學(xué)2013-2增值稅計(jì)算02

1、一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)交增值稅當(dāng)期應(yīng)交增值稅 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人按照增值稅計(jì)稅原理采用一般納稅人按照增值稅計(jì)稅原理采用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣抵扣的辦法進(jìn)行核算的辦法進(jìn)行核算. 若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一一.銷項(xiàng)稅額的一般規(guī)定銷項(xiàng)稅額的一般規(guī)定 （一）銷項(xiàng)稅額的概念（一）銷項(xiàng)稅額的概念 是指納稅人

2、銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。 當(dāng)期當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額當(dāng)期當(dāng)期銷售額銷售額稅率稅率 一般銷售的銷售額的確定一般銷售的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價(jià)款全部價(jià)款。與銷售有因果連帶關(guān)系的與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用.價(jià)外向購買價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利方收

3、取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅金消費(fèi)稅金（價(jià)內(nèi)稅）（價(jià)內(nèi)稅）銷售額的范圍（銷售額的范圍（3個(gè)組成部分）個(gè)組成部分）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，應(yīng)并價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。四項(xiàng)除外四項(xiàng)除外 （價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額，需換算為不含

4、價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額，需換算為不含增值稅的銷售額增值稅的銷售額）特殊銷售方式下特殊銷售方式下的銷售額的確定的銷售額的確定*（1）折扣條件下銷售額的確定）折扣條件下銷售額的確定（2）采用以舊換新方式銷售）采用以舊換新方式銷售（3）采取還本銷售方式銷售）采取還本銷售方式銷售（4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額）包裝物押金是否計(jì)入銷售額（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的處理）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的處理（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定三種特殊營銷方式三種特殊營銷方式（1）折扣條件下銷售額的確定）折扣條件下銷售額的確定折扣銷

5、售折扣銷售銷售折扣銷售折扣實(shí)物折扣實(shí)物折扣折讓銷售折讓銷售折扣銷售折扣銷售 折扣銷售，也稱為商業(yè)折扣，是在實(shí)現(xiàn)折扣銷售，也稱為商業(yè)折扣，是在實(shí)現(xiàn)銷銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。僅是指貨物的僅是指貨物的價(jià)格折扣價(jià)格折扣 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理： 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票，不論在其財(cái)務(wù)上如如果將折扣額另開發(fā)票，不論在其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。實(shí)物折扣實(shí)物折扣 如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和

6、購買的貨如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅貨物銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例條例“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈送他人贈送他人”計(jì)算征稅增值稅，同時(shí)該實(shí)物的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算征稅增值稅，同時(shí)該實(shí)物的進(jìn)項(xiàng)稅額如符合相關(guān)規(guī)定的可以抵扣。如符合相關(guān)規(guī)定的可以抵扣。買一贈一買一贈一例例某商場以某商場以”買一贈一買一贈一”方式銷售貨物，本期銷方式銷售貨物，本期銷售售A A商品商品5050臺臺, ,每臺售價(jià)每臺售價(jià)( (含稅含稅)4 680)4 680元元, ,同時(shí)同時(shí)贈送贈送B B商品商

7、品5050件件(B(B商品賬面含稅單價(jià)為商品賬面含稅單價(jià)為23.4023.40元元/ /件件) )。A A、B B商品適用稅率均為商品適用稅率均為17%17%，該商場，該商場此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是：此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是：分析：分析：將購買的商品無償增送他人，視同銷售將購買的商品無償增送他人，視同銷售。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=50=50 46804680 （1+17%1+17%） 17%17%5050 23.423.4 （1+17%1+17%） 17%17%=34170=34170銷售折扣銷售折扣 銷售折扣，也稱為現(xiàn)金折扣銷售折扣，也稱為現(xiàn)金折扣 ，發(fā)生在，發(fā)生在銷貨銷貨之后之后 。 稅務(wù)處

8、理：稅務(wù)處理： 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，不得從銷售額是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，不得從銷售額中減除中減除銷售折讓銷售折讓 銷售折讓是指貨物銷售后，由于其銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予貨，但銷貨方需給予購貨方的購貨方的一種價(jià)格折讓一種價(jià)格折讓。 銷售折讓與銷售折扣比較銷售折讓與銷售折扣比較 相同點(diǎn)：相同點(diǎn)：二者都是在貨物銷售后發(fā)生的。二者都是在貨物銷售后發(fā)生的。 不同點(diǎn)：不同點(diǎn)：銷售折讓是由于貨物品種和質(zhì)量引起銷銷售折讓是由于貨物品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以折讓后的貨售額的減少，因此，對銷售折讓可以折讓

9、后的貨款為銷售額?？顬殇N售額。 銷售折扣：表現(xiàn)為一種理財(cái)費(fèi)用。不允許扣減銷銷售折扣：表現(xiàn)為一種理財(cái)費(fèi)用。不允許扣減銷售額。售額。 1.某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。萬元。 另以折扣方式銷售貨物，銷售額為另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，萬元，另開另開 紅字發(fā)票折扣紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。萬元，銷售的貨物已發(fā)出。 答答1：銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額 =（300+80） 17%=64.6（萬元）（萬元） 2.某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，萬元，因?qū)Ψ教崆耙驅(qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予天付

10、款，所以按合同規(guī)定給予5%的的折扣，只收折扣，只收19萬元。萬元。 答答2：銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=20 17%=3.4（萬元）（萬元）采用以舊換新方式銷售采用以舊換新方式銷售 稅法的規(guī)定：稅法的規(guī)定： 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得不得扣減舊貨物的收購價(jià)格扣減舊貨物的收購價(jià)格。 特殊情況：特殊情況： 對于金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按銷售方實(shí)際收對于金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款增收增值稅。取的不含增值稅的全部價(jià)款增收增值稅。 以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時(shí)，有償以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。收

11、回舊貨物的行為。 某計(jì)算機(jī)公司為一般納稅人，采取某計(jì)算機(jī)公司為一般納稅人，采取以舊換以舊換新新方式，銷售計(jì)算機(jī)方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺，每臺計(jì)算機(jī)臺，每臺計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)9000元，收購舊型號計(jì)算機(jī)不元，收購舊型號計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)含稅折價(jià)2500元，共收到貨款元，共收到貨款650000元。元。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 =100 9000 17%=15300（元）（元） 例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24K純金戒指純金戒指4個(gè)，新戒指對外銷售價(jià)個(gè)，

12、新戒指對外銷售價(jià)格格5000元，舊戒指作價(jià)元，舊戒指作價(jià)1490元，從消費(fèi)者手元，從消費(fèi)者手中收取中收取新舊差價(jià)款新舊差價(jià)款3510元元。其增值稅銷項(xiàng)稅額。其增值稅銷項(xiàng)稅額為：為： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = 35101.1717%=510（元）（元）采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款（實(shí)質(zhì)是一種融資行為）全部或部分價(jià)款（實(shí)質(zhì)是一種融資行為） 稅法規(guī)定，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，稅法規(guī)定，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從不得從銷售額中減

13、除還本支出。銷售額中減除還本支出。 理由：理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任銷售還本的責(zé)任采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理： 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。 以各自以各自發(fā)出的貨物發(fā)出的貨物核算核算銷售額銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自額，以各自收到的貨物收到的貨物核算核算購貨額購貨額并計(jì)算進(jìn)并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物互相換算，實(shí)現(xiàn)貨而是以同等價(jià)款的貨物互相換算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。物購銷的一種方

14、式。采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 注意點(diǎn)注意點(diǎn) （1）換出的貨物一定要計(jì)算銷項(xiàng)稅額換出的貨物一定要計(jì)算銷項(xiàng)稅額 （2）換入的貨物能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須）換入的貨物能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須看清條件：看清條件： 一是是否取得專用發(fā)票；一是是否取得專用發(fā)票； 二是換入的貨物的用途。二是換入的貨物的用途。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電寸彩電2000臺，每臺售價(jià)臺，每臺售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已臺。雙方均

15、已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。 解：彩電廠的銷項(xiàng)稅解：彩電廠的銷項(xiàng)稅 =2000 2000 (1+17%）17=581200(元元)包裝物押金包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物另外收納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物另外收取的押金取的押金包裝物包裝物押金押金是否計(jì)入銷售額是否計(jì)入銷售額（1）納稅人為銷售貨物收取包裝物押金，）納稅人為銷售貨物收取包裝物押金，單單獨(dú)記賬核算獨(dú)記賬核算，且未過期，且未過期，；（2）逾期（以一年為期限）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，不再退還的押金，應(yīng)應(yīng)適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金

16、換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。征稅。（3）酒類押金（特殊規(guī)定）酒類押金（特殊規(guī)定）銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒黃酒收取的押金按是否逾期處理。啤酒黃酒收取的押金按是否逾期處理。 注意點(diǎn)注意點(diǎn)： 包裝物包裝物押金押金不應(yīng)混同于包裝物不應(yīng)混同于包裝物租金租金， 包裝物包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。稅額。某某酒廠酒廠系增

17、值稅一般納稅人系增值稅一般納稅人, ,本期銷售本期銷售散裝散裝白酒白酒2020噸噸, ,并向購買方開具了增并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票, ,發(fā)票中注明的銷售額發(fā)票中注明的銷售額為為100 000100 000元元; ;同時(shí)收取包裝物押金同時(shí)收取包裝物押金3 3 510510元元, ,已單獨(dú)入賬核算已單獨(dú)入賬核算. .該廠此項(xiàng)業(yè)該廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是：務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是： =100000 17%+3510 (1+17%) 17% 分析分析:啤酒、黃酒以外的啤酒、黃酒以外的其他酒類包裝物其他酒類包裝物押金均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅押金均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅銷售自己使用過的固定資

18、產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （1）2009年后的，征稅年后的，征稅17% （2）2009年前的年前的 4%征收率減半征收率減半 （3）其他規(guī)定）其他規(guī)定視同銷售貨物行為銷售額視同銷售貨物行為銷售額 （1）按納稅人）按納稅人貨物的貨物的平均銷售平均銷售價(jià)格價(jià)格確定；確定； （2）按其他納稅人）按其他納稅人貨物的貨物的平均平均銷售價(jià)格銷售價(jià)格確定；確定； （3）按）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：公式為： 對視同銷售貨物征稅而無銷售額的或有售價(jià)，但售價(jià)對視同銷售貨物征稅而無銷售額的或有售價(jià)，但售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，明顯偏低且無正當(dāng)理由的，應(yīng)按下列應(yīng)按

19、下列順序順序確定銷售額：確定銷售額： 需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的銷售額需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的銷售額 如果產(chǎn)品是屬繳納消費(fèi)稅的，如果產(chǎn)品是屬繳納消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格格 =成本成本（1成本利潤率成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額 =成本成本（1成本利潤率成本利潤率）（1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率稅率） （3）按）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 某企業(yè)特制三種產(chǎn)品發(fā)給職工。某企業(yè)特制三種產(chǎn)品發(fā)給職工。 甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格每件甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格每件200元；元； 乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品市場上無同類產(chǎn)品的銷售乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品市場上無同類產(chǎn)品的

20、銷售價(jià)格，每件生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品價(jià)格，每件生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品40元元; 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品80元，丙產(chǎn)品還適用消費(fèi)稅率元，丙產(chǎn)品還適用消費(fèi)稅率20%。 假設(shè)這些產(chǎn)品的成本利潤率為假設(shè)這些產(chǎn)品的成本利潤率為10% 計(jì)算其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 （1）甲產(chǎn)品每件計(jì)稅價(jià)格為）甲產(chǎn)品每件計(jì)稅價(jià)格為200元；元； （2）乙產(chǎn)品每件的組成計(jì)稅價(jià)格）乙產(chǎn)品每件的組成計(jì)稅價(jià)格=40(1+10%)=44(元元) （3）丙產(chǎn)品每件的組成計(jì)稅價(jià)格）丙產(chǎn)品每件的組成計(jì)稅價(jià)格=80(1+10%)（120%）=110(元元)含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 如果一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采如果一

21、般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的辦法，則需要用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的辦法，則需要換算。換算。 不含稅銷售額不含稅銷售額 含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率） 需要進(jìn)行換算的情況有：需要進(jìn)行換算的情況有： 價(jià)稅合計(jì)金額價(jià)稅合計(jì)金額 商業(yè)企業(yè)零售價(jià)商業(yè)企業(yè)零售價(jià) 普通發(fā)票上注明的銷售額普通發(fā)票上注明的銷售額 價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入混合銷售的銷售額價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入混合銷售的銷售額含稅銷售額的換算舉例含稅銷售額的換算舉例 某增值稅一般納稅人銷售一批貨物，開出某增值稅一般納稅人銷售一批貨物，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額增值稅專用發(fā)票注明銷售額

22、10萬元，稅額萬元，稅額1.7萬元，另開具普通發(fā)票收取包裝費(fèi)萬元，另開具普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元。元。 則該業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額則該業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額 =10117（117%） =10.01二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金*2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額*進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。它與。它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 準(zhǔn)予抵

23、扣準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人只限增值稅一般納稅人; 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ 7項(xiàng)）項(xiàng)） 分成兩類分成兩類: （1）扣稅憑證不合格）扣稅憑證不合格 （2）購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途）購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目： 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)集體福利或者個(gè)人消費(fèi)：企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備物品或者以福幼兒園等福利

24、設(shè)施及其設(shè)備物品或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等相識發(fā)給職工的個(gè)人物利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等相識發(fā)給職工的個(gè)人物品。品。 非正常損失非正常損失：自然災(zāi)害損失、因管理不善自然災(zāi)害損失、因管理不善造成的被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失等。造成的被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失等。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額兼營免稅項(xiàng)目或兼營免稅項(xiàng)目或非非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅劃分應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅劃分 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

25、額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅當(dāng)期免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅 項(xiàng)目銷售額合計(jì)項(xiàng)目銷售額合計(jì)當(dāng)期全部銷售總額合計(jì)當(dāng)期全部銷售總額合計(jì) 某雜志社是增值稅一般納稅人，出版雜某雜志社是增值稅一般納稅人，出版雜志并從事廣告業(yè)務(wù)，本月取得出版收入志并從事廣告業(yè)務(wù)，本月取得出版收入250萬元萬元(不含稅不含稅)，取得廣告業(yè)務(wù)收入，取得廣告業(yè)務(wù)收入50萬元，萬元， 本月進(jìn)項(xiàng)稅額為本月進(jìn)項(xiàng)稅額為21萬元，其萬元，其廣告業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額無法分別計(jì)算，請計(jì)廣告業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額無法分別計(jì)算，請計(jì)算本月進(jìn)項(xiàng)稅額。算本月進(jìn)項(xiàng)稅額。 廣告不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額廣告不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 50(25050)

26、213.5(萬元萬元) 則本期進(jìn)項(xiàng)稅額則本期進(jìn)項(xiàng)稅額213.517.5 (萬元萬元) 注意：不得抵扣的內(nèi)容注意：不得抵扣的內(nèi)容 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令（國務(wù)院令2008年第年第538號）號）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失

27、的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令國家稅務(wù)總局令2008年第年第50號）號） 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期當(dāng)期

28、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額當(dāng)期當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確當(dāng)期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。定的納稅期限。（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào) 抵扣時(shí)間不得提前抵扣時(shí)間不得提前不同不同渠道渠道取得的抵扣憑證取得的抵扣憑證時(shí)間有差異時(shí)間有差異：（1） 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 （2） 海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票 增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

29、和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起起180日內(nèi)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的過的次月次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證 實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）繳款書）“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一管理辦法的增值稅一般納稅人取得般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的海關(guān)繳日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日款書，應(yīng)在開具之日起起180日內(nèi)向日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)

30、機(jī)關(guān)報(bào)送報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實(shí)行海關(guān)繳款書未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦管理辦法的增值稅一般納稅人取得法的增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)

31、開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào) 抵扣時(shí)間不得提前抵扣時(shí)間不得提前 對于超過認(rèn)證期限的進(jìn)項(xiàng)憑證，納稅人對于超過認(rèn)證期限的進(jìn)項(xiàng)憑證，納稅人也不能返還銷貨方作廢重開，只能作為也不能返還銷貨方作廢重開，只能作為財(cái)務(wù)上的記賬憑證

32、了，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅財(cái)務(wù)上的記賬憑證了，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該同購入的貨物價(jià)款一并計(jì)入貨物額應(yīng)該同購入的貨物價(jià)款一并計(jì)入貨物成本，在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)同比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本成本，在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)同比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本并在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。并在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。（二）進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣的處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣的處理 根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后又改變用途，需要在改變用途當(dāng)期作果事后又改變用途，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

33、出處理。（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出 1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 2.用于免稅項(xiàng)目用于免稅項(xiàng)目 3.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 4.購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失 5.在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非常損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非常損失 （四）銷售退回或折讓的問題（四）銷售退回或折讓的問題 稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 因進(jìn)貨退出或折

34、讓而收回的增值稅額，應(yīng)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?？蹨p。 某商場某商場5月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款份零售的空調(diào)，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)萬元。與廠方聯(lián)系系,將此空調(diào)退回廠家將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單的退貨證明單,收回退貨款及稅金收回退貨款及稅金0.468萬萬元。元。 解：銷售貨物退回商場解：銷售貨物退回商場沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =0.585 (1+17%) 17%=0.085(萬元萬元) 購進(jìn)貨物退回廠家購

35、進(jìn)貨物退回廠家沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =0.468 (1+17%) 17%=0.068(萬元萬元)（六）返利問題（六）返利問題 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金 （1+所購貨物適用所購貨物適用增值稅稅率）增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率公式的理解公式的理解 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）期初未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅期初未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額四、簡易辦法應(yīng)納增值稅的計(jì)算四、簡易辦法應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷