第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

1、第三章第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 本章闡述應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)核算的內(nèi)容和本章闡述應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容，理解各種應(yīng)收及預(yù)付款預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容，理解各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的含義，掌握它們的核算方法，特別是項(xiàng)的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關(guān)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)的核算。有關(guān)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)的核算。 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng) 壞賬損失壞賬損失第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的

2、含義、分類和計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概述一、應(yīng)收票據(jù)的概述 （一）性質(zhì)和分類（一）性質(zhì)和分類 1、含義含義：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。 實(shí)務(wù)中：實(shí)務(wù)中： 支票支票銀行存款銀行存款 銀行本票銀行本票/銀行匯票銀行匯票其他貨幣資金其他貨幣資金 商業(yè)匯票商業(yè)匯票應(yīng)收應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概述一、應(yīng)收票據(jù)的概述 2、分類分類 （1）按是否）按是否計(jì)息計(jì)息分類分類 ： 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 （2）按）按承兌人承兌人分類：分類： 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票

3、銀行承兌匯票銀行承兌匯票 （3）按是否帶追索權(quán)：）按是否帶追索權(quán)： 帶追索權(quán)商業(yè)匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票 不帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票（二）計(jì)價(jià)（二）計(jì)價(jià) （1）取得應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：）取得應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)： 無論票據(jù)是否帶息應(yīng)按無論票據(jù)是否帶息應(yīng)按面值面值入賬入賬。（2）期末應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)）期末應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) 面值面值 帶息票據(jù)帶息票據(jù): : 面值面值 計(jì)提利息計(jì)提利息 增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 （1） “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶 核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商核算企業(yè)因銷售商品

4、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。 屬于資產(chǎn)類賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （1）收到票據(jù)面額）收到票據(jù)面額 （1）到期收回票款）到期收回票款 （2）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓 （3）貼現(xiàn)）貼現(xiàn) 余：尚未收回票款余：尚未收回票款 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬簿應(yīng)收票據(jù)備查賬簿”。（2）“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶賬戶 賬務(wù)處理賬務(wù)處理取得應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù) 內(nèi)容內(nèi)容 票據(jù)到期票據(jù)到期 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）應(yīng)收票據(jù)取得的處理（一）應(yīng)收票據(jù)取得的處理 因銷售商品而收到商業(yè)票據(jù)時(shí)：因銷售商品而收到商業(yè)票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)

5、面值】【票據(jù)面值】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)時(shí)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)面值】【票據(jù)面值】 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 例：教材例：教材P38【例【例3-1】（二）票據(jù)到期的處理（二）票據(jù)到期的處理 計(jì)算票據(jù)到期值計(jì)算票據(jù)到期值 不帶息應(yīng)收票據(jù)：不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值 帶息應(yīng)收票據(jù)：帶息應(yīng)收票據(jù)： 到期值到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限 以以“天數(shù)天數(shù)”表示表示 票據(jù)期限票據(jù)期限表

6、示方式表示方式： 以以“月數(shù)月數(shù)”表示表示 以以“天數(shù)天數(shù)”表示表示 即采用票據(jù)即采用票據(jù)簽發(fā)日簽發(fā)日與與到期日到期日“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”的方法，按的方法，按實(shí)際天數(shù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期計(jì)算到期日日。 例如：例如：7月月18日出票日出票60天到期天到期，求到期日求到期日？ “算頭不算尾算頭不算尾”： 7月：月：31181=14天天 8月：月：31天天 9月：月：15天天 合計(jì)：合計(jì)：60天天 “算尾不算頭算尾不算頭”： 7月：月：3118=13天天 8月：月：31天天 9月：月：16天天 合計(jì)：合計(jì)：60天天 所以到期日為所以到期日為9月月16日日。 以以“月數(shù)月數(shù)

7、”表示表示 即到期月份中即到期月份中與出票日相同與出票日相同的那天為到期日的那天為到期日. . 例如：例如：4 4月月1616日簽發(fā)、日簽發(fā)、3 3個(gè)月、到期日個(gè)月、到期日:7:7月月1616日。日。 如果票據(jù)簽發(fā)日為如果票據(jù)簽發(fā)日為月末月末的最后一天，不論是的最后一天，不論是大月還是小月，以大月還是小月，以到期月份的月末到期月份的月末那一天為到那一天為到期日。例如期日。例如: : 1 1月月3131日簽發(fā)、日簽發(fā)、1 1個(gè)月、到期日：個(gè)月、到期日：2 2月月2828日或日或2929日；日； 2 2個(gè)月，到期日：個(gè)月，到期日：3 3月月3131日；日； 3 3個(gè)月，到期日：個(gè)月，到期日：4 4

8、月月3030日。日。n通常票據(jù)期限通常按通常票據(jù)期限通常按月月表示表示。 票據(jù)到期票據(jù)到期 收回票款收回票款時(shí)時(shí)(不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù))： 借：銀行存款借：銀行存款 【到期值【到期值=票據(jù)面值】票據(jù)面值】 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 收回票款收回票款時(shí)時(shí)(帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù))： 借：銀行存款借：銀行存款 【到期值】【到期值】 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面金額】【賬面金額】 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 【已計(jì)提利息部分】【已計(jì)提利息部分】 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 【末計(jì)提利息部分】【末計(jì)提利息部分】 無法收回票款時(shí)無法收回票款時(shí): 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 借：應(yīng)

9、收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面金額】【賬面金額】 同時(shí)同時(shí),未計(jì)提利息計(jì)入未計(jì)提利息計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 借借: 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 思考思考:應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算后，科目核算后，是否應(yīng)繼續(xù)計(jì)提利息是否應(yīng)繼續(xù)計(jì)提利息？ 不再計(jì)提利息不再計(jì)提利息 實(shí)例實(shí)例1某企業(yè)某企業(yè)2005年年12月月15日收到日收到A公司公司簽發(fā)的為期一個(gè)月的簽發(fā)的為期一個(gè)月的銀行承兌匯票銀行承兌匯票一張，票一張，票面金額面金額50000元，用以抵償前所欠賬款。元，用以抵償前所欠賬款。 (1)取得商業(yè)匯票時(shí)取得商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票

10、據(jù) 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 000 (2)票據(jù)到期票據(jù)到期,收回票款時(shí)收回票款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 實(shí)例實(shí)例.2某企業(yè)某企業(yè)2005年年11月月30日銷售產(chǎn)品一批給日銷售產(chǎn)品一批給B企業(yè)，企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200 000元，元，增值稅額為增值稅額為34 000元。收到元。收到B企業(yè)同日簽發(fā)的為期三企業(yè)同日簽發(fā)的為期三個(gè)月的個(gè)月的商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票一張，面額為一張，面額為234 000元，票面元，票面利率為利率為6。 (1)取得商業(yè)匯票取得商業(yè)匯票

11、 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 34000 (2)年末計(jì)提利息年末計(jì)提利息 利息利息234 00061121 170（元）（元） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 170 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170(3)票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期，收回票款 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 2340002340006312237 510（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 237 510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 170 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 (23

12、40006212) （4）若上例，票據(jù)到期付款單位無力支付）若上例，票據(jù)到期付款單位無力支付 。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (2340006212) 2 340 （三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓n（1 1）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，得所需物資時(shí)，n借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等）借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)。n（2 2）如為

13、帶息票據(jù)，）如為帶息票據(jù)，n借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等）借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)n 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息）。（三）（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)核算應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)核算n某企業(yè)向某企業(yè)向A A單位采購(gòu)材料，材料價(jià)款單位采購(gòu)材料，材料價(jià)款5700057000元，元，增值稅增值稅96909690元，款項(xiàng)共元，款項(xiàng)共6669066690元，材料已驗(yàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)將一票面價(jià)值收入庫(kù)。企業(yè)將一票面價(jià)值6000060000元的不帶元

14、的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A A單位貨款，單位貨款，差額差額66906690元當(dāng)即以銀行存款支付。元當(dāng)即以銀行存款支付。n借：原材料借：原材料 5700057000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額96909690n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 6000060000n 銀行存款銀行存款 66906690（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)n票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)

15、率計(jì)算確定的后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。n票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。（1）無息票據(jù)貼現(xiàn)）無息票據(jù)貼現(xiàn)n貼現(xiàn)利息計(jì)入貼現(xiàn)利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”n借：銀行存款借：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額）（按實(shí)際收到的金額） n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （按貼現(xiàn)息部分）（按貼現(xiàn)息部分）n 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算n20092009年年5 5月月2 2日，長(zhǎng)江公司持一張收

16、取的出票日為日，長(zhǎng)江公司持一張收取的出票日為當(dāng)年當(dāng)年3 3月月2323日，期限為日，期限為6 6個(gè)月，面值為個(gè)月，面值為110000110000元的元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為為12%12%。n該票據(jù)的到期日為該票據(jù)的到期日為9 9月月2323日，面值為日，面值為110000110000元。元。n貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144天天n 或或=29+30+31+31+23=144=29+30+

17、31+31+23=144天天n貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=110000=11000012%12%144144360=5280360=5280（元）（元）n貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=110000-5280=104720 =110000-5280=104720 （元）（元）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算n借：銀行存款借：銀行存款 104720 104720 n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 52805280n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 110000110000（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)）帶息票據(jù)貼現(xiàn)n帶息票據(jù)的到期值帶息票據(jù)的到期值n = =票據(jù)面值票據(jù)面值（1+1+利率利率票據(jù)期限）票據(jù)期限）n或：或：= =票據(jù)面值票

18、據(jù)面值（1+1+年利率年利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)1212）n或：或：= =票據(jù)面值票據(jù)面值（1+1+年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)360360）n貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)360360n借：銀行存款借：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額）（按實(shí)際收到的金額） n 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）n 按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算n20092009年年5 5月月2 2日，長(zhǎng)江公司持一張收取的出票日為日，長(zhǎng)江公司持一張收取的出票日為當(dāng)年當(dāng)年3 3月月2323日，期

19、限為日，期限為6 6個(gè)月，面值為個(gè)月，面值為110000110000元，元，票面利率為票面利率為10%10%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為行年貼現(xiàn)率為12%12%。n該票據(jù)的到期日為該票據(jù)的到期日為9 9月月2323日，面值為日，面值為110000110000元。元。n票據(jù)到期值票據(jù)到期值=110000+110000=110000+11000010%10%6 12=11550012=115500n貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31

20、+22=144天天n 或或=29+30+31+31+23=144=29+30+31+31+23=144天天n貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=115500=11550012%12%144144360=5544360=5544（元）（元）n貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=115500-5544=109956 =115500-5544=109956 （元）（元）帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算n借：銀行存款借：銀行存款 109956 109956 n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 55445544n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 115500115500n應(yīng)為：應(yīng)為：n借：銀行存款借：銀行存款 109956 109956 n 財(cái)務(wù)費(fèi)用

21、財(cái)務(wù)費(fèi)用 4444n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 111100000000應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)n貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回戶余額不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息人未付票款通知書時(shí)，按所付本息n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 貸：銀行存款貸：銀行存款n如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息銀行作逾期貸款

22、處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 貸：短期借款貸：短期借款能力訓(xùn)練任務(wù)能力訓(xùn)練任務(wù)應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)核算nQQ公司公司2009年年9月月1日銷售一批商品給甲公司，日銷售一批商品給甲公司，貨款貨款100000元，增值稅元，增值稅17000元。收到甲公司元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面?zhèn)€月，票面利率利率5%。n要求：要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理要求：要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理n（1 1）收到票據(jù)時(shí)）收到票據(jù)時(shí)n借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000117000n 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1

23、00000100000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）1700017000n（2 2）20092009年年1212月月3131日計(jì)息日計(jì)息n1170001170005%5%4 412=195012=1950（元）（元）n借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 19501950n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19501950n（3 3）票據(jù)到其收款時(shí)）票據(jù)到其收款時(shí)n20102010年到期計(jì)息年到期計(jì)息= 117000= 1170005%5%2 212=97512=975（元）（元）n收款金額收款金額=117000+ 117000=117000+ 1170005%5%6 61212n =11

24、7000+2925=119925 =117000+2925=119925（元）（元）n借：銀行存款借：銀行存款 119925119925n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 118950118950n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 975975 注意注意: 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的應(yīng)如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。 3.2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算壞賬損失的確認(rèn)及核算壞賬損失的確認(rèn)及核算應(yīng)收賬款

25、融通應(yīng)收賬款融通3.2.1 應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算 3.2.1.1 應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款的范圍 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。 范圍：范圍： 是指因是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)，不包括其他應(yīng)收款；收款； 是指是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)；權(quán)； 是指是指本企業(yè)本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。付出的各類存出保證金。

26、3.2.1.2 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 按按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬計(jì)價(jià)入賬。 存在銷售折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定：存在銷售折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定： （1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 含義含義：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 商業(yè)折扣通常用報(bào)價(jià)的商業(yè)折扣通常用報(bào)價(jià)的百分比百分比表示表示。 例如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)例如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)2000元，元，一次性購(gòu)買一次性購(gòu)買10臺(tái)，給予臺(tái)，給予2的商業(yè)折扣，一次性購(gòu)的商業(yè)折扣，一次性購(gòu)買買30臺(tái)以上，給以

27、臺(tái)以上，給以3折扣。折扣。 實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)(發(fā)票的價(jià)格發(fā)票的價(jià)格)： 1960元臺(tái)元臺(tái) 1940元臺(tái)元臺(tái) 應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)收賬款入賬金額按按扣除扣除商業(yè)折扣商業(yè)折扣后的實(shí)際售后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。價(jià)確認(rèn)。 （2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 含義：含義：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)盡早償還貨款而給予的債務(wù)扣除。盡早償還貨款而給予的債務(wù)扣除。 折扣條件折扣條件通常用符號(hào)通常用符號(hào)“折扣率付款期限折扣率付款期限”表表示示 例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。 例：例：某企業(yè)賒銷商品價(jià)款為某企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10 000元，合同規(guī)元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：

28、定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 分析：分析： 10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2，應(yīng)收，應(yīng)收9 800元；元； 1120天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣1，應(yīng)收，應(yīng)收9 900元；元； 2030天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，應(yīng)收，應(yīng)收10 000元。元。 總價(jià)法總價(jià)法 確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額的方法確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額的方法： 凈價(jià)法凈價(jià)法 總價(jià)法總價(jià)法是將是將未扣減現(xiàn)金折扣未扣減現(xiàn)金折扣前前的實(shí)際售價(jià)作的實(shí)際售價(jià)作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。 如上例企業(yè)賒銷商品價(jià)款為如上例企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10 000元，合同規(guī)元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣

29、條件為：定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為： 10 000元元 這種方法將銷售方給予購(gòu)貨方的這種方法將銷售方給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣視視為盡快回籠資金而發(fā)生的一項(xiàng)為盡快回籠資金而發(fā)生的一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入，計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用。 凈價(jià)法凈價(jià)法是將是將扣減最大現(xiàn)金折扣扣減最大現(xiàn)金折扣后后的售價(jià)作為應(yīng)的售價(jià)作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。收賬款入賬金額的方法。 上例：企業(yè)賒銷商品價(jià)款為上例：企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10 000元，合同規(guī)定元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為：應(yīng)收賬款入賬

30、價(jià)值為： 10000100002=9 800元元 這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額視為視為信貸收入信貸收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3.2.1.3 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 （1） “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶 核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算的賬款也在本賬戶核算。 屬于屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

31、 發(fā)生應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款 已收賬款已收賬款 余：尚未收回應(yīng)收賬款余：尚未收回應(yīng)收賬款 （余：預(yù)收賬款）（余：預(yù)收賬款） 明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置：按不同的按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置設(shè)置。 （2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 一般銷售情況下：一般銷售情況下： 發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí) 按按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額入賬：入賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)等等 收回應(yīng)收賬款時(shí)：收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 例：例：某企業(yè)向大華公司銷售某企業(yè)向大華

32、公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為產(chǎn)品一批，售價(jià)為20 000元，增值稅率為元，增值稅率為17，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)2 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 辦妥委托銀行收款手續(xù)時(shí)：辦妥委托銀行收款手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 25 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 3 400 銀行存款銀行存款 2 000 收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 25 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 25 400商業(yè)折扣情況下商業(yè)折扣情況下 例：某企業(yè)賒銷例：某企業(yè)賒銷A

33、商品一批，按價(jià)目表的商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額價(jià)格計(jì)算，貨款金額100 000元，適用增值稅元，適用增值稅率為率為17，給買方的，給買方的商業(yè)折扣商業(yè)折扣為為10，代購(gòu)，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元。元。 賒銷時(shí)：賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （117000905000）110 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （10000090） 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 15 300 銀行存款銀行存款 5 000 收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 110 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 110 3

34、00 教材教材P73【例例3-14】現(xiàn)金折扣情況下現(xiàn)金折扣情況下 采用總價(jià)法：采用總價(jià)法： 將未減將未減現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為前的金額作為實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，發(fā)生的應(yīng)收賬款，發(fā)生的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣視為視為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。處理。 例：例：某企業(yè)賒銷某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為商品一批，貨款為100 000元，元，適用增值稅率為適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件為，規(guī)定的折扣條件為210、120，N30。 （1）賒銷時(shí)：）賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

35、銷項(xiàng)稅額) 17 000 （2）收到貨款時(shí)）收到貨款時(shí) 若客戶在若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)：天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣117 00022 340（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 若客戶在若客戶在1120天內(nèi)付款時(shí)：天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 117 0001 1 170 （元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 若客戶超過若客戶超過20天付款時(shí)：天付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣0 借：銀行存款借：銀行存款 117 0

36、00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 教材教材P75【例例3-16】;說明說明教材教材P74【例例3-15】采用凈價(jià)法：采用凈價(jià)法： 將扣減最大將扣減最大現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬金額，多收金額視為金額，多收金額視為信貸收入信貸收入，沖，沖減減財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例：上例資料，某企業(yè)賒銷例：上例資料，某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為商品一批，貨款為100 000元，適用增值稅率為元，適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件，規(guī)定的折扣條件為為210、120，N30 。 （1）賒銷時(shí)）賒銷時(shí)： 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 2 340（元）（元） 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬

37、款入賬價(jià)值1170001170002 1170002 340114 660（元）（元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 114 660 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97 660 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000 （2）收到貨款時(shí)）收到貨款時(shí)若客戶在若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)：天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 2 340（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 114 660 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660若客戶在若客戶在1120天內(nèi)付款時(shí)：天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 117 0001 1 170 （元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 115 830

38、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 若客戶超過若客戶超過20天付款時(shí)：天付款時(shí)：現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣0 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 例：例：教材教材P76【例例317】 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià). （教材（教材P77）（1）總價(jià)法）總價(jià)法 較好的反映銷售的全過程較好的反映銷售的全過程 在客戶享受折扣時(shí)，虛增了在客戶享受折扣時(shí)，虛增了“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額。余額。（2）凈價(jià)法）凈價(jià)法 避免虛增避免虛增“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額 若客戶超期未享受折扣，應(yīng)調(diào)整。若客戶超期未享受折扣，應(yīng)

39、調(diào)整。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法采用總價(jià)法。銷售退回與折讓銷售退回與折讓 教材教材P7475（后述）（后述） 3.2.2 壞賬損失的確認(rèn)及核算壞賬損失的確認(rèn)及核算 3.2.2.1 壞賬損失的含義及確認(rèn)壞賬損失的含義及確認(rèn) 含義：含義： 壞賬是指企業(yè)無法收回或壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性收回的可能性極小極小的應(yīng)收款項(xiàng)。的應(yīng)收款項(xiàng)。 壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失。 壞賬確認(rèn)的壞賬確認(rèn)的條件條件： （1 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；回； （2 2）債務(wù)人破產(chǎn)，）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)以其破產(chǎn)財(cái)財(cái)產(chǎn)

40、清償后仍然無產(chǎn)清償后仍然無法收回；法收回； （3 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 符合上述條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。符合上述條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。 思考：思考：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款是否意味企業(yè)放確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款是否意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)棄了其追索權(quán)? ?3.2.2.2 壞賬核算方法壞賬核算方法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 什么是直接轉(zhuǎn)銷法什么是直接轉(zhuǎn)銷法 是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，按實(shí)際損失直接計(jì)入是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，按實(shí)際損失直接計(jì)入期間費(fèi)用期間費(fèi)用 ，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬

41、款的一種會(huì)計(jì)處理方，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款的一種會(huì)計(jì)處理方法。法。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （2）已確認(rèn)壞賬又收回時(shí)）已確認(rèn)壞賬又收回時(shí) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失 （1）確認(rèn)壞賬時(shí)）確認(rèn)壞賬時(shí) 銀行存款銀行存款 （2） 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P76 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 收入與費(fèi)用不相配比，不符合權(quán)責(zé)發(fā)收入與費(fèi)用不相配比，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用相配比原則。生制原則和收入與費(fèi)用相配比原則。 夸大了應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)的凈值，虛增夸大了應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)的凈值，虛增了利潤(rùn)，不符合真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則。了利潤(rùn)，不符合真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則。 3.2.2

42、.3 壞賬核算方法壞賬核算方法備抵法備抵法 什么是備抵法什么是備抵法 含義含義：是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用 ，同時(shí)建立同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按實(shí)，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按實(shí)際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種會(huì)計(jì)處理方法。際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種會(huì)計(jì)處理方法。 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法備抵法核算壞賬損核算壞賬損失。失。 估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 賒銷百分比法賒銷百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 是以期末應(yīng)收賬款余額的

43、一定百分比，是以期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 估算公式：估算公式： 估計(jì)壞賬損失應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬率估計(jì)壞賬率 說明：說明： 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原規(guī)定按應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原規(guī)定按應(yīng)收賬款期末余額的收賬款期末余額的35計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定。為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定。賬齡分析法賬齡分析法 是根據(jù)應(yīng)收賬款的是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡的長(zhǎng)短賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的來估計(jì)壞賬損失的方法。方法。 原理：原理：賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生

44、壞賬的可能性越大，應(yīng)估計(jì)的壞賬損失的準(zhǔn)備金額也就越大。性越大，應(yīng)估計(jì)的壞賬損失的準(zhǔn)備金額也就越大。 估算步驟估算步驟: : a. a. 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 按賬齡長(zhǎng)短劃分若干時(shí)間段按賬齡長(zhǎng)短劃分若干時(shí)間段 分解分解“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”期末余額期末余額 b. b. 估計(jì)壞賬率估計(jì)壞賬率 按賬齡長(zhǎng)短擬定各時(shí)間段的壞賬率按賬齡長(zhǎng)短擬定各時(shí)間段的壞賬率 c. c. 估算壞賬損失估算壞賬損失 估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失=各時(shí)間段各時(shí)間段“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額該段壞賬率該段壞賬率 例例.某企業(yè)某企業(yè)2006年年12月月31日日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損

45、失如下表：如下表： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬齡賬齡應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額（元）（元）估 計(jì) 壞 賬 率估 計(jì) 壞 賬 率（）（）估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失金額金額未過期未過期過期過期1個(gè)月個(gè)月過期過期2個(gè)月個(gè)月過期過期3個(gè)月個(gè)月過期過期3個(gè)月以上個(gè)月以上100 00080 00060 00040 00020 0000.512355008001 2001 2001 000合計(jì)合計(jì)300 000 4 700 賒銷百分比法（賒銷百分比法（銷貨百分比法）銷貨百分比法） 是根據(jù)是根據(jù)賒銷金額賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。損失的方法。 估算公式：估算公式： 估計(jì)壞賬損失當(dāng)期賒銷金額

46、估計(jì)壞賬損失當(dāng)期賒銷金額估計(jì)壞賬率估計(jì)壞賬率 例：某公司例：某公司2005年全年賒銷金額為年全年賒銷金額為500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為為1。 估計(jì)壞賬損失額估計(jì)壞賬損失額=500 0001=5 000（元）（元） 注意注意:上述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由上述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由企業(yè)自行企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更?！皦馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶及賬務(wù)處理賬戶及賬務(wù)處理 （1）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶：賬戶： 是核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的賬戶。是是核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的賬戶。是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的賬戶的備抵

47、調(diào)整備抵調(diào)整賬戶。賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬損失數(shù)確認(rèn)壞賬損失數(shù) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金 沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金 收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù) 余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金 注意：注意：平時(shí)平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但能出現(xiàn)貸方余額，但 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)壞賬損失方余額，并且等于本年估計(jì)壞賬損失。 （2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 一般賬務(wù)處理如下圖：一般賬務(wù)處理如下圖： 實(shí)例說明：實(shí)例說明： 例例1某企業(yè)某企

48、業(yè)年年末年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶借方余額賬戶借方余額為為180 000元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5。 1、 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金180 0005900（元）（元） （“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）賬戶貸方余額） 分不同情況處理：分不同情況處理： （1）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶無余無余額額時(shí)時(shí) 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 900 （制度（制度:管理費(fèi)用管理費(fèi)用） 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 900 （2） 若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前若年末計(jì)

49、提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶貸貸方余額方余額200元。元。 實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金900200700（元）（元） （補(bǔ)提）（補(bǔ)提） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 700 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 700（3）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶貸方余貸方余額額1000元。元。 實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金9001000100（元）（元） （沖銷）（沖銷） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 （4）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶借方余

50、借方余額額500元。元。 實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金9005001400（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1400 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1400 2、發(fā)生壞賬時(shí)：、發(fā)生壞賬時(shí)： 接上例，若該企業(yè)第二年實(shí)際發(fā)生壞賬損失接上例，若該企業(yè)第二年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元。元。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1000 3、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)： 接上例，若該企業(yè)已沖銷的壞賬接上例，若該企業(yè)已沖銷的壞賬1000元元中又收回中又收回500元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 500 （轉(zhuǎn)回

51、分錄）（轉(zhuǎn)回分錄） 同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500 隨堂練習(xí)隨堂練習(xí)某企業(yè)某企業(yè)2000年期初年期初“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶余額戶余額2 000元，本期實(shí)際發(fā)生壞賬損失元，本期實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，元，年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額800 000元；元；2001年實(shí)際發(fā)生壞年實(shí)際發(fā)生壞賬損失賬損失1 000元，年末應(yīng)收賬款余額元，年末應(yīng)收賬款余額1 000 000元；元；2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余元，年末應(yīng)收賬款余額額460 000元。計(jì)提百分比為元。計(jì)提百分比為0.5。試進(jìn)行有關(guān)會(huì)。試進(jìn)行

52、有關(guān)會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。 會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： （1）2000年實(shí)際發(fā)生壞賬損失年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元時(shí)：元時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000 （2）2000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金800 0000.5=4000（元）（元） （年末（年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）賬戶貸方余額） 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金=4000 (20003000) =5000（元）（元）（補(bǔ)提）（補(bǔ)提） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 （3）2001年實(shí)際發(fā)生壞

53、賬損失年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元時(shí)：元時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000 （4）2001年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金1 000 0000.5=5000（元）元） （年末（年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余科目貸方余額）額） 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金5000（40001000） =2000（元）（元）（補(bǔ)提）（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 （5）2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2 600元時(shí)：元時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 600

54、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 600 （6）2002年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金460 0000.5=2 300（元）（元） （年末（年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余賬戶貸方余額）額） 本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2300（50002600） =100（元）（元） （沖銷）（沖銷） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 教材教材P82-84【例【例3-20】 【例【例3-21】備抵法的優(yōu)點(diǎn)備抵法的優(yōu)點(diǎn) 可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)列為壞賬可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)列為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。損失入

55、賬，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。 在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，真實(shí)反映企在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。業(yè)財(cái)務(wù)狀況。 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，增強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，增強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。識(shí)。 3.2.3應(yīng)收賬款融通應(yīng)收賬款融通（教材（教材P83-87）3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng) （P8794） 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款3.3.1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 （9294） 3.3.1.1 什么是預(yù)付賬款什么是預(yù)付賬款 含義：含義：是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定規(guī)定預(yù)付預(yù)付給供貨單位或提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。給供貨單位或提供勞務(wù)

56、單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和預(yù)付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和勞務(wù)的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流勞務(wù)的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。動(dòng)資產(chǎn)。 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：應(yīng)收賬款是應(yīng)收賬款是企業(yè)企業(yè)銷貨引起銷貨引起的，是的，是應(yīng)向購(gòu)貨方收取應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)；而的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)貨引起購(gòu)貨引起的，是的，是預(yù)先付給供貨方預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。3.3.1.2 會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法 專設(shè)專設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算賬戶進(jìn)行核算 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)賬戶

57、：核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 屬于資產(chǎn)類賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付貨款預(yù)付貨款 收到所購(gòu)貨物收到所購(gòu)貨物 補(bǔ)付貨款補(bǔ)付貨款 收退多付貨款收退多付貨款 余：尚未結(jié)清預(yù)付賬款余：尚未結(jié)清預(yù)付賬款 （余：尚未補(bǔ)付的賬款）（余：尚未補(bǔ)付的賬款） 明細(xì)賬設(shè)置：明細(xì)賬設(shè)置：按按供貨單位供貨單位設(shè)置。設(shè)置。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)：企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)：按實(shí)際支付金額入賬。按實(shí)際支付金額入賬。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到所購(gòu)物資時(shí)：收到所購(gòu)物資時(shí)： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)”（或（或“原材料原材料

58、”等）等） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 或或 收到收到退回多付款項(xiàng)時(shí)：退回多付款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款實(shí)例：實(shí)例： A企業(yè)向企業(yè)向B公司購(gòu)進(jìn)一種緊俏商品，根據(jù)購(gòu)貨合同約定先公司購(gòu)進(jìn)一種緊俏商品，根據(jù)購(gòu)貨合同約定先預(yù)付預(yù)付20000元。元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價(jià)款公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價(jià)款18000元元,增值稅增值稅3060元，元，A企業(yè)需補(bǔ)付企業(yè)需補(bǔ)付1060元。要求作出元。要求作出A企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨全過程

59、的會(huì)計(jì)處理。全過程的會(huì)計(jì)處理。（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B公司公司 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000（2）收到貨物時(shí)：）收到貨物時(shí)： 借：材料采購(gòu)（或原材料）借：材料采購(gòu)（或原材料） 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款B公司公司 21 060（3）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)：）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B公司公司 1 060 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 060 例：例： 教材教材P97【例【例329】 不專設(shè)不專設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶（預(yù)付貨款不預(yù)付貨款不多的企業(yè)采用多的企業(yè)采用） 發(fā)生預(yù)付貨款，將發(fā)生預(yù)付貨款，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記預(yù)付的款項(xiàng)直接記入入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方賬戶的借方核算。核算。 實(shí)例：實(shí)例：上例資料。上例資料。 3.3.2 其他應(yīng)收款其