審計(jì)理論培訓(xùn)-審計(jì)師獨(dú)立性分析(共108頁(yè)).ppt

1、LOGO第第3 3章章 審計(jì)師獨(dú)立性審計(jì)師獨(dú)立性廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 陳漢文陳漢文本章的主要學(xué)習(xí)目的，是從理論和制度層面全方位地理解本章的主要學(xué)習(xí)目的，是從理論和制度層面全方位地理解審計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題。透過(guò)形形色色的獨(dú)立性觀念深刻理解審計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題。透過(guò)形形色色的獨(dú)立性觀念深刻理解獨(dú)立性概念框架，對(duì)獨(dú)立性的性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確地把握，明確獨(dú)立性概念框架，對(duì)獨(dú)立性的性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確地把握，明確獨(dú)立性是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一，其中行為約束若被獨(dú)立性是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一，其中行為約束若被視為他律，核心價(jià)值則是自律視為他律，核心價(jià)值則是自律 。3.1 審計(jì)師獨(dú)立性的理論分析審計(jì)師獨(dú)立性的理論分析3

2、.2 審計(jì)師獨(dú)立性的制度框架審計(jì)師獨(dú)立性的制度框架3.3 審計(jì)師獨(dú)立性之未來(lái)展望審計(jì)師獨(dú)立性之未來(lái)展望專業(yè)勝任能力（發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的概率） 審計(jì)質(zhì)量資本市場(chǎng)效率 獨(dú)立性審計(jì)職業(yè)的精髓 3.1 審計(jì)師獨(dú)立性的理論分析審計(jì)師獨(dú)立性的理論分析123獨(dú)立性之概念：從抽象觀念到概念框架獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之概念：從抽象觀念到概念框架獨(dú)立性之概念：從抽象觀念到概念框架 早期的定義大多為有關(guān)審計(jì)師獨(dú)立性的抽象觀念，早期的定義大多為有關(guān)審計(jì)師獨(dú)立性的抽象觀念，缺乏獨(dú)立性的可操作的衡量標(biāo)準(zhǔn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)缺乏獨(dú)立性的可操作的衡量標(biāo)準(zhǔn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，審計(jì)師獨(dú)

3、立性概念也不斷發(fā)生演變，環(huán)境的變遷，審計(jì)師獨(dú)立性概念也不斷發(fā)生演變，這一演變歷程大致可以被描述為從抽象觀念到概這一演變歷程大致可以被描述為從抽象觀念到概念框架念框架 形形色色的獨(dú)立性觀念形形色色的獨(dú)立性觀念v 獨(dú)立性的理解（一）獨(dú)立性的理解（一） 正直和客觀的行為能力 假定審計(jì)人員所出的意見(jiàn)、判斷或決策不為他個(gè)人的、感情的和物質(zhì)利益的影響 尚德?tīng)枺ㄉ械聽(tīng)枺?992） AICPA前主前主席凱爾和齊席凱爾和齊格勒（格勒（1980） 審計(jì)人員的行動(dòng)準(zhǔn)則 斯坦?jié)姾湍履崞澦固節(jié)姾湍履崞潱?983） 一種精神態(tài)度，它不允許本人的觀點(diǎn)和結(jié)論依賴或屈從利害沖突方面的壓力和影響 湯姆李（湯姆李（1991） 形形

4、色色的獨(dú)立性觀念形形色色的獨(dú)立性觀念v 獨(dú)立性的理解（二）獨(dú)立性的理解（二） 兩層含義 ：一，它意味著正直性的一個(gè)方面，使得所有的職業(yè)人員接受責(zé)任 ；二，意味著避免可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人員的客觀性 獨(dú)立性反映了審計(jì)師抵制客戶選擇性披露壓力的能力 DeAngelo（1981） John LCarey（1956） 兩方面 ：一，執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性 ；二，職業(yè)的獨(dú)立性 Mauts & Sharaf(1961) 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性 Thomas G Higgins （1962） 從審計(jì)師和經(jīng)理合謀或合作的博弈角度定義了審計(jì)師獨(dú)立性 Antle（1984） SECSEC發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)普華永道普華

5、永道（PWCPWC）會(huì)計(jì)公司會(huì)計(jì)公司嚴(yán)重違反嚴(yán)重違反審計(jì)師獨(dú)審計(jì)師獨(dú)立性規(guī)則立性規(guī)則 原原“五大五大”會(huì)計(jì)公司會(huì)計(jì)公司強(qiáng)烈反對(duì)，強(qiáng)烈反對(duì)，他們認(rèn)為他們認(rèn)為SECSEC對(duì)獨(dú)立對(duì)獨(dú)立性規(guī)則的性規(guī)則的修訂缺乏修訂缺乏依據(jù)依據(jù) 獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架SECSEC開(kāi)展獨(dú)開(kāi)展獨(dú)立性規(guī)則修立性規(guī)則修訂運(yùn)動(dòng)，目訂運(yùn)動(dòng)，目的是要限制的是要限制或全面禁止或全面禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶為審計(jì)客戶提供非審計(jì)提供非審計(jì)服務(wù)服務(wù) SECSEC授權(quán)獨(dú)授權(quán)獨(dú)立性準(zhǔn)則立性準(zhǔn)則委員會(huì)委員會(huì)（ISBISB）去）去完成在理完成在理論上內(nèi)在論上內(nèi)在邏輯一致邏輯一致的的獨(dú)立性獨(dú)立性概念框架概念框架 v獨(dú)立性概念框架的產(chǎn)生

6、獨(dú)立性概念框架的產(chǎn)生獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架 v SBSB于于20002000年年1111月發(fā)布了月發(fā)布了審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架 獨(dú)立性（Independence）是指審計(jì)人員不受那些危及、或按理性預(yù)期會(huì)危及其作出無(wú)偏見(jiàn)審計(jì)決策能力的壓力及其它因素的影響 關(guān)系關(guān)系(relation) 情形情形(condition) 活動(dòng)（activity） 獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架審計(jì)人員自身的品性 v1.獨(dú)立性定義與目標(biāo)獨(dú)立性定義與目標(biāo) 獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架 v 2.獨(dú)立性相關(guān)概念獨(dú)立性相關(guān)概念獨(dú)立性獨(dú)立性威脅威脅獨(dú)立性獨(dú)立性防護(hù)防護(hù)獨(dú)立性獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)威脅程度威脅程度

7、與防護(hù)效與防護(hù)效力力能減輕或消除能減輕或消除獨(dú)立性威脅的獨(dú)立性威脅的控制手段，包控制手段，包括禁止、限制、括禁止、限制、披露、政策、披露、政策、程序、慣例、程序、慣例、準(zhǔn)則、規(guī)則等準(zhǔn)則、規(guī)則等制度安排和環(huán)制度安排和環(huán)境條件境條件 對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性威脅達(dá)到防立性威脅達(dá)到防護(hù)措施無(wú)法消除護(hù)措施無(wú)法消除的程度，已危及的程度，已危及或按理性預(yù)期會(huì)或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員作危及審計(jì)人員作出無(wú)偏審計(jì)決策出無(wú)偏審計(jì)決策的能力的能力 增加獨(dú)立增加獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的性風(fēng)險(xiǎn)的程度程度 與降與降低獨(dú)立性低獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的程風(fēng)險(xiǎn)的程度度 導(dǎo)致潛在偏見(jiàn)導(dǎo)致潛在偏見(jiàn)的因素，這些的因素，這些因素可能危及因素可能危及

8、或按理性預(yù)期或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人會(huì)危及審計(jì)人員作出無(wú)偏決員作出無(wú)偏決策的能力策的能力 獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架v 2.獨(dú)立性相關(guān)概念獨(dú)立性相關(guān)概念自我利益威脅自我利益威脅 自我復(fù)核威脅自我復(fù)核威脅 脅迫威脅脅迫威脅 熟悉熟悉/ /信任威脅信任威脅 擁護(hù)擁護(hù)/ /倡導(dǎo)威脅倡導(dǎo)威脅 獨(dú)立性威脅獨(dú)立性威脅 獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架v 2.獨(dú)立性相關(guān)概念獨(dú)立性相關(guān)概念預(yù)防性的預(yù)防性的 與特定情形下產(chǎn)與特定情形下產(chǎn)生的威脅相關(guān)的生的威脅相關(guān)的 懲戒性的懲戒性的 為提高違反其他為提高違反其他防護(hù)措施的被發(fā)防護(hù)措施的被發(fā)現(xiàn)概率而設(shè)定的現(xiàn)概率而設(shè)定的 獨(dú)立性防護(hù)獨(dú)立性防護(hù) 獨(dú)立性防護(hù)獨(dú)立性防護(hù) 絕

9、對(duì)禁止絕對(duì)禁止 允許但限制其程允許但限制其程度度 允許但需披露允許但需披露 Company Logo獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架v 3.獨(dú)立性基本原則獨(dú)立性基本原則評(píng)估獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)水平 確定獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平 考慮成本與收益 考慮各利益方觀點(diǎn) 在考慮威脅程度與防護(hù)效力的基礎(chǔ)上評(píng)估獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)水平 獨(dú)立性決策者總要接受一定程度的審計(jì)人員客觀性被削弱的風(fēng)險(xiǎn) 決策者應(yīng)確保從降低的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)中所獲取的收益超出實(shí)施相關(guān)防護(hù)措施所花的成本 在處理獨(dú)立性問(wèn)題時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)利益集團(tuán)的觀點(diǎn)，以達(dá)到最優(yōu)的解決 獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架 v 3.獨(dú)立性基本原則獨(dú)立性基本原則 v 評(píng)估獨(dú)立性水平評(píng)估獨(dú)立性水平獨(dú)立性

10、概念框架獨(dú)立性概念框架 v 3.獨(dú)立性基本原則獨(dú)立性基本原則 v獨(dú)立性概念框架的各要素之間的邏輯關(guān)系獨(dú)立性概念框架的各要素之間的邏輯關(guān)系 獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值“那么誰(shuí)來(lái)審核你們呢？那么誰(shuí)來(lái)審核你們呢？” “我們的良心我們的良心” 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守的一項(xiàng)強(qiáng)制性限制遵守的一項(xiàng)強(qiáng)制性限制19331933年美國(guó)國(guó)會(huì)為此年美國(guó)國(guó)會(huì)為此專門(mén)召開(kāi)的聽(tīng)證會(huì)上，專門(mén)召開(kāi)的聽(tīng)證會(huì)上，當(dāng)時(shí)的肯塔基州眾議當(dāng)時(shí)的肯塔基州眾議員阿本這樣問(wèn)阿瑟員阿本這樣問(wèn)阿瑟卡卡特特德勤前身德勤前身HaskinsHaskinsSellsSells公司公司的高級(jí)合伙

11、人的高級(jí)合伙人 v行為約束觀（行為約束觀（behavior constraint）的形成）的形成獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值 v 獨(dú)立性之性質(zhì)的行為約束觀的形成是與審計(jì)關(guān)系模式的變遷相關(guān)的（一）獨(dú)立性之性質(zhì)的行為約束觀的形成是與審計(jì)關(guān)系模式的變遷相關(guān)的（一） 獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值 v 獨(dú)立性之性質(zhì)的行為約束觀的形成是與審計(jì)關(guān)系模式的變遷相關(guān)的（二）獨(dú)立性之性質(zhì)的行為約束觀的形成是與審計(jì)關(guān)系模式的變遷相關(guān)的（二） 123如果審計(jì)師出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，給公眾的投資造成損失，要依法賠償損失 審計(jì)服務(wù)的“實(shí)際委托人”投資

12、者缺位 被審計(jì)單位管理當(dāng)局即富人時(shí)的管家，有可能通過(guò)對(duì)審計(jì)師的選擇權(quán)和支付審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)師施加影響 v 現(xiàn)在審計(jì)模式的特點(diǎn)現(xiàn)在審計(jì)模式的特點(diǎn)獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值 v 美國(guó)獨(dú)立性論戰(zhàn)的簡(jiǎn)要?dú)v史美國(guó)獨(dú)立性論戰(zhàn)的簡(jiǎn)要?dú)v史 1978年，科恩委員會(huì)發(fā)布報(bào)告，認(rèn)為在Waster案例中為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于同時(shí)提供在企業(yè)合并及收購(gòu)等活動(dòng)中的咨詢服務(wù)影響了審計(jì)師獨(dú)立性1994年，AICPA出具了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的專題報(bào)告，指出報(bào)表使用者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)會(huì)“侵蝕審計(jì)師的獨(dú)立性” 1996年，美國(guó)會(huì)計(jì)

13、總署(General Accounting Office)的研究顯示，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于發(fā)展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以外的新業(yè)務(wù)而導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的擔(dān)心有擴(kuò)大的趨勢(shì) 2001年2月，SEC正式頒布了對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性要求的最終規(guī)則（Final Rule） 獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值v 獨(dú)立性之性質(zhì)的核心價(jià)值觀獨(dú)立性之性質(zhì)的核心價(jià)值觀獨(dú)立性是核心價(jià)值（core value）審計(jì)審計(jì)SECSEC前主席前主席Arthur LevittArthur Levitt “獨(dú)立性是審計(jì)工作有價(jià)值的基礎(chǔ)，它為獨(dú)立性是審計(jì)工作有價(jià)值的基礎(chǔ)，它為思想、說(shuō)話和行動(dòng)提供真實(shí)的自由和空間思

14、想、說(shuō)話和行動(dòng)提供真實(shí)的自由和空間 ” ”“會(huì)計(jì)就像會(huì)計(jì)就像愷撒的妻子，愷撒的妻子，被懷疑的感被懷疑的感受與被判罪受與被判罪的感受一樣的感受一樣糟糕。糟糕?！?玻璃、瓷器玻璃、瓷器和名譽(yù)最易和名譽(yù)最易破碎，而且破碎，而且再也不能復(fù)再也不能復(fù)原原 ISBISB“獨(dú)立性防護(hù)措施的積極采用，將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得獨(dú)立獨(dú)立性防護(hù)措施的積極采用，將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得獨(dú)立性利益而沒(méi)有負(fù)作用性利益而沒(méi)有負(fù)作用” 獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值獨(dú)立性之性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值 v 獨(dú)立性之性質(zhì)的核心價(jià)值觀獨(dú)立性之性質(zhì)的核心價(jià)值觀 倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律 ，

15、獨(dú)立，獨(dú)立性在性質(zhì)上應(yīng)是他律與自律的統(tǒng)一性在性質(zhì)上應(yīng)是他律與自律的統(tǒng)一獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀 審計(jì)師獨(dú)立性是用來(lái)保護(hù)公審計(jì)師獨(dú)立性是用來(lái)保護(hù)公眾利益的，但獨(dú)立性是如何眾利益的，但獨(dú)立性是如何保護(hù)公眾利益的保護(hù)公眾利益的 ？獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀 v 程序公平之前的實(shí)質(zhì)公平程序公平之前的實(shí)質(zhì)公平獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀 v 實(shí)質(zhì)公平的問(wèn)題實(shí)質(zhì)公平的問(wèn)題1結(jié)果的正確或公平與否是人們主觀最難以評(píng)價(jià)與衡量的2極端的堅(jiān)持程序工具主義的觀點(diǎn)，其后果往往是承認(rèn)甚

16、至鼓勵(lì)為實(shí)現(xiàn)正確結(jié)果而完全或者變相的不擇手段 獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀 v 程序公平程序公平使結(jié)果的公使結(jié)果的公平性完全取決于平性完全取決于程序的公平性程序的公平性 意義意義1控制恣意，創(chuàng)造控制恣意，創(chuàng)造一個(gè)一個(gè) 隔音空間隔音空間 2意義意義使結(jié)果能容易使結(jié)果能容易為各方所接受為各方所接受 3意義意義最早提出程序公平的是美國(guó)的約翰最早提出程序公平的是美國(guó)的約翰羅爾斯（羅爾斯（ 公平論公平論1971 ） 獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀Company Logo程序公平的內(nèi)容程序公平的內(nèi)容 裁決者的中立性，也稱

17、為無(wú)偏私原則要求法律決定的作出不得涉及裁判個(gè)人的利益，裁決者也不得對(duì)任何受法律結(jié)論直接影響的人存有偏見(jiàn)或有所偏袒 當(dāng)事人的參與性。即當(dāng)事人都有權(quán)參加該程序，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對(duì)方提出之主張和證據(jù)的機(jī)會(huì) 程序的平等性，即程序應(yīng)平等的對(duì)待每一方當(dāng)事人 獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀 v 審計(jì)中的程序公平審計(jì)中的程序公平審計(jì)師要對(duì)客戶的審計(jì)收取費(fèi)用審計(jì)師要對(duì)客戶的審計(jì)收取費(fèi)用 審計(jì)師的審計(jì)成功離不開(kāi)管理當(dāng)局的配合審計(jì)師的審計(jì)成功離不開(kāi)管理當(dāng)局的配合 管理咨詢服務(wù)使審計(jì)師與管理當(dāng)局的關(guān)系變得更為密切管理咨詢服務(wù)使審計(jì)師與管理當(dāng)局的關(guān)系變得

18、更為密切 在保持程序公平方面，在保持程序公平方面，審計(jì)師又比法官更為困難審計(jì)師又比法官更為困難 報(bào)告使用者在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有申訴的機(jī)會(huì)報(bào)告使用者在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有申訴的機(jī)會(huì)為了保障程序公平，就為了保障程序公平，就須遵循一些基本的程序須遵循一些基本的程序原則，獨(dú)立性就是審計(jì)原則，獨(dú)立性就是審計(jì)程序設(shè)計(jì)的首要原則程序設(shè)計(jì)的首要原則 獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀獨(dú)立性之作用機(jī)理：基于程序公平的解讀 v 獨(dú)立性在審計(jì)中的作用獨(dú)立性在審計(jì)中的作用v v在審計(jì)程序的不同階段，獨(dú)立在審計(jì)程序的不同階段，獨(dú)立 性為審計(jì)師的審計(jì)創(chuàng)造了一個(gè)獨(dú)立的性為審計(jì)師的審計(jì)創(chuàng)造了一個(gè)獨(dú)立的“隔音空間隔音空間”。 在這一空

19、間里，委托單位和審計(jì)師只有委托與被委托的在這一空間里，委托單位和審計(jì)師只有委托與被委托的 關(guān)系，被審單位和審計(jì)師也只有審計(jì)和被審計(jì)的關(guān)系，關(guān)系，被審單位和審計(jì)師也只有審計(jì)和被審計(jì)的關(guān)系， 而不存在所謂親屬、借貸等關(guān)系而不存在所謂親屬、借貸等關(guān)系 3.2審計(jì)師獨(dú)立性的制度框架審計(jì)師獨(dú)立性的制度框架 行業(yè)自律的動(dòng)力行業(yè)自律的動(dòng)力在很大程度上則在很大程度上則源于外部監(jiān)管的源于外部監(jiān)管的壓力壓力 各國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)各國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性設(shè)定了一獨(dú)立性設(shè)定了一系列的制度安排系列的制度安排 獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 Goldman & Barlev (

20、1975)最早提出審計(jì)人員與管理當(dāng)局的沖突模型最早提出審計(jì)人員與管理當(dāng)局的沖突模型 v 沖突模型沖突模型獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 Donald R. Nichols & Kenneth H. Price 模型（模型（1976年）年）v 沖突模型沖突模型 N&PN&P分析時(shí)運(yùn)用的一個(gè)基本原理是：分析時(shí)運(yùn)用的一個(gè)基本原理是：PabPabDba Dba ，PbaPbaDab Dab 獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 Donald R. Nichols & Kenneth H. Price 模型（模型（1976年）年）v 沖突模型沖突模型獨(dú)立性之沖突模式

21、：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 Nichols & Price（1976）對(duì)）對(duì)G&B模型模型 的評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)v 沖突模型沖突模型審計(jì)服務(wù)的常規(guī)性或非常規(guī)性并不能改變管理當(dāng)局和第三者的基本關(guān)系 （有些情況下）G&BN&P 越是常規(guī)的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)師的力量越低 只有審計(jì)師提供的管理咨詢服務(wù)對(duì)其具有獨(dú)一無(wú)二的價(jià)值時(shí)，審計(jì)師的力量才會(huì)加強(qiáng) G&BN&P 管理咨詢服務(wù)的非常規(guī)性使審計(jì)師的力量加強(qiáng) N&P認(rèn)為這種說(shuō)法是不正確的，管理當(dāng)局也是受益人 G&BN&P 審計(jì)師處于劣勢(shì)的部分原因在于管理當(dāng)局為審計(jì)付費(fèi)，而審計(jì)的受益者卻是其他人 獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 v力量對(duì)比力

22、量對(duì)比-管理當(dāng)局管理當(dāng)局 審計(jì)師偏差行為的發(fā)生 審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局壓力的抵制能力 管理當(dāng)局給審計(jì)師施加壓力的可能性 獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈審計(jì)付費(fèi)審計(jì)付費(fèi) 對(duì)審計(jì)師的選擇權(quán)對(duì)審計(jì)師的選擇權(quán) 無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)的重要性的重要性 公司財(cái)務(wù)狀公司財(cái)務(wù)狀況況 給審計(jì)師施加壓力的傾向給審計(jì)師施加壓力的傾向 管理當(dāng)局的道德水準(zhǔn)則管理當(dāng)局的道德水準(zhǔn)則 v力量對(duì)比力量對(duì)比-管理當(dāng)局管理當(dāng)局獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 v力量對(duì)比力量對(duì)比-審計(jì)師方面審計(jì)師方面 未支付的未支付的審計(jì)費(fèi)審計(jì)費(fèi) 準(zhǔn)租金準(zhǔn)租金 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 事務(wù)所事務(wù)所規(guī)模規(guī)模 審計(jì)師服務(wù)的性

23、質(zhì)審計(jì)師服務(wù)的性質(zhì)（是否具有獨(dú)一無(wú)二的價(jià)值）（是否具有獨(dú)一無(wú)二的價(jià)值） 審計(jì)師對(duì)客戶的依賴審計(jì)師的力量審計(jì)師的力量 獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 v 博弈分析博弈分析 審計(jì)師審計(jì)師管理層管理層獨(dú)立獨(dú)立 合謀合謀 誠(chéng)實(shí)誠(chéng)實(shí) （U,R） （U,R-Pa） 舞弊舞弊 （U-Pm ,R-PS） (U十十Ua-k(Fm+Fa),R十十Rb- k(Pn+ Pb) 審計(jì)師的聲譽(yù)損失Pa；PS審計(jì)師帶的“準(zhǔn)租金”損失 ； Pm管理當(dāng)局聲譽(yù)損失；Ua和Rb審計(jì)師和管理當(dāng)局“合謀”分別獲得的額外收益 ； k “合謀”受到查處的概率Fm，Pn和Fa , Pb管理當(dāng)局和審計(jì)師雙方合謀時(shí)受到的貨

24、幣處罰和聲譽(yù)損失獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 v 博弈分析博弈分析獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 v 博弈分析博弈分析納什均衡納什均衡 當(dāng)當(dāng)R-PS R十十Rb- k(Pn+ Pb) (1)(1)式式 （誠(chéng)實(shí)，獨(dú)立）（誠(chéng)實(shí)，獨(dú)立） R-PS R十十Rb- k(Pn+ Pb) (2)(2)式式 UU十十Ua-k(Fm+Fa) (3) (3)式式 （誠(chéng)實(shí)，獨(dú)立）（誠(chéng)實(shí)，獨(dú)立） U U十十Ua-k(Fm+Fa) (4) (4)式式 （舞弊，合謀）（舞弊，合謀） 博弈均衡是由審計(jì)收費(fèi)（R）、審計(jì)師受賄額（Rb）、管理當(dāng)局舞弊收益（Ua）、審計(jì)師的準(zhǔn)租金（P

25、S）、合謀受到查處的概率（k）以及管理當(dāng)局和審計(jì)師雙方受到的貨幣處罰和聲譽(yù)損失（Fm，Pn和Fa , Pb）等因素所決定的，即審計(jì)合謀本身是否最終發(fā)生取決于一定市場(chǎng)環(huán)境下的相關(guān)激勵(lì)監(jiān)督制度安排 獨(dú)立性之制度框架：監(jiān)管視角獨(dú)立性之制度框架：監(jiān)管視角 獨(dú)立性之制度框架內(nèi)容獨(dú)立性之制度框架內(nèi)容 完善公司完善公司治理以改治理以改善審計(jì)委善審計(jì)委托關(guān)系托關(guān)系 增強(qiáng)披露增強(qiáng)披露管制以抑管制以抑制管理當(dāng)制管理當(dāng)局施壓局施壓 改變事務(wù)改變事務(wù)所組織結(jié)所組織結(jié)構(gòu)以明確構(gòu)以明確審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任合約安排合約安排 加強(qiáng)審計(jì)加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管行業(yè)監(jiān)管以提升獨(dú)以提升獨(dú)立性的外立性的外在壓力在壓力 強(qiáng)化法律強(qiáng)化法律責(zé)任以起責(zé)

26、任以起威懾和懲威懾和懲罰作用罰作用 獨(dú)立性之制度框架：監(jiān)管視角獨(dú)立性之制度框架：監(jiān)管視角 公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系 在審計(jì)師與管理當(dāng)局之間設(shè)立一個(gè)緩沖在審計(jì)師與管理當(dāng)局之間設(shè)立一個(gè)緩沖裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，保證審計(jì)師的獨(dú)立性保證審計(jì)師的獨(dú)立性. . 審計(jì)委員會(huì)的地位類(lèi)似于公司審計(jì)委員會(huì)的地位類(lèi)似于公司“內(nèi)部?jī)?nèi)部”的的“外部人外部人”，其處于公司內(nèi)部決策層又使，其處于公司內(nèi)部決策層又使其監(jiān)督作用的發(fā)揮更具有直接性和自律性其監(jiān)督作用的發(fā)揮更具有直接性和自律性 公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系

27、v審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師聘任審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師聘任審計(jì)委員須履行的職責(zé)審計(jì)委員須履行的職責(zé) 1 1了解審計(jì)合約的性質(zhì)與范圍了解審計(jì)合約的性質(zhì)與范圍 2 2向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)征詢有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的建議；向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)征詢有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的建議； 3 3了解事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)了解事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 4 4察事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計(jì)合約的合伙人及其素質(zhì)察事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計(jì)合約的合伙人及其素質(zhì) 5 5評(píng)估審計(jì)師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果評(píng)估審計(jì)師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果 6 6考慮審計(jì)師或其事務(wù)所的行為考慮審計(jì)師或其事務(wù)所的行為 7 7考察監(jiān)管機(jī)關(guān)糾正或處分審計(jì)師或其事

28、務(wù)所行為的情形考察監(jiān)管機(jī)關(guān)糾正或處分審計(jì)師或其事務(wù)所行為的情形 8 8對(duì)于管理當(dāng)局解聘審計(jì)師的提議，考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由，并對(duì)于管理當(dāng)局解聘審計(jì)師的提議，考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由，并與審計(jì)師討論分析發(fā)生意見(jiàn)分歧的原因與審計(jì)師討論分析發(fā)生意見(jiàn)分歧的原因 公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系 v審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師聘任審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師聘任改進(jìn)建議藍(lán)帶委員會(huì)藍(lán)帶委員會(huì)19991999年年2 2月強(qiáng)調(diào)月強(qiáng)調(diào)“.審計(jì)委員審計(jì)委員會(huì)作為股東及董會(huì)作為股東及董事會(huì)的代表，在事會(huì)的代表，在選聘、評(píng)估是否選聘、評(píng)估是否勝任及更選外部勝任及更選外部審計(jì)人員方面擁審計(jì)人員方面擁有終極的權(quán)

29、威與有終極的權(quán)威與責(zé)任責(zé)任” POBPOB于于19951995年建年建議在審計(jì)師與公議在審計(jì)師與公司的委托合約中司的委托合約中寫(xiě)明委托人是公寫(xiě)明委托人是公司的審計(jì)委員會(huì)司的審計(jì)委員會(huì)公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系 v審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)要求審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)要求 公正和客觀的地位 有效的監(jiān)督有效的監(jiān)督NASDAQNASDAQ的規(guī)則的規(guī)則“閱讀和理解基本財(cái)務(wù)報(bào)閱讀和理解基本財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，其中包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表、表的能力，其中包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表?yè)p益表和現(xiàn)金流量表.”.”公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系 v審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)

30、師的溝通審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師的溝通 各方主張各方主張the Committee on Corporate Law of the American Bar Association “ “審審計(jì)委員會(huì)在代表股計(jì)委員會(huì)在代表股東的董事會(huì)與審計(jì)東的董事會(huì)與審計(jì)師之間提供了適當(dāng)師之間提供了適當(dāng)?shù)臏贤ü艿赖臏贤ü艿?”藍(lán)帶委員會(huì)建議：藍(lán)帶委員會(huì)建議：審計(jì)委員會(huì)須與審審計(jì)委員會(huì)須與審計(jì)師進(jìn)行對(duì)話，以計(jì)師進(jìn)行對(duì)話，以探討任何已披露的探討任何已披露的關(guān)系或服務(wù)是否影關(guān)系或服務(wù)是否影響審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)響審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)師的獨(dú)立性師的獨(dú)立性 英國(guó)凱布瑞報(bào)告英國(guó)凱布瑞報(bào)告規(guī)定審計(jì)委員會(huì)規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的委員在一年之的委員在一

31、年之中至少應(yīng)該與審中至少應(yīng)該與審計(jì)師在無(wú)執(zhí)行董計(jì)師在無(wú)執(zhí)行董事在場(chǎng)的情況下事在場(chǎng)的情況下舉行會(huì)議一次。舉行會(huì)議一次。 。公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系 v審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師的溝通審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師的溝通重要及必要溝通的事項(xiàng)或主要內(nèi)容重要及必要溝通的事項(xiàng)或主要內(nèi)容 1 1審計(jì)師的責(zé)任審計(jì)師的責(zé)任 2 2重要的會(huì)計(jì)政策重要的會(huì)計(jì)政策 3 3重大的審計(jì)調(diào)整重大的審計(jì)調(diào)整 4 4與管理當(dāng)局的意見(jiàn)分歧與管理當(dāng)局的意見(jiàn)分歧 5 5執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程遭遇的困難執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程遭遇的困難 6 6在接受委托或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的主要問(wèn)題在接受委托或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的主要問(wèn)題 7 7蓄意

32、誤報(bào)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果及在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的不法行為蓄意誤報(bào)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果及在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的不法行為8 8所提供顧問(wèn)咨詢等非審計(jì)服務(wù)及相關(guān)費(fèi)用。所提供顧問(wèn)咨詢等非審計(jì)服務(wù)及相關(guān)費(fèi)用。披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓 vopinion shopping 披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓 v審計(jì)人員變更事項(xiàng)的披露審計(jì)人員變更事項(xiàng)的披露 聘請(qǐng)新的審計(jì)人員 如果存在重要的聯(lián)屬公司，那么聯(lián)屬公司的獨(dú)立審計(jì)人員的變動(dòng)也在披露的范圍內(nèi) 審計(jì)人員自動(dòng)退出審計(jì)或被解聘 .披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓 v管理當(dāng)局與審計(jì)人員分歧的披露管理當(dāng)局與審計(jì)人員

33、分歧的披露 提請(qǐng)投資者提請(qǐng)投資者注意和獲取注意和獲取更多的關(guān)于更多的關(guān)于報(bào)表呈報(bào)者報(bào)表呈報(bào)者和審計(jì)人員和審計(jì)人員的關(guān)系的信的關(guān)系的信息息 讓投資者意識(shí)讓投資者意識(shí)到存在不同的到存在不同的會(huì)計(jì)方法的選會(huì)計(jì)方法的選擇、審計(jì)人員擇、審計(jì)人員所認(rèn)可所認(rèn)可( (傾向傾向) )的會(huì)計(jì)方法以的會(huì)計(jì)方法以及不同會(huì)計(jì)方及不同會(huì)計(jì)方法的影響法的影響 便于后任審便于后任審計(jì)人員獲取計(jì)人員獲取必要信息和必要信息和認(rèn)識(shí)到審計(jì)認(rèn)識(shí)到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在，的風(fēng)險(xiǎn)所在，具有防止管具有防止管理當(dāng)局購(gòu)買(mǎi)理當(dāng)局購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)的作用作用 給予前任審給予前任審計(jì)人員一個(gè)計(jì)人員一個(gè)披露有關(guān)事披露有關(guān)事實(shí)、表達(dá)自實(shí)、表達(dá)自己意見(jiàn)的地己意

34、見(jiàn)的地方方 1234披露分歧披露分歧的意義的意義 披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓 v管理當(dāng)局與審計(jì)人員分歧的披露管理當(dāng)局與審計(jì)人員分歧的披露 1234“分歧分歧”指指的是管理當(dāng)?shù)氖枪芾懋?dāng)局和前任審局和前任審計(jì)人員之間計(jì)人員之間存在的任何存在的任何關(guān)于會(huì)計(jì)原關(guān)于會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)實(shí)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、審表披露、審計(jì)范圍及審計(jì)范圍及審計(jì)程序的影計(jì)程序的影響到財(cái)務(wù)報(bào)響到財(cái)務(wù)報(bào)告的不同意告的不同意見(jiàn)見(jiàn) 需要披露的分歧指的是在審計(jì)人員自動(dòng) 退出或被解聘前尚未解決的分歧 如果初始的分歧是基于不完全信息而產(chǎn)生的，而這一分歧到審計(jì)人員離開(kāi)前由于額外的信息、相關(guān)事實(shí)的獲得而消

35、除，那么就不視為分歧而披露 當(dāng)管理當(dāng)局并未表達(dá)與審計(jì)人員的不同意見(jiàn)，但審計(jì)人員已向其正式提出，但直到審計(jì)人員離開(kāi)前，這些問(wèn)題尚未得到解決 披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓 v潛在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為的披露潛在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為的披露 1234前后任審計(jì)人員的交流受到限制需要進(jìn)行披露前后任審計(jì)人員的交流受到限制需要進(jìn)行披露 管理當(dāng)局和新任審計(jì)人員就前兩年的問(wèn)題進(jìn)行討管理當(dāng)局和新任審計(jì)人員就前兩年的問(wèn)題進(jìn)行討論，而討論涉及到與前任審計(jì)人員的分歧時(shí)，需進(jìn)論，而討論涉及到與前任審計(jì)人員的分歧時(shí)，需進(jìn)行披露行披露 披露：確認(rèn)討論的問(wèn)題所在披露：確認(rèn)討論的問(wèn)題所在 披露：后任審計(jì)人員就這些問(wèn)

36、題向管理當(dāng)局作出披露：后任審計(jì)人員就這些問(wèn)題向管理當(dāng)局作出的表態(tài)的概述的表態(tài)的概述 披露：管理當(dāng)局是否向前任審計(jì)人員咨詢的聲明披露：管理當(dāng)局是否向前任審計(jì)人員咨詢的聲明以及前任審計(jì)人員的意見(jiàn)書(shū)以及前任審計(jì)人員的意見(jiàn)書(shū) 前任與后任審計(jì)前任與后任審計(jì)人員的信息溝通人員的信息溝通 管理當(dāng)局和新任審計(jì)人員管理當(dāng)局和新任審計(jì)人員組織結(jié)構(gòu)：明確責(zé)任合約安排組織結(jié)構(gòu)：明確責(zé)任合約安排 1234 審計(jì)責(zé)任合約安審計(jì)責(zé)任合約安排，亦即會(huì)計(jì)師排，亦即會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題問(wèn)題 決定著事務(wù)所所有者之間的關(guān)系決定著事務(wù)所所有者之間的關(guān)系 決定著事務(wù)所內(nèi)部治理中剩余索取權(quán)和?？貨Q定著事務(wù)所內(nèi)部治理中剩余

37、索取權(quán)和?？刂茩?quán)的分配制權(quán)的分配 規(guī)范著事務(wù)署在與其他交易方進(jìn)行交易時(shí)事規(guī)范著事務(wù)署在與其他交易方進(jìn)行交易時(shí)事務(wù)所所承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)務(wù)所所承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù) 行業(yè)監(jiān)管：提升獨(dú)立性之壓力行業(yè)監(jiān)管：提升獨(dú)立性之壓力 1234非相關(guān)多元化集團(tuán)行業(yè)監(jiān)管模式行業(yè)監(jiān)管模式政府政府 監(jiān)管監(jiān)管獨(dú)立獨(dú)立的第的第三方三方 行業(yè)行業(yè)自律自律組織組織 審計(jì)師的行業(yè)管制內(nèi)容審計(jì)師的行業(yè)管制內(nèi)容包括執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定、行包括執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定、行業(yè)準(zhǔn)入、審計(jì)準(zhǔn)則制定、業(yè)準(zhǔn)入、審計(jì)準(zhǔn)則制定、業(yè)務(wù)監(jiān)管、違規(guī)處罰等業(yè)務(wù)監(jiān)管、違規(guī)處罰等內(nèi)容內(nèi)容 法律責(zé)任制度是確保審計(jì)師獨(dú)立性的最后一道防線法律責(zé)任制度是確保審計(jì)師獨(dú)立性的最后一道防線 法律責(zé)任

38、：威懾與懲戒之作用法律責(zé)任：威懾與懲戒之作用 1234防范防范“審計(jì)合謀審計(jì)合謀”需要加需要加大審計(jì)合謀成本及降低審大審計(jì)合謀成本及降低審計(jì)合謀收益計(jì)合謀收益法律責(zé)任制度的基本作用法律責(zé)任制度的基本作用是對(duì)公司管理當(dāng)局及其審是對(duì)公司管理當(dāng)局及其審計(jì)師的舞弊與合謀的威懾計(jì)師的舞弊與合謀的威懾與懲戒與懲戒 法律責(zé)任制度是確保審計(jì)師獨(dú)立性的最后一道防線法律責(zé)任制度是確保審計(jì)師獨(dú)立性的最后一道防線 法律責(zé)任：威懾與懲戒之作用法律責(zé)任：威懾與懲戒之作用 1234防范防范“審計(jì)合謀審計(jì)合謀”需要加需要加大審計(jì)合謀成本及降低審大審計(jì)合謀成本及降低審計(jì)合謀收益計(jì)合謀收益法律責(zé)任制度的基本作用法律責(zé)任制度的基本

39、作用是對(duì)公司管理當(dāng)局及其審是對(duì)公司管理當(dāng)局及其審計(jì)師的舞弊與合謀的威懾計(jì)師的舞弊與合謀的威懾與懲戒與懲戒 獨(dú)立性之規(guī)則安排：以獨(dú)立性之規(guī)則安排：以“關(guān)系關(guān)系”為基礎(chǔ)為基礎(chǔ) 1234利益關(guān)系利益關(guān)系(interest relationship) 1 雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系(employment relationship) 2顧問(wèn)關(guān)系顧問(wèn)關(guān)系 (non-audit service) 3獨(dú)立性之規(guī)則安排：以獨(dú)立性之規(guī)則安排：以“關(guān)系關(guān)系”為基礎(chǔ)為基礎(chǔ) 1234SEC（ 2000年）獨(dú)立性規(guī)則中設(shè)定的年）獨(dú)立性規(guī)則中設(shè)定的“四項(xiàng)基本原則四項(xiàng)基本原則”：（1）與審計(jì)客戶存在共同利益或存在利益沖突；）與審計(jì)客戶

40、存在共同利益或存在利益沖突；（2）審計(jì)自己或同事的工作；）審計(jì)自己或同事的工作；（3）履行審計(jì)客戶管理層或雇員的職責(zé)；）履行審計(jì)客戶管理層或雇員的職責(zé)；（4）作為審計(jì)客戶的）作為審計(jì)客戶的“贊同者贊同者”或或“支持者支持者”(advocate) 當(dāng)審計(jì)師出現(xiàn)上述情況時(shí)，將被認(rèn)為是不獨(dú)立的當(dāng)審計(jì)師出現(xiàn)上述情況時(shí)，將被認(rèn)為是不獨(dú)立的利益關(guān)系利益關(guān)系 1234會(huì)計(jì)公司、審計(jì)人員及其直系親屬會(huì)計(jì)公司、審計(jì)人員及其直系親屬直接擁有客戶股票或其他權(quán)益證券等直接擁有客戶股票或其他權(quán)益證券等 l直接財(cái)務(wù)利益直接財(cái)務(wù)利益 那些與客戶密切相關(guān)的、但又非直接那些與客戶密切相關(guān)的、但又非直接的財(cái)務(wù)利益，它的最大特點(diǎn)就

41、是存在的財(cái)務(wù)利益，它的最大特點(diǎn)就是存在連結(jié)審計(jì)人員和審計(jì)客戶的第三方連結(jié)審計(jì)人員和審計(jì)客戶的第三方 l間接財(cái)務(wù)利益間接財(cái)務(wù)利益 利益關(guān)系利益關(guān)系 1234間接財(cái)務(wù)利益的情況間接財(cái)務(wù)利益的情況IFAC IFAC 的判定的判定（1 1）審計(jì)人員系財(cái)產(chǎn)委托人）審計(jì)人員系財(cái)產(chǎn)委托人、或遺囑執(zhí)行人、管理人，而、或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益利益 如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信

42、托的總資產(chǎn)比例是重相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)大的，則不能接受對(duì)該公司的審計(jì)業(yè)務(wù) （2 2）審計(jì)人員在客戶公司或）審計(jì)人員在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益 會(huì)影響?yīng)毩⑿裕蚨鴳?yīng)加以禁止會(huì)影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止 （3 3）審計(jì)人員在某一非客戶）審計(jì)人員在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系資關(guān)系 當(dāng)非客戶接受客戶投資是重大的，則審計(jì)人員在非客當(dāng)非客戶接受客戶投資是重大的，則審計(jì)人員在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為戶

43、公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了審計(jì)人員的獨(dú)立性；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶損害了審計(jì)人員的獨(dú)立性；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，審計(jì)人員在非客戶投資者中有直接或投資是重大的，審計(jì)人員在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性 利益關(guān)系利益關(guān)系 1234v SEC間接投資關(guān)系獨(dú)立性判斷邏輯示意圖間接投資關(guān)系獨(dú)立性判斷邏輯示意圖 （1）利益關(guān)系利益關(guān)系 1234v SEC間接投資關(guān)系獨(dú)立性判斷邏輯示意圖間接投資關(guān)系獨(dú)立性判斷邏輯示意圖 （2）利益關(guān)系利益關(guān)系 1234v 利益關(guān)系利益關(guān)系(包括了商業(yè)關(guān)系包括了商業(yè)關(guān)系)的代

44、表性案例的代表性案例 例：一家國(guó)際會(huì)計(jì)公司的合伙人是其客戶例：一家國(guó)際會(huì)計(jì)公司的合伙人是其客戶( (一家跨國(guó)公司一家跨國(guó)公司) )的董事的兒的董事的兒子。父親的工作是負(fù)責(zé)全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)。父親和兒子都同子。父親的工作是負(fù)責(zé)全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)。父親和兒子都同住在遠(yuǎn)離美國(guó)總公司的一個(gè)外國(guó)城市里。而對(duì)這家跨國(guó)公司的審計(jì)相住在遠(yuǎn)離美國(guó)總公司的一個(gè)外國(guó)城市里。而對(duì)這家跨國(guó)公司的審計(jì)相當(dāng)重要的一部分都在這個(gè)城市里進(jìn)行。在此案例中，由于父親和兒子當(dāng)重要的一部分都在這個(gè)城市里進(jìn)行。在此案例中，由于父親和兒子的親密關(guān)系而損害了審計(jì)師獨(dú)立性。即使對(duì)父子倆所在城市的國(guó)家的的親密關(guān)系而損害了審計(jì)師獨(dú)立性

45、。即使對(duì)父子倆所在城市的國(guó)家的審計(jì)業(yè)務(wù)改由另一城市的分支機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，獨(dú)立性問(wèn)題依然存在。跨審計(jì)業(yè)務(wù)改由另一城市的分支機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，獨(dú)立性問(wèn)題依然存在?？鐕?guó)公司應(yīng)聘請(qǐng)一家與主要審計(jì)人員沒(méi)有關(guān)系的會(huì)計(jì)公司來(lái)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)公司應(yīng)聘請(qǐng)一家與主要審計(jì)人員沒(méi)有關(guān)系的會(huì)計(jì)公司來(lái)進(jìn)行審計(jì)。雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系 1234審計(jì)人員與客戶的雇審計(jì)人員與客戶的雇傭關(guān)系傭關(guān)系SEC的的2-01(6)規(guī)則規(guī)則 （1 1）審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)期審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)期間內(nèi)是客戶的發(fā)起人、承銷(xiāo)間內(nèi)是客戶的發(fā)起人、承銷(xiāo)商、董事、高級(jí)職員或其它商、董事、高級(jí)職員或其它雇員雇員 在審計(jì)相關(guān)期間內(nèi)，若審計(jì)人員充當(dāng)客戶的董事或類(lèi)似在審計(jì)相關(guān)期間內(nèi)，

46、若審計(jì)人員充當(dāng)客戶的董事或類(lèi)似的管理層人員，或?qū)徲?jì)人員的近親屬在客戶中充當(dāng)會(huì)計(jì)的管理層人員，或?qū)徲?jì)人員的近親屬在客戶中充當(dāng)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)人的角色，那么審計(jì)人員就是不獨(dú)立的或財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)人的角色，那么審計(jì)人員就是不獨(dú)立的 （2 2）審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)期審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)期間之前曾在客戶任職間之前曾在客戶任職 禁止客戶的前董事或其它高級(jí)職員成為客戶的審計(jì)人員禁止客戶的前董事或其它高級(jí)職員成為客戶的審計(jì)人員及其它對(duì)客戶的審計(jì)有影響的人員，除非該審計(jì)人員已及其它對(duì)客戶的審計(jì)有影響的人員，除非該審計(jì)人員已徹底與原來(lái)的雇主及相關(guān)人員脫離關(guān)系，且不得參與對(duì)徹底與原來(lái)的雇主及相關(guān)人員脫離關(guān)系，且不得參與對(duì)

47、其任職期間財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)其任職期間財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì) （3 3）審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)期審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)期間之后到客戶任職間之后到客戶任職 如果在審計(jì)期間，審計(jì)人員與審計(jì)單位之間就有了這樣如果在審計(jì)期間，審計(jì)人員與審計(jì)單位之間就有了這樣的意向，并且這種意向?qū)崿F(xiàn)的可能性相當(dāng)大的時(shí)候，審的意向，并且這種意向?qū)崿F(xiàn)的可能性相當(dāng)大的時(shí)候，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的立場(chǎng)就可能不會(huì)那么獨(dú)立了計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的立場(chǎng)就可能不會(huì)那么獨(dú)立了 雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系 1234Imhoff (1978) 兩個(gè)問(wèn)題：一，審計(jì)人員到客戶公司任職的情況是否普遍；二，報(bào)表使用者如何看待這種情況下審計(jì)人員的獨(dú)立性問(wèn)題 兩個(gè)變量：一，從審計(jì)該公司到成為

48、該公司的職員的時(shí)間間隔；二，到客戶公司任職的審計(jì)人員在原事務(wù)所的級(jí)別 報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性問(wèn)題比審計(jì)職業(yè)界業(yè)內(nèi)人士要敏感的多，且以上兩個(gè)變量都是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?結(jié)果雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系 124（1）審計(jì)小組其它成員因與離職審計(jì)人員存在密切的關(guān)系而不能保持足夠的謹(jǐn)慎；（2）離職審計(jì)人員因到客戶單位任職的預(yù)期而傾向于客戶的會(huì)計(jì)處理思路 ；（3）與原會(huì)計(jì)公司保持聯(lián)系又損害了形式上的獨(dú)立性 ISB潛在雇傭關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的影響 （1）當(dāng)開(kāi)始與客戶進(jìn)行雇傭合約談判時(shí)，就應(yīng)立即向會(huì)計(jì)公司報(bào)告這一事項(xiàng)，并立即停止作為該審計(jì)項(xiàng)目的人員，要對(duì)該審計(jì)人員已完成的工作進(jìn)行復(fù)核（2）應(yīng)盡快處理掉該審計(jì)人員在會(huì)計(jì)公

49、司的所有權(quán)益性資本及那些重大的或非固定的退休金帳戶（3）若雇傭談判已終，則可以回到客戶的審計(jì)項(xiàng)目小組；（4）與客戶的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)潛在雇傭關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行討論 ISB要求 雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系 124退休合伙人在退休前是否與對(duì)該客戶的審計(jì)服務(wù)之間存在緊密聯(lián)系，并且在退休后馬上到客戶公司任職 退休的合伙人是否仍與事務(wù)所存在著與當(dāng)期收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系 退休的合伙人出任該客戶公司的高級(jí)職務(wù)，同時(shí)與事務(wù)所有某種聯(lián)系是否影響?yīng)毩⑿?事務(wù)所是否繼續(xù)向退休的合伙人提供免費(fèi)的辦公地點(diǎn)和秘書(shū)，或者保留其在董事會(huì)中的身份，將其姓名保留在事務(wù)所信箋的抬頭上 雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系 124例：某事務(wù)所一退休的合伙人

50、成為一家客戶公司主要股東的財(cái)產(chǎn)執(zhí)行者。該退休的合伙人仍作為事務(wù)所的顧問(wèn)幫助解決一些有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅、所得稅方面的問(wèn)題，其姓名仍包括在事務(wù)所的名稱中并且在事務(wù)所的便箋上，其姓名的列示仍與原來(lái)一樣突出，只是在姓名后加上縮寫(xiě)字母“RET”(退休)。在此案例中，該退休的合伙人與事務(wù)所之間繼續(xù)存在關(guān)系使其仍可被視為事務(wù)所的從業(yè)人員。因而事務(wù)所在對(duì)退休合伙人作為股東財(cái)產(chǎn)執(zhí)行者的客戶公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺乏獨(dú)立性。顧問(wèn)關(guān)系顧問(wèn)關(guān)系 124顧問(wèn)關(guān)系顧問(wèn)關(guān)系 124v 學(xué)術(shù)界的討論學(xué)術(shù)界的討論非審計(jì)服務(wù)影響?yīng)毩⑿苑菍徲?jì)服務(wù)影響?yīng)毩⑿訨amcs 和Jack (1982) 顯示一半以上的客戶為非審計(jì)服務(wù)支付的費(fèi)用超過(guò)審計(jì)費(fèi)用

51、的10% Mauts & Sharaf (1961)就指出管理咨詢業(yè)務(wù)的擴(kuò)展必然會(huì)給獨(dú)立性帶來(lái)負(fù)面影響 Briloff(1966)、Titard(1971)、Hartley & Ross (1972)等的實(shí)證研究也得出了類(lèi)似的結(jié)論 Simmnic對(duì)審計(jì)費(fèi)用與管理咨詢之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明審計(jì)與管理咨詢之間的成本與定價(jià)存在巨大的依賴關(guān)系 。Arther Schuct(1965)表明絕大多數(shù)經(jīng)理及分析師認(rèn)為提供管理咨詢有礙審計(jì)人員的獨(dú)立性 顧問(wèn)關(guān)系顧問(wèn)關(guān)系 124v 學(xué)術(shù)界的討論學(xué)術(shù)界的討論非審計(jì)服務(wù)會(huì)提高獨(dú)立性非審計(jì)服務(wù)會(huì)提高獨(dú)立性 Carmichael & Swieringa (1

52、968)、Goldman & Barlev(1975) Simon(1984)、Palmrose(1986)、Davis等等(1993) , 第一，審計(jì)師作為顧問(wèn)師的身份，他是獨(dú)立的;第二，管理咨詢服務(wù)的非常規(guī)性提高了審計(jì)師對(duì)客戶的力量;第三，審計(jì)師在提供審計(jì)過(guò)程中同客戶所建立的特殊聯(lián)系，使其在提供管理咨詢服務(wù)方面具有獨(dú)一無(wú)二的優(yōu)勢(shì);第四，審計(jì)的真正服務(wù)對(duì)象是對(duì)審計(jì)報(bào)告感興趣的公眾，而管理咨詢服務(wù)的對(duì)象才是管理當(dāng)局 為什么委托人愿意支付更高的審計(jì)費(fèi)呢？ (同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)時(shí))（1）審計(jì)服務(wù)中所獲得的知識(shí)向非審計(jì)服務(wù)“溢出”，可以使會(huì)計(jì)公司更好地為委托人提供非審計(jì)服務(wù)，委托人愿意支付較高的審計(jì)

53、費(fèi)；（2）同時(shí)購(gòu)買(mǎi)兩種服務(wù)使會(huì)計(jì)公司與委托人之間建立起了良好的工作關(guān)系，委托人試圖繼續(xù)維系這一關(guān)系；（3）委托人試圖通過(guò)支付較高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)原則顧問(wèn)關(guān)系顧問(wèn)關(guān)系 124v 機(jī)構(gòu)的討論機(jī)構(gòu)的討論Cohen報(bào)告報(bào)告 （70年代年代 ）并未得出非審計(jì)服務(wù)損害獨(dú)立性的結(jié)論并未得出非審計(jì)服務(wù)損害獨(dú)立性的結(jié)論 ISB （2000 ）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法定的審計(jì)領(lǐng)域之外開(kāi)拓咨詢等服務(wù)領(lǐng)域雖屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法定的審計(jì)領(lǐng)域之外開(kāi)拓咨詢等服務(wù)領(lǐng)域雖屬事實(shí)，但這沒(méi)有給審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)任何影響事實(shí)，但這沒(méi)有給審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)任何影響 POB （ 2000 ）非審計(jì)服務(wù)有利于加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量非審計(jì)

54、服務(wù)有利于加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量 FEE （2000 ）如果審計(jì)師不參與審計(jì)客戶或其管理層的決策活動(dòng)，提供非審如果審計(jì)師不參與審計(jì)客戶或其管理層的決策活動(dòng)，提供非審計(jì)服務(wù)就不會(huì)危及到審計(jì)的獨(dú)立性。計(jì)服務(wù)就不會(huì)危及到審計(jì)的獨(dú)立性。 顧問(wèn)關(guān)系顧問(wèn)關(guān)系 124v SEC的規(guī)定的規(guī)定前前SECSEC主席主席Arthur Arthur Levin Levin 始終始終堅(jiān)信審計(jì)與堅(jiān)信審計(jì)與管理咨詢?nèi)诠芾碜稍內(nèi)诤鲜菗p害審合是損害審計(jì)師獨(dú)立性計(jì)師獨(dú)立性的罪魁禍?zhǔn)椎淖锟準(zhǔn)?在非審計(jì)服務(wù)的限制在非審計(jì)服務(wù)的限制 限制程度限制程度簿記服務(wù) 允許例外財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù) 允許例外內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 不涉及內(nèi)部控制和會(huì)

55、計(jì)報(bào)表 ，可以允許精算服務(wù) 一般情況下禁止人力資源服務(wù) 可提供建議法律服務(wù) 在美國(guó)不允許評(píng)估服務(wù) 允許例外經(jīng)紀(jì)人服務(wù)、投資咨詢及投資銀行服務(wù) 禁止顧問(wèn)關(guān)系顧問(wèn)關(guān)系 124v IFACIFAC的規(guī)定的規(guī)定 IFACIFAC的新的新獨(dú)立性規(guī)獨(dú)立性規(guī)則也用了則也用了較大篇幅較大篇幅限制審計(jì)限制審計(jì)師向?qū)徲?jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供客戶提供特定非審特定非審計(jì)服務(wù)，計(jì)服務(wù)，但對(duì)非審但對(duì)非審計(jì)客戶不計(jì)客戶不在此限在此限 簿記與編報(bào)服務(wù) 可以建議，不能決策評(píng)估服務(wù) 允許例外內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 允許例外信息技術(shù)服務(wù) 部分允許員工臨時(shí)調(diào)借 條件允許訴訟或糾紛調(diào)解服務(wù) 允許重要性不大的法律服務(wù) 可以建議為客戶招募高級(jí)管理人員 可

56、以建議公司理財(cái)或類(lèi)似服務(wù) 禁止為客戶發(fā)行、承銷(xiāo)或認(rèn)購(gòu)股票，代表客戶完成交易 獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：SOX法案法案 124vSOXSOX法案的出臺(tái)法案的出臺(tái)安然公司的許多高層人員為安達(dá)信的前雇員，包括首席財(cái)務(wù)官、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)等 安達(dá)信每天有100多名雇員專門(mén)為安然服務(wù) ，2000年安達(dá)信從安然收取審計(jì)費(fèi)2500萬(wàn)美元，非審計(jì)服務(wù)費(fèi)2700萬(wàn)美元 獨(dú)立性！獨(dú)立性！v安然事件安然事件獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：SOX法案法案 124vSOXSOX法案的出臺(tái)法案的出臺(tái)美國(guó)的各大媒美國(guó)的各大媒體紛紛要求華體紛紛要求華爾街監(jiān)管機(jī)構(gòu)爾街監(jiān)管機(jī)構(gòu)重新考慮禁止重新考慮禁止

57、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服提供非審計(jì)服務(wù)。美國(guó)勞工務(wù)。美國(guó)勞工聯(lián)合會(huì)與美國(guó)聯(lián)合會(huì)與美國(guó)產(chǎn)業(yè)工會(huì)聯(lián)合產(chǎn)業(yè)工會(huì)聯(lián)合會(huì)會(huì)(AFL-CIO)(AFL-CIO)也也專門(mén)致信專門(mén)致信SECSEC，要求修改審計(jì)要求修改審計(jì)師獨(dú)立性規(guī)則師獨(dú)立性規(guī)則2002年年7月月25日，日，Sarbanes-Oxley Act通過(guò)通過(guò)該法案與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)的內(nèi)容包括：該法案與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)的內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的事先審批制度聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的事先審批制度審計(jì)合伙人輪換制度審計(jì)合伙人輪換制度向?qū)徲?jì)委員會(huì)

58、報(bào)告制度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告制度審計(jì)回避制度等內(nèi)容審計(jì)回避制度等內(nèi)容 獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：SOX法案法案 124v注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的變革注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的變革 v以自我管制為主、政府以自我管制為主、政府v管制為次，摻雜了獨(dú)立管制為次，摻雜了獨(dú)立v管制因素的混合管制模管制因素的混合管制模v式式 以獨(dú)立管制取代自我管制以獨(dú)立管制取代自我管制，獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)公公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) （Public Company Accounting Oversight Board） SOX法案 獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：SOX法案法案 124v

59、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的變革注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的變革 職能級(jí)戰(zhàn)略職能級(jí)戰(zhàn)略5名全職委員組成，任期為5年，每名委員的任期不得超過(guò)兩屆。所有委員由SEC任命監(jiān)督上市公司的審計(jì)工作以保護(hù)公從利益，它的主要職責(zé)包括會(huì)計(jì)公司的注冊(cè)權(quán)、質(zhì)量控制復(fù)核、懲戒與審計(jì)準(zhǔn)則制定 PCAOB 獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：SOX法案法案 124v非審計(jì)服務(wù)的限制及其預(yù)先審批與披露制度非審計(jì)服務(wù)的限制及其預(yù)先審批與披露制度 職能級(jí)戰(zhàn)略職能級(jí)戰(zhàn)略SOX法案法案 在（PCAOB）注冊(cè)的會(huì)計(jì)公司向?qū)徲?jì)客戶提供如下非審計(jì)服務(wù) 簿記或其他與會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的服務(wù) 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施 評(píng)估或評(píng)定服務(wù)，出具公允

60、性意見(jiàn)或捐贈(zèng)報(bào)告業(yè)務(wù) 保險(xiǎn)精算服務(wù) 外包的內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 充當(dāng)管理功能角色或人力資源的服務(wù) 作為經(jīng)紀(jì)人、承銷(xiāo)商，或投資咨詢顧問(wèn)，或提供投資銀行服務(wù) 法律服務(wù)和與審計(jì)無(wú)關(guān)的其它專家服務(wù) 依據(jù)監(jiān)管條例PCAOB不予允許的其他服務(wù) 獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：獨(dú)立性之最新動(dòng)態(tài)：SOX法案法案 124v非審計(jì)服務(wù)的限制及其預(yù)先審批與披露制度非審計(jì)服務(wù)的限制及其預(yù)先審批與披露制度 職能級(jí)戰(zhàn)略職能級(jí)戰(zhàn)略SECSEC在有些方面比在有些方面比SOXSOX法案更為嚴(yán)格具法案更為嚴(yán)格具體。比如，體。比如，SECSEC還禁止審計(jì)項(xiàng)目小組還禁止審計(jì)項(xiàng)目小組中的審計(jì)合伙人不得從客戶那里獲得中的審計(jì)合伙人不得從客戶那里獲得審計(jì)、復(fù)核