎo)、銷售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費率等） 4）融資交易 （描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無擔(dān)保、合同內(nèi)容、利率等）本公司B第三方產(chǎn)成品產(chǎn)成品材料材料與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！結(jié)合流程圖來表示更直觀，且更易完整表達(dá)。定價方法表述關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報表的表三和表四要求對交易比例超過10%的境外購銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗證關(guān)聯(lián)交易價格合理性的方法，至關(guān)重要，填寫時需要非常謹(jǐn)慎。如果空白，則可能引起稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，導(dǎo)致調(diào)查風(fēng)險。不良描述：由關(guān)聯(lián)企業(yè)決定以保證關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得5%利潤為前提設(shè)定按照成本價銷售無模糊但較安

22、全的描述：由關(guān)聯(lián)企業(yè)提出要約后雙方共同協(xié)商決定結(jié)合市場情況及本公司成本后設(shè)定以成本為基礎(chǔ)加成一定的利潤根據(jù)市場價格設(shè)定功能與風(fēng)險分析功能分析基礎(chǔ)研究、開發(fā)質(zhì)量控制產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)采購存貨管理物流運輸銷售及市場開發(fā)貨款回收售后服務(wù)一般管理風(fēng)險分析研發(fā)、設(shè)計采購、庫存品質(zhì)保證價格變動債權(quán)回收外匯第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險功能是企業(yè)“正在做的事情”、風(fēng)險是“承擔(dān)的不確定性”。若承擔(dān)了某項功能，則多數(shù)情況下會承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。一般來講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險越多，回報也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險低的企業(yè)，雖然不期待高回報率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應(yīng)該享有的。 單一功能企業(yè)

23、的風(fēng)險功能、風(fēng)險承擔(dān)低應(yīng)獲得的利潤水平高高功能描述示例基礎(chǔ)研究、開發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術(shù)成熟且普及，市場呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的基礎(chǔ)技術(shù)沒有根本上的差異?；A(chǔ)研究、開發(fā)主要由B進(jìn)行，本公司沒有研究開發(fā)部門或職能。采購 本公司根據(jù)B的采購訂單估算并制定采購計劃，自行尋找供應(yīng)商安排采購原材料。B不參與采購計劃制定或供應(yīng)商的選定過程。原材料經(jīng)本公司檢驗合格后入庫。質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，本公司根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)具體實施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過程中，會每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測設(shè)備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，則該批次產(chǎn)品全部報廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問

24、題消除后再重新開始生產(chǎn)。B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進(jìn)行開箱檢查。要點：明確寫明每一項功能誰承擔(dān)，誰不承擔(dān)，或誰承擔(dān)什么部分。主要看相應(yīng)的費用由誰承擔(dān)不涉及風(fēng)險承擔(dān)描述可參考國稅總局發(fā)布的企業(yè)功能風(fēng)險分析表風(fēng)險描述示例市場價格變動風(fēng)險 對B的銷售價格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價格變動的風(fēng)險。從B處進(jìn)口的原材料價格按市場價格決定，故原材料價格上漲的風(fēng)險由本公司承擔(dān)。債權(quán)回收風(fēng)險 因為本公司的產(chǎn)品100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風(fēng)險。產(chǎn)品最終由B銷售給第三方客戶，對他們的債權(quán)回收風(fēng)險由B承擔(dān)。外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔(dān)美元兌人民幣匯率波動的風(fēng)險；B則承擔(dān)美元兌日元的匯率波動風(fēng)險

25、。2008年間，美元兌人民幣的波動較小，而兌日元的波動較大，故實際上B比本公司承擔(dān)了更多的外匯風(fēng)險。要點：明確寫明每一項風(fēng)險誰承擔(dān)，誰不承擔(dān)，或誰承擔(dān)什么部分。主要看潛在的損失由誰承擔(dān)不涉及功能承擔(dān)描述從未發(fā)生過不代表不承擔(dān)某項風(fēng)險功能與風(fēng)險分析總結(jié)小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔(dān)全功能和風(fēng)險的完全制造商來講，明顯缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。 目的：為自己定位，為低利潤率及后文的功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易可比性分析交易各方的功能和風(fēng)險 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔(dān)的風(fēng)險合同條款交易標(biāo)的、數(shù)量、價格收

26、款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營策略所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險規(guī)避策略、市場占有策略交易對象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益轉(zhuǎn)讓定價方法方法驗證對象符合“獨立交易原則” 的證明適用范圍可比非受控價格法(CUP)關(guān)聯(lián)購銷價格=可比交易的價格所有類型關(guān)聯(lián)交易再銷售價格法(RP)關(guān)聯(lián)采購價格=再銷售給獨立第三方的價格(1-可比交易毛

27、利率)僅適用于未對商品進(jìn)行實質(zhì)性增值加工的購銷交易(分銷型企業(yè))成本加成法(CP)成本加成率=可比交易成本加成率不適用與無形資產(chǎn)相關(guān)的交易交易凈利潤法(TNMM)凈利潤率指標(biāo)=可比交易的凈利潤率指標(biāo)不適用與資金融通相關(guān)的交易利潤分割法(PS)關(guān)聯(lián)交易利潤=各關(guān)聯(lián)方的合計可分割利潤本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn)第三章 驗證對象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇方法運用概要采用的轉(zhuǎn)讓定價方法合計資本回報率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤率（ROS）注：基

28、于美國國稅局調(diào)查整理資料利潤水平指標(biāo)（PLI）完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價格法5.2%可比非受控價格法 9.9%利潤分割法12.0%類似地，中國稅務(wù)機關(guān)較多地采用凈利潤率和完全成本加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時通?？梢钥紤]使用?？杀裙镜倪x擇（例）選定數(shù)據(jù)庫（如：Osiris）中所有上市公司（40,000家）與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家）從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司（4,500家）可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司（300家）功能、風(fēng)險等可比性強的公司（30家）可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司（15家）可比公司的篩選過程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司（10家）（其他篩選條件）最終可比公司：9家篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價方法有關(guān)在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進(jìn)行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會計差異差異特殊因素（非正常損失等）調(diào)整四分位區(qū)間概念理論上，只要處于“合理區(qū)間”內(nèi)就可以認(rèn)為符合“獨立交易原則”